法规至个税完课件

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1、 会计群第三章第三章 税收法律制度税收法律制度3.1 3.1 税收概述税收概述3.2 3.2 主要税种主要税种3.3 3.3 税收征管税收征管法规至个税完 会计群第一节第一节税收概述税收概述【考点考点1】税收的概念与分类税收的概念与分类【考点考点2】税法及其构成要素税法及其构成要素法规至个税完 会计群第一节第一节 税收概述税收概述一、一、税收税收的概念与分类的概念与分类（一）税收（一）税收概念概念1 1、税税收收的的概概念念：税税收收是是国国家家为为了了满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借政政治治权权力力，按按照照国国家家法法律律规规定定的的标标准准，强强制制、无无偿偿地地取取得得财财政

2、政收收入入的的一一种种分分配配形形式式。体体现现国国家家与与纳纳税税人人在在征征税税、纳纳税税的的利利益益分分配配上上的的一一种种特特殊殊关系，是一种特定分配关系。关系，是一种特定分配关系。税收概念包括的含义：税收概念包括的含义：（1 1）税收是）税收是国家国家( (征税主体）取得财政收入的一种重要工具征税主体）取得财政收入的一种重要工具（2 2）国国家家征征税税依依据据的的是是其其政政治治权权力力，它它有有别别于于按按要要素素进进行行的的分分配（投资者的分配）。凌驾于财产权力之上。配（投资者的分配）。凌驾于财产权力之上。（3 3）征征税税的的基基本本目目的的是是满满足足国国家家的的财财政政需

3、需要要，以以实实现现其其进进行行阶阶级统治和满足社会公共需要级统治和满足社会公共需要的职能。的职能。（4 4）税收具有）税收具有强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性等特征。等特征。法规至个税完 会计群税收定义的三点理解：税收定义的三点理解：1.税税收收与与国国家家存存在在直直接接联联系系，两两者者密密不不可可分分，是是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。2.税税收收是是一一个个分分配配范范畴畴，是是国国家家参参与与并并调调节节国国民民收收入入分分配配的的一一种种手手段段，是是国国家家财财政政收收入入的的主主要要形式。形式。3.税税收收是是国国

4、家家在在征征税税过过程程中中形形成成的的一一种种特特殊殊分分配配关系，即以国家为主体的分配关系。关系，即以国家为主体的分配关系。法规至个税完 会计群2 2、税收的作用、税收的作用税收是税收是国家组织财政收入国家组织财政收入的主要形式。的主要形式。税税收收是是国国家家调调控控经经济济运运行行的的重重要要手手段段（调调节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的优化配置）。节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的优化配置）。税收具有税收具有维护国家政权维护国家政权的作用。的作用。税税收收是是国国际际经经济济交交往往中中维维护护国国家家利利益益的的可可靠靠保保证证。（任任何何国国家家对对在在

5、本本国国境境内内从从事事生生产产经经营营的的外外国国企企业业或个人都拥有税收管辖权或个人都拥有税收管辖权) )法规至个税完 会计群（二）（二）税收的特征税收的特征（由（由税收的本质决定税收的本质决定）税税收收分分配配形形式式区区别别于于其其他他财财政政分分配配形形式式的的质质的的规规定定性，性，区别税与非税区别税与非税的外在尺度和标志。的外在尺度和标志。三性：三性：1 1、强强制制性性（国国家家取取得得税税收收收收入入的的根根本本前前提提，与与无无偿偿性性相相对对应应，国国家家凭凭借借政政治治权权力力，通通过过法法律律形形式式对对社社会会产产品品进进行行的的强强制制性性分分配配，而而非非纳纳税

6、税人人的的一一种种自自愿愿交交纳纳, ,必须交纳，否则法律制裁）必须交纳，否则法律制裁）2 2、无无偿偿性性（对对具具体体纳纳税税人人无无需需偿偿还还，也也不不需需支支付付对对价价，区区别别国国债债等等。税税收收的的关关键键特特征征，是是区区别别于于其其他他财财政收入形式的最本质的特征，三性的核心政收入形式的最本质的特征，三性的核心。）。）3 3、固固定定性性（税税收收的的固固有有形形式式特特征征，国国家家通通过过法法律律形形式式预预先先规规定定征征税税范范围围和和征征税税比比例例等等税税制制要要素素，便便于于征征纳纳双双方方共共同同遵遵守守。既既包包括括时时间间上上的的连连续续性性，又又包包

7、括括征征收收比例的固定性。比例的固定性。法规至个税完 会计群例题：税收的特征有（）例题：税收的特征有（） A A、无偿性、无偿性 B B、有偿性、有偿性 C C、强制性、强制性 D D、灵活性、灵活性答案：答案：ACAC法规至个税完 会计群（三）（三）税收的分类税收的分类 流转税类流转税类 所所得税类得税类1 1、按征税对象分类、按征税对象分类 财产税类财产税类 资源税类资源税类 行为税类行为税类法规至个税完 会计群（1 1）流流转转税税：以以货货物物或或劳劳务务的的流流转转额额为为征征税对象税对象的税种。的税种。一是一是商品流转额商品流转额，它是指商品交换的金额，它是指商品交换的金额二二是是

8、非非商商品品流流转转额额，即即各各种种劳劳务务收收入入或或者者服服务性业务收入的金额。务性业务收入的金额。流流转转税税代代表表：增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税、关关税税流转税是流转税是间接税；间接税；流转税流转税计税依据是商品或劳务的流转额。计税依据是商品或劳务的流转额。征征税税范范围围较较为为广广泛泛，对对价价格格变变化化敏敏感感，一一般般不受成本费用的影响，计算征收简便易行。不受成本费用的影响，计算征收简便易行。法规至个税完 会计群（2 2）所得税类）所得税类：收益税：收益税以纳税人的各种以纳税人的各种应纳税所得额应纳税所得额为征税对象。为征税对象。征征税税对对象象不不是是一一般

9、般收收入入，而而是是总总收收入入扣扣除除成成本费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额。本费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额。包括内容：包括内容： 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税特特点点是是：直直接接税税，可可以以直直接接调调节节纳纳税税人人收收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。法规至个税完 会计群（3 3）财产税类财产税类以以纳纳税税人人所所拥拥有有或或支支配配的的特特定定财财产产为为征征税税对对象的一类税。象的一类税。包括：包括：房产税房产税 车船税车船税契税契税特特点点：税税收收负负担担与与财财产产价价值值、数数量量关关系系

10、密密切切，能能体体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。现量能负担、调节财富、合理分配的原则。 法规至个税完 会计群（4 4）资源税类）资源税类以自然资源和某些社会资源以自然资源和某些社会资源为征税对象为征税对象包包括括：资资源源税税、土土地地增增值值税税、城城镇镇土土地地使使用用税税特点：特点：税负高低与资源级差收益水平关系密切税负高低与资源级差收益水平关系密切征税范围的选择也较灵活。征税范围的选择也较灵活。法规至个税完 会计群（5 5）行为税类（特定目的税）行为税类（特定目的税）为为实实现现特特定定目目的的，以以某某些些特特定定行行为为为为征征税税对对象的一类税。象的一类税。包包括括：印印

11、花花税税、城城市市维维护护建建设设税税、车车辆辆购购置置税、耕地占用税税、耕地占用税特特点点：征征税税的的选选择择性性较较明明显显，税税种种较较多多，并并有较强的时效性。有较强的时效性。法规至个税完 会计群2.2.按征收管理的分工体系分类按征收管理的分工体系分类 工工商商税税类类（税税务务机机关关征征收收，税税制制的的 主体部分，绝大多数税主体部分，绝大多数税） 关税类关税类 （海关负责征收海关负责征收管理，管理，进出口关进出口关税及入境行邮物品征的进口税及入境行邮物品征的进口税，不包括由税，不包括由海关代征的海关代征的进口进口环节增值税、消费税和船舶吨环节增值税、消费税和船舶吨税税）。）。法

12、规至个税完 会计群（3 3）按按照照税税收收征征收收权权限限和和收收入入支支配配权权限限分类分类。中中央央税税：国国家家税税务务局局征征，关关税税、消消费费税税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税车辆购置税、海关代征的进口环节增值税地地方方税税：地地方方税税务务局局土土地地增增值值税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、耕耕地地占占用用税税、房房产产税税、车车船船税税、契税契税中中央央地地方方共共享享税税：属属于于中中央央和和地地方方政政府府财财政政共共同同收收入入，由由双双方方按按一一定定的的比比例例分分享享，如如增增值值税、企业所得税、个人所得税、营业税、税、企业所得税、个人所得税、营业税、

13、法规至个税完 会计群（4 4）按照）按照计税标准计税标准的不同进行的分类的不同进行的分类从从价价税税（以以课课税税对对象象的的价价格格为为依依据据，按按一一定定比比例例计计征征）: :增增值值税税、营营业业税税、企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税、关关税税，适适用用税税率率：比比例例税税率率和和累累进进税税率。率。从从量量税税（以以课课税税对对象象的的实实物物量量为为依依据据，按按固固定定额额计计征征）：车车船船税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、部部分分物物品消费税（啤酒、黄酒、成品油）品消费税（啤酒、黄酒、成品油）定额税率定额税率复复合合税税（从从量量从从价价同同时时征征收收）例例

14、：消消费费税税中中的的卷烟和白酒卷烟和白酒法规至个税完 会计群【例题例题1 1多选题多选题】按税收征收权限和收入按税收征收权限和收入支配权限的不同，可将税种划分为（）。支配权限的不同，可将税种划分为（）。 A.A.中央税中央税 B.B.地方税地方税 C. C.中央和地方共享税中央和地方共享税 D.D.所得税所得税正确答案正确答案ABCABC例多选、税收按征税对象分类，可分为（）例多选、税收按征税对象分类，可分为（）A.A.流转税流转税 B.B.所得税所得税C.C.财产税财产税 D.D.复合税复合税正确答案正确答案ABCABC法规至个税完 会计群【例题例题多选题多选题】下列税种中属于从价税的为（

15、）。下列税种中属于从价税的为（）。A.增值税增值税B.消费税消费税C.营业税营业税D.个人所得税个人所得税【答案答案】ACD【例题例题多选题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。（）。A.流转税流转税B.工商税工商税C.中央税中央税D.从价税从价税【答案答案】ABD【解析解析】我国的增值税属于中央地方共享税。我国的增值税属于中央地方共享税。法规至个税完 会计群【考点考点2】税法及其构成要素税法及其构成要素（一（一）税法的概念税法的概念（广义）（广义）1 1税法的概念税法的概念税税法法是是指指税税收收法法律律制制度度，是是国国家家权权力力机机关关和和行

16、行政政机机关关制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在税税收收征征纳纳方方面面的的权权利利与与义义务务关关系系的的法法律律规规范范的的总总称称，是是国国家家法法律律的的重重要要组成部分。组成部分。 2 2税法的特点税法的特点义义务务性性法法规规：法法律律性性质质上上讲讲，以以规规定定纳纳税税人人义义务务为为主主，纳纳税税人人权权利利建建立立在在纳纳税税义义务务基基础础上上，处处从从属属地地位位。由税收的无偿性和强制性决定。由税收的无偿性和强制性决定。综综合合性性法法规规：由由一一系系列列单单行行税税收收法法律律及及行行政政规规章章制制度度组组成成。由由税税收收所所调调整

17、整的的税税收收分分配配关关系系和和税税收收法法律律关关系的复杂性所决定。系的复杂性所决定。法规至个税完 会计群税收与税法的关系税收与税法的关系两两者者的的联联系系：税税法法是是税税收收制制度度的的法法律律表表现现形形式式，税收制度则是税法所确定的，税收制度则是税法所确定的具体内容具体内容。两两者者的的区区别别：税税收收作作为为一一种种经经济济活活动动，属属于于经经济济基基础础范范畴畴。而而税税法法则则是是一一种种法法律律制制度度，属属于于上层建筑上层建筑范畴。范畴。法规至个税完 会计群（二）税法的分类（二）税法的分类按照按照税法的功能作用税法的功能作用的不同：的不同：实体法和程序法实体法和程序

18、法。税税收收实实体体法法：规规定定税税收收法法律律关关系系主主体体的的实实体体权权利利、义义务务的的法法律律规规范范的的总总称称。确确定定具具体体税税种种立立法法，实实体体法法是是核核心心，如如企企业业所所得得税税法法、个个人人所所得得税税法法、消消费费税税暂行条例暂行条例等。等。税税收收程程序序法法：指指以以国国家家税税收收活活动动中中所所发发生生的的程程序序关关系系为为调调整整对对象象的的税税法法, ,规规定定国国家家征征税税权权行行使使程程序序和和纳纳税税人人义义务务履履行行程程序序，不不针针对对某某一一具具体体税税种种，内内容容:税税收收确确定定程程序序、税税收收征征收收程程序序、税税

19、收收检检查查程程序序、税税务务争争议议的的解解决决程程序序。如如税税收收征征收收管管理理法法、税税收收征征收收管管理理法法实实施施细细则则、海关法海关法。法规至个税完 会计群2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。法规至个税完 会计群3.按税

20、法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。（2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。如个人所得税法实施细则（3）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。如：增值税暂行条例实施细则。法规至个税完 会计群【例题2判断题

21、】中华人民共和国个人所得税法属于税收程序法。（ ） 答案：【例题3多选题】以下属于狭义税法的是（）。A.中华人民共和国税收征收管理法B.中华人民共和国消费税暂行条例C.中华人民共和国车船税暂行条例实施细则D.中华人民共和国个人所得税法 正确答案AD法规至个税完 会计群【例题多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法【答案】BC法规至个税完 会计群【例题多选题】下列属于税收实体法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.税收征管法实施细则【答案】BC法规至个税完 会计群（三）税法的构成要素税法的

22、构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等项目。三个最基本的要素:纳税义务人、征税对象、税率。注:无扣缴义务人法规至个税完 会计群征税人：又叫征税主体，是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。税收征管权具体包括：税收征收权、税收管理权和税收入库权。征税主体的具体部门有：税务部门、海关纳税义务人：又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的 自然人、法人和其他组织。(对谁征)区别于：负税人税收的实际负担者扣缴义务人征税对象：又叫课税对象、纳税的客体，

23、征税范围，税收法律关系中权利义务指向的对象，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。法规至个税完 会计群税税目目：在在税税法法中中具具体体规规定定的的应应当当征征税税的的项项目目，是是征征税税对对象象的的具具体体化化。规规定定税税目目的的目目的的有有两两个个：一一是是明明确确征征税税的的具具体体范范围围，凡凡列列入入税税目目的的，即即为为应应税税项项目目，未未列列入入的的，不不属属于于应应税税项项目目；二二是是为为了了对对不不同同的的征征税税项项目目加加以以区区分分，从从而而制制定定高高低不同的税率，体现不同的税收政策。低不同的税率，体现不同的税收政策。注注：并并非非所所有有税税种种都都需

24、需规规定定税税目目，有有些些税税种种不不分分课课税税对对象象的的具具体体项项目目，一一律律按按照照课课税税对对象象的的应应税税数数额额采采用用同同一一税税率率计计征征税税款款，一一般般无无须须设设置置税目。（税目。（企业所得税企业所得税）有些税种课税对象比较复杂，需要规定税目：有些税种课税对象比较复杂，需要规定税目：如消费税、营业税。如消费税、营业税。法规至个税完 会计群税率：税率：是是应纳税额与征税对象的征收比应纳税额与征税对象的征收比例或征收额度。例或征收额度。税率是税率是计算税额的尺度计算税额的尺度，也是，也是衡衡量税负轻重与否的重要标志量税负轻重与否的重要标志, ,税率高低直接关系税率

25、高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，反到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，反映映了了征税的深度征税的深度，是税收法律制度中的，是税收法律制度中的核心要素核心要素。我国现行的税率主要有：我国现行的税率主要有：比例税率、定额税比例税率、定额税率、累进税率。率、累进税率。法规至个税完 会计群(1)(1)比例税率比例税率：对同一征税对象，不分对同一征税对象，不分数额大小，均按同一个比例征税数额大小，均按同一个比例征税的税率。的税率。（增值税、营业税、城市维护建设税、（增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等都采用比例税率）企业所得税等都采用比例税率）又分又分三种三种具体形式：具

26、体形式：单一比例税率单一比例税率差别比例税率差别比例税率幅度比例税率幅度比例税率法规至个税完 会计群单单一一比比例例税税率率：是是指指对对同同一一征征税税对对象象的的所所有有纳纳税税人人都都适适用用同同一一比比例例税税率率（教教育育费费附附加加统统一一3%3%）差差别别比比例例税税率率：是是指指对对同同一一征征税税对对象象的的不不同纳税人适用不同的比例征税同纳税人适用不同的比例征税。 产品差别产品差别比例税率：消费税、关税比例税率：消费税、关税 行业差别行业差别比例税率：营业税比例税率：营业税 地区差别地区差别比例税率：城建税比例税率：城建税 幅幅度度比比例例税税率率：对对同同一一征征税税对对

27、象象，税税法法只只规规定定最最低低税税率率和和最最高高税税率率，各各地地区区在在该该幅幅度度内内确定具体的适用税率确定具体的适用税率( (营业税中的娱乐业营业税中的娱乐业) )。法规至个税完 会计群（2 2）定定额额税税率率：固固定定税税率率，是是按按征征税税对对象象的的一一定定单单位位直直接接规规定定固固定定的的税税额额，而而不不采采取取百百分分比比的的形形式式。当当征征税税对对象象为为实实物物时时使使用用，从从量量计计征征。（如如资资源源税税、消消费费税税的的部部分分税税目目，城城镇镇土土地地使使用税，车船税用税，车船税等）等）法规至个税完 会计群（3 3）累累进进税税率率：根根据据征征税

28、税对对象象数数额额的的大大小小，规规定定不不同同等等级级的的税税率率，即即征征税税对对象象数数额额越越大大，税税率率越越高高。一一般般适适用用于对于对所得和财产所得和财产征税。征税。全全额额累累进进税税率率：按按征征税税对对象象金金额额的的多多少少划划分分若若干干等等级级，并并按按其其达达到到的的不不同同等等级级规规定定不不同同的的税税率率。征征税税对对象象的的金金额额达达到到哪哪一一个个等等级级，则则全全额额按按相相应应的的税税率率征征税税。我我国国已已不采用。不采用。超超额额累累进进税税率率：是是对对征征税税对对象象的的数数额额划划分分为为不不同同的的部部分分，按按不不同同的的部部分分规规

29、定定不不同同的的税税率率，对对每每个个等等级级分分别别计计算算税税额额，最最后后加加总总各各部部分分的的税税额额。如如：个个人人所所得得税税的的工工资资薪金所得薪金所得超超率率累累进进税税率率: :按按征征税税对对象象的的数数额额的的某某种种比比例例来来划划分分不不同同的的部部分分，按按不不同同部部分分分分别别规规定定的的税税率率。如如现现行行的的土土地地增值税）增值税）法规至个税完 会计群所得：6000-3500=25001500*3%+1000*10%=1451500*3%+3000*10%+2000*20%=7451500*3%+1*10%=45.11501*10%=150.1法规至个税

30、完 会计群计计税税依依据据：又又叫叫税税基基，计计算算应应纳纳税税额额的的依依据据或或标标准准，是是课课税税对对象象的的量量的的表表现现，通通常常与与应应纳纳税税额额成成正正比比，计计税税依依据据数数额额越越多多，应应纳纳税税额额也也越越多多。三种类型三种类型：从从价价计征计征： 以以征税对象的征税对象的价值量价值量为计税依据为计税依据。应纳税额应纳税额=计税金额计税金额适用适用比例税率比例税率从从量量计计征征：是是以以课课税税对对象象的的自自然然实实物物量量为为计计税依据，按税法规定的计量标准计算。税依据，按税法规定的计量标准计算。应纳税额应纳税额=计税数量计税数量单位适用税额单位适用税额复

31、复合合计计征征：既既根根据据征征税税对对象象的的价价值值量量又又根根据据课税对象的课税对象的自然实物量自然实物量为计税依据。为计税依据。应应纳纳税税额额=计计税税数数量量单单位位适适用用税税额额+计计税税金金额额适用税率适用税率法规至个税完 会计群纳纳税税环环节节：是是指指税税法法规规定定的的商商品品从从生生产产到到消消费费的流转过程中缴纳税款的环节。的流转过程中缴纳税款的环节。流转税：在生产和流通环节纳税流转税：在生产和流通环节纳税所得税：在分配环节纳税。所得税：在分配环节纳税。纳纳税税期期限限：指指纳纳税税人人在在发发生生纳纳税税义义务务后后，应应向向税务机关税务机关申报纳税的起止时间申报

32、纳税的起止时间。分：分：按期纳税按期纳税和和按次纳税按次纳税。超超过过纳纳税税期期限限未未缴缴税税的的，属属于于欠欠税税，应应依依法法加加收收滞滞纳金。纳金。一是一是纳税义务发生时间纳税义务发生时间二二是是纳纳税税期期限限（主主管管税税务务机机关关按按应应纳纳税税额额大大小小核核定定，不能按固定期限纳税，可按次纳税），不能按固定期限纳税，可按次纳税），三是三是缴库期限缴库期限。法规至个税完 会计群9 9纳纳税税地地点点：纳纳税税人人根根据据税税法法规规定定向向征征税税机关申报缴纳税款的具体地点。机关申报缴纳税款的具体地点。我我国国税税法法上上规规定定的的纳纳税税地地点点主主要要有有：纳纳税税人

33、人居居住住地地、机机构构所所在在地地、财财产产所所在在地地或或特特定定行行为为发发生地生地法规至个税完 会计群1010减减免免税税：国国家家对对某某些些纳纳税税人人和和征征税税对对象象给给予予鼓鼓励励和和照照顾顾的一种特殊规定。的一种特殊规定。（1 1）减税减税是指对应征税款是指对应征税款减少征收一部分减少征收一部分。免税免税是对按规定应征收的税款是对按规定应征收的税款全部免除全部免除。税收减免权限集中于国务院。税收减免权限集中于国务院。（2 2）起征点起征点：起征点也称：起征点也称征税起点征税起点，是指对课税对象开始，是指对课税对象开始征税的数额界限。征税的数额界限。征税对象的数额征税对象的

34、数额未达到起征点的不征税，达到未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税或超过起征点的就其全部数额征税。（3 3）免征额免征额：是指对课税对象总额中：是指对课税对象总额中免予征税的数额。免予征税的数额。即即对征税对象中的一部分给予减免，只对征税对象中的一部分给予减免，只就超过免征额的部分计征税就超过免征额的部分计征税款款，是对所有纳税人的照顾。，是对所有纳税人的照顾。【注意注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分

35、征税。部分征税。法规至个税完 会计群1111法律责任法律责任：对违反税法规定的行为人采：对违反税法规定的行为人采取的惩罚性措施。取的惩罚性措施。纳税人和税务人员纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法违反税法规定，都将依法承担法律责任。承担法律责任。【例题例题多选题多选题】下列各项中属于税法最基下列各项中属于税法最基本要素的有（）。本要素的有（）。A.征税人征税人B.纳税义务人纳税义务人C.征税对象征税对象D.计税依据计税依据【答案答案】BC法规至个税完 会计群【 单单 选选 题题 】 税税 率率 体体 现现 征征 税税 的的 （ ） 。 A.A.深度深度B.B.灰度灰度C.C.广度广度D.D.

36、亮度亮度 正确答案正确答案A A【单单选选题题】对对同同一一课课税税对对象象，无无论论其其数数额额大大小，都按照相同比例征税的税率是（）。小，都按照相同比例征税的税率是（）。 A.A.比例税率比例税率 B.B.累进税率累进税率C.C.定额税率定额税率 D.D.幅度税率幅度税率正确答案正确答案A A【多选题多选题】计税依据按照计量单位来划分，计税依据按照计量单位来划分，有（）和（）两种类型。有（）和（）两种类型。 A.A.实物计征实物计征 B.B.货币计征货币计征 C. C.从价计征从价计征 D.D.从量计征从量计征 正确答案正确答案CDCD法规至个税完 会计群【判判断断题题】如如果果税税法法规

37、规定定某某一一税税种种的的起起征征点点是是800800元元，那那么么，超超过过起起征征点点的的，只只对对超超过过800800元元的部分征税。（）的部分征税。（）正确答案正确答案【判判断断题题】现现行行个个人人所所得得税税法法规规定定，对对工工资资、薪薪金金所所得得以以每每月月收收入入额额减减除除费费用用35003500元元后后的的余余额额为为应应纳纳税税所所得得额额，此此处处的的35003500元元就就是是工工资资薪金所得的起征点。（）薪金所得的起征点。（） 正确答案正确答案法规至个税完 会计群题例题例：单选题：单选题区别不同类型税种的主要标志区别不同类型税种的主要标志是是（）A.税率税率B.

38、纳税人纳税人C.征税对象征税对象D.纳税期限纳税期限答案答案C法规至个税完 会计群题例题例：单选题：单选题我我国国个个人人所所得得税税中中的的工工资资薪薪金金所所得得采采取取的税率形式属于的税率形式属于（）。）。A.比例税率比例税率B.超额累进税率超额累进税率C.超率累进税率超率累进税率D.全额累进税率全额累进税率答案答案B法规至个税完 会计群第二节第二节主要税种主要税种增值税增值税【考点考点1】增值税的概念与分类增值税的概念与分类【考点考点2】增值税的征收范围增值税的征收范围【考点考点3】增值税的纳税人增值税的纳税人【考点考点4】增值税的税率增值税的税率【考点考点5】增值税一般纳税人应纳税额

39、的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算【考点考点6】增值税小规模纳税人应纳税额的计算增值税小规模纳税人应纳税额的计算【考点考点7】增值税的征收管理增值税的征收管理法规至个税完 会计群【考点考点1】增值税的概念与分类增值税的概念与分类1.增值税增值税的概念的概念增增值值税税是是以以商商品品（含含应应税税劳劳务务）在在流流转转过过程程中中产产生的增值额作为计税依据生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。而征收的一种流转税。特点：特点：价外计税、多环节不重复征税价外计税、多环节不重复征税。发展：发展：09年，由年，由“生产型生产型”转为转为“消费型消费型”；12年年，扩扩围围，将将交交通通运运输输业

40、业、邮邮政政业业、部部分分现现代代服服务业务业纳入征收范围纳入征收范围;14年，年，电信业电信业纳入征收范围。纳入征收范围。法规至个税完 会计群、增值税的分类、增值税的分类对外购固定资产处理方式的不同划分为三种：对外购固定资产处理方式的不同划分为三种：（1）生生产产型型增增值值税税不不允允许许纳纳税税人人在在计计算增值税时扣除外购固定资产的价款。算增值税时扣除外购固定资产的价款。（2）收收入入型型增增值值税税对对外外购购固固定定资资产产价价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。（3）消消费费型型增增值值税税允允许许纳纳税税人人在在计计算算增增值值税

41、税时时，将将当当期期购购入入的的固固定定资资产产价价款款一一次次全全部扣除。部扣除。我我国国从从2009年年1月月1日日起起全全面面实实行行消消费费型型增值税。增值税。法规至个税完 会计群【例题例题多选题多选题】根据增值税法律制度规定，根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物进口货物B.出售自建房屋出售自建房屋C.修理汽车修理汽车D.服装加工服装加工【答案答案】ACD法规至个税完 会计群【例题例题1 1判断题判断题】我国我国19791979年开始试行增值年开始试行增值税，当时实行的是税，当时实行的是“生产型增值税生产型

42、增值税”。20092009年年1 1月月1 1日起，我国全面实施增值税转型，即由生产型增日起，我国全面实施增值税转型，即由生产型增值税转为消费型增值税值税转为消费型增值税（对（对 ） 【例题例题2 2单选题单选题】属于消费型增值税特征的是属于消费型增值税特征的是（A A）A.A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金 B.B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金所含税金 C.C.不允许扣除任何外购固定资产的进项税额不允许扣除任何外购固定资产的进项税额 D.D.上述说法都不正确上述说法都不正确法规至个税

43、完 会计群【例例】购入设备购入设备1万元，增值税万元，增值税1700元。元。借借：固定资产：固定资产10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款11700法规至个税完 会计群【考点考点2】增值税的征税范围增值税的征税范围1.征税范围的基本规定征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物）销售或者进口的货物货物货物：是指：是指“有形动产有形动产”，包括电力、热力、气体在内。，包括电力、热力、气体在内。（2）提供的加工、修理修配劳务）提供的加工、修理修配劳务（3）提供的应税服务）提供的应税服务交通运输业交通运输业包包括括：陆陆路路运运输输服服

44、务务、水水路路运运输输服服务务、航航空空运运输输服服务务和和管管道运输服务道运输服务邮政业邮政业包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务不包括：邮政储蓄业（按照金融保险业税目征收营业税不包括：邮政储蓄业（按照金融保险业税目征收营业税）部分现代服务业部分现代服务业包包括括：研研发发和和技技术术服服务务、信信息息技技术术服服务务、文文化化创创意意服服务务、物物流流辅辅助助服服务务、有有形形动动产产租租赁赁服服务务、鉴鉴证证咨咨询询服服务务、广广播播影影视视服服务。务。.电信业电信业法规至个税完 会计群注意：注意：销售销售货物指有偿转让货物货物指有

45、偿转让货物所有权所有权。加加工工修修理理修修配配不不包包括括：员员工工为为单单位位或或雇雇主主提提供供加加工工、修理修配劳务。修理修配劳务。提提供供应应税税服服务务不不包包括括非非营营业业活活动动中中提提供供的的应应税税服服务务。（见教材（见教材155页）页）出出租租车车公公司司向向使使用用本本公公司司自自有有出出租租车车的的出出租租车车司司机机收收取的管理费用取的管理费用，按，按陆路运输服务陆路运输服务征收增值税。征收增值税。远洋运输的远洋运输的程租、期租程租、期租业务，属于业务，属于水路运输服务水路运输服务。航空运输的航空运输的湿租业务属于航空运输服务湿租业务属于航空运输服务。远远洋洋运运

46、输输的的光光租租业业务务、航航空空运运输输的的干干租租业业务务，属属于于有有形动产经营性租赁。形动产经营性租赁。代理记账、翻译按代理记账、翻译按“咨询服务咨询服务”征收增值税。征收增值税。法规至个税完 会计群不属于在境内提供应税服务：不属于在境内提供应税服务：境境外外单单位位或或个个人人向向境境内内单单位位或或个个人人提提供供完完全全在在境外消费的应税服务。境外消费的应税服务。境境外外单单位位或或个个人人向向境境内内单单位位或或个个人人出出租租完完全全在在境外使用的有形动产。境外使用的有形动产。其他情形。其他情形。法规至个税完 会计群邮政业邮政业:邮邮政政普普通通服服务务：邮邮件件寄寄递递、邮

47、邮票票发发行行、报报刊刊发行发行等。等。邮政特殊服务：邮政特殊服务：特殊寄递特殊寄递活动。活动。其其他他邮邮政政服服务务：邮邮册册等等邮邮品品销销售售、邮邮政政代代理理等。等。法规至个税完 会计群部分现代服务业：部分现代服务业：研研发发和和技技术术服服务务：研研发发服服务务、技技术术转转让让服服务务、技技术术咨咨询询服务、服务、合同能源管理合同能源管理服务、服务、工程勘察勘探工程勘察勘探服务。服务。信信息息技技术术服服务务：软软件件服服务务、电电路路设设计计及及测测试试服服务务、信信息系统息系统服务和服务和业务流程管理业务流程管理服务。服务。文文化化创创意意服服务务：设设计计服服务务、商商标标

48、和和著著作作权权转转让让服服务务、知识产权知识产权服务、服务、广告广告服务和服务和会议展览会议展览服务。服务。物物流流辅辅助助服服务务：航航空空服服务务、港港口口码码头头服服务务、货货运运客客运运站站服服务务、打打捞捞救救助助服服务务、货货物物运运输输代代理理服服务务、代代理理报报关关服务、服务、仓储仓储服务、服务、装卸搬运装卸搬运服务和服务和收派收派服务。服务。有有形形动动产产租租赁赁服服务务：包包括括有有形形动动产产融融资资租租赁赁和和有有形形动动产经营性租赁产经营性租赁服务。服务。鉴证咨询服务鉴证咨询服务：认证认证服务、服务、鉴证鉴证服务和服务和咨询咨询服务。服务。广广播播影影视视服服务

49、务：广广播播影影视视节节目目的的制制作作服服务务、发发行行服服务务、播映播映服务。服务。法规至个税完 会计群电信业：电信业：基基础础电电信信服服务务：提提供供语语音音通通话话、出出租租或或出出售售带宽、波长等网络元素。带宽、波长等网络元素。增增值值电电信信服服务务：提提供供短短信信和和彩彩信信服服务务、电电子子数数据据和和信信息息的的传传输输及及应应用用服服务务、互互联联网网接接入入服服务等。务等。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据增增值值税税法法律律制制度度的的规规定定，下下列列业业务务属属于于增值税征税范围的有增值税征税范围的有（）。）。A.建筑安装建筑安装B.零售商品零

50、售商品C.提供加工修配提供加工修配D.提供交通运输服务提供交通运输服务答案答案BCD解解析析选选项项A错错误误，建建筑筑安安装装，属属于于营营业税的征税范围。业税的征税范围。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据增增值值税税法法律律制制度度规规定定，下下列列各各项项中中，属属于于增值税征收范围的增值税征收范围的（）。）。A.进口货物进口货物B.代理记账代理记账C.汽车出租汽车出租D.仓储服务仓储服务答案答案ABCD法规至个税完 会计群2.增值税的征税范围的特殊规定增值税的征税范围的特殊规定（1）视同销售货物）视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销

51、；销售代销货物销售代销货物；设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设设在在同同一一县县市市的除外；的除外；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于“非增值税应税项目非增值税应税项目”将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于“集集体体福福利利或或个个人人消消费费”将将自自产产、委委托托加加工工或或购购进进的的货货物物作作为为“投投资资”，提提供供给其他单位或个体工商户给其他单位或个体工商户；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购进进的的货货物

52、物“分分配配”给给股股东东或或投投资者资者；将将自自产产、委委托托加加工工或或购购进进的的货货物物无无偿偿“赠赠送送”其其他他单单位或个人。位或个人。【注意注意】税收公平原则税收公平原则；纳税链条的完整；纳税链条的完整；内外有别。；内外有别。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据增增值值税税法法律律制制度度的的规规定定，下下列列行行为为中中，应应视同销售货物，征收增值税的有视同销售货物，征收增值税的有（）。）。A.将自产货物用于非应税项目将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东

53、将外购货物分配给股东答案答案ACD解解析析选选项项B错错误误，将将“外外购购”货货物物用用于于个个人人消费消费，属于增值税不得抵扣。，属于增值税不得抵扣。法规至个税完 会计群2.视同提供应税服务视同提供应税服务单单位位和和个个体体工工商商户户的的下下列列情情形形，视视同同提提供供应应税税服服务：务：（1）向向其其他他单单位位或或者者个个人人无无偿偿提提供供交交通通运运输输业业和和部部分分现现代代服服务务业业服服务务，但但以以公公益益活活动动为为目目的的或或者者以以社会公众为对象的除外。社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。法规至个

54、税完 会计群（3）混合销售）混合销售一一项项销销售售行行为为既既涉涉及及货货物物销销售售又又涉涉及及提提供供非非增增值值税税应应税税劳务的销售行为劳务的销售行为，向同一个购买者收取，向同一个购买者收取。下下列列混混合合销销售售行行为为，应应当当分分别别核核算算货货物物销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的营营业业额额，分分别别计计算算缴缴纳纳增增值值税税和和营营业业税税；未未分别核算分别核算的，由主管税务机关的，由主管税务机关核定核定其货物的销售额：其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。

55、财政部、国家税务总局规定的其他情形。除除上上述述规规定定外外，从从事事货货物物生生产产、批批发发或或零零售售的的企企业业、企企业业性性单单位位和和个个体体工工商商户户的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，应当应当缴纳增值税缴纳增值税。其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为提提供供非非增增值值税税应税劳务，不缴纳增值税（缴纳营业税应税劳务，不缴纳增值税（缴纳营业税）。）。法规至个税完 会计群（4）兼营）兼营纳纳税税人人的的经经营营范范围围既既包包括括销销售售货货物物和和应应税税劳劳务务，又包括提供非应税劳务又包括提供非应税劳务。与与混混合合销销售售行

56、行为为不不同同的的是是，兼兼营营是是不不同同时时发发生生在在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。应应当当分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税应税项目的营业额，分别缴纳税应税项目的营业额，分别缴纳增值税和营业税增值税和营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定未分别核算的，由主管税务机关核定。法规至个税完 会计群（）混业经营（）混业经营生生产产或或销销售售不不同同税税率率的的货货物物，或或者者销销售售货货物物又提供应税劳务和应税服务又提供应税劳务和应税服务。应应当当分分别别核核算算适适用用不不同同税税率率或

57、或征征收收率率的的销销售售额额，未未分分别别核核算算销销售售额额的的，从从高高适适用用税税率率或或征征收率。收率。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例的的有有关关规规定定，下下列列各各项中，应当征收增值税的有项中，应当征收增值税的有（）。）。A.商店销售空调同时负责安装商店销售空调同时负责安装B.将生产的货物对外投资将生产的货物对外投资C.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水D.毛毯厂将自产的毛毯分发本厂的员工毛毯厂将自产的毛毯分发本厂的员工答案答案ABD解解析析选选项项C错错误误，餐餐饮饮公公司司主主业业是是提提供供

58、餐餐饮饮服务，故缴纳营业税。服务，故缴纳营业税。法规至个税完 会计群【考点考点3】增值税的纳税人增值税的纳税人在在我我国国境境内内销销售售、进进口口货货物物或或者者提提供供加加工工、修理、修配修理、修配劳务以及劳务以及应税服务应税服务的单位和个人。的单位和个人。按按经经营营规规模模的的大大小小和和会会计计核核算算健健全全与与否否等等标标准，分为准，分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。法规至个税完 会计群、增值税一般纳税人、增值税一般纳税人（进项税额可以抵扣销项税额）（进项税额可以抵扣销项税额）年年应应征征增增值值税税销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税税人人标标准准的的企企

59、业业和企业性单位。和企业性单位。不属于一般纳税人：不属于一般纳税人：年应税销售额未超过年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的除个体经营者以外的其他个人其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业；应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人。应应向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关申申请请一一般般纳纳税税人人资资格格认定认定。年年应应税税销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税税人人标标准准，未未申申请请

60、办办理理一一般般纳纳税税人人资资格格认认定定手手续续，按按增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。法规至个税完 会计群、小规模纳税人、小规模纳税人年年销销售售额额在在规规定定标标准准以以下下，且且会会计计核核算算不不健健全全，不不能能按按规规定报送有关税务资料的增值税纳税人。定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准：生生产产或或提提供供应应税税劳劳务务（或或以以此此为为主主业业），兼兼营营批批发发或或零零售售，年年应税销售额在应税销售额在50万元以下万元以下（含本

61、数）；（含本数）；其他其他纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在80万元以下万元以下的；的；提供应税服务提供应税服务的，年应税服务销售额在的，年应税服务销售额在500万元以下万元以下的；的；年年应应税税销销售售额额超超过过小小规规模模纳纳税税人人标标准准的的其其他他个个人人按按小小规规模模纳纳税税人纳税；人纳税；非非企企业业性性单单位位、不不经经常常发发生生应应税税行行为为的的企企业业可可选选择择按按小小规规模模纳纳税人纳税；税人纳税；旅旅店店业业和和饮饮食食业业纳纳税税人人销销售售非非现现场场消消费费的的食食品品，属属于于不不经经常常发发生增值税的应税行为，生增值税的应税行为，可选择按

62、小规模可选择按小规模纳税人纳税；纳税人纳税；兼兼有有销销售售、提提供供加加工工修修理理修修配配以以及及应应税税服服务务，且且不不经经常常发发生生增增值税行为值税行为的单位和个体工商户的单位和个体工商户可选择按小规模可选择按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。法规至个税完 会计群小小规规模模纳纳税税人人会会计计核核算算健健全全，能能够够提提供供准准确确税税务务资资料料的的，可可以以向向主主管管税税务务机机关关申申请请一一般般纳纳税人资格认定，成为一般纳税人税人资格认定，成为一般纳税人。除除国国家家税税务务总总局局另另有有规规定定外外，一一经经认认定定为为一一般纳税人后，不得转为小规模纳税人般纳税人后，

63、不得转为小规模纳税人。法规至个税完 会计群增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人境境外外单单位位或或个个人人在在境境内内提提供供应应税税服服务务，在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，以以其其代代理理人人为为增增值值税税扣扣缴缴义义务务人人；没没有有代代理理人人的的，以以接接受受方方为为增增值值税税扣缴义务人。扣缴义务人。法规至个税完 会计群【考点考点4】增值税的税率增值税的税率1.基本税率：基本税率：17%（除低税率适用范围外）。（除低税率适用范围外）。2.低税率低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税。除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税。（1）下列应税货物按照）下

64、列应税货物按照13%的低税率征收增值税：的低税率征收增值税：粮食、食用植物油粮食、食用植物油；自自来来水水、暖暖气气、冷冷气气、热热水水、煤煤气气、石石油油液液化化气气、天天然然气气、沼气、居民用煤炭制品沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志；饲饲料料、化化肥肥、农农药药、农农机机(不不包包括括农农机机零零部部件件)、农农膜膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。【注注意意】低低税税率率四四大大类类：基基本本温温饱饱、精精神神文文明明、农农业业生生产产、生活用能源。生活用能源。法规至个税完 会计群（2）适用）适用低税率的应税服务低税率的应税服务：交通运输业、邮政业、基础

65、电信服务交通运输业、邮政业、基础电信服务：11%现现代代服服务务业业服服务务（有有形形动动产产租租赁赁服服务务除除外外）、增值电信服务增值电信服务：6%3.零税率零税率（1）纳纳税税人人出出口口货货物物，一一般般适适用用零零税税率率；但但是是，国国务务院院另另有有规规定定的的除除外外。（税税率率为为零零不不是是简简单单地地等等同同于免税）于免税）（2）单单位位和和个个人人提提供供的的国国际际运运输输服服务务、向向境境外外单单位位提提供供的的研研发发服服务务和和设设计计服服务务以以及及财财政政部部和和国国家家税税务务总总局规定的其他应税服务，局规定的其他应税服务，税率为零税率为零。4.征收率征收

66、率对对小小规规模模纳纳税税人人及及一一些些特特殊殊情情况况采采用用简简易易征征收收办办法法适适用的税率称为征收率。用的税率称为征收率。小小规规模模纳纳税税人人征征收收率率3%，执执行行简简易易办办法法征征收收，不得抵扣进项税额。不得抵扣进项税额。法规至个税完 会计群一一般般纳纳税税人人选选择择简简易易办办法法计计算算缴缴纳纳增增值值税税后后，36个月内不得变更。个月内不得变更。法规至个税完 会计群【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）【答案】【例题多选题】根据增值税有关规定，下列货物中，适用13%的低税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭

67、【答案】BC法规至个税完 会计群【考点考点5】增值税增值税一般纳税人一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算扣税法，间接计算扣税法，间接计算,凭增值税专用发票及其他合法凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证抵扣。扣税凭证抵扣。应纳增值税额应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额=当期销售额当期销售额适用税率当期进项税额适用税率当期进项税额100100买进，买进，200200卖出，增值额卖出，增值额100100，税率，税率17%17%应纳增值税应纳增值税=100*17%=17=100*17%=17200*17%-100*17%=200*17%-100*17%=（200-10020

68、0-100）* *17%17%法规至个税完 会计群1.1.销项税额销项税额销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，向向购购买买方方收收取的增值税税额。取的增值税税额。销项税额销项税额 = =当期当期销售额销售额适用税率适用税率法规至个税完 会计群（1）销售额销售额包括向购买方收取的包括向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价价外外费费用用包包括括向向购购买买方方收收取取的的手手续续费费、补补贴贴、基基金金、集集资资费费、返返还还利利润润、奖奖励励费费、违违约约金金、滞滞纳纳金金、延延期期付付款款利利息息、赔赔偿偿金金、代代收收款款项项、代代垫垫款款项项、包包装装费费、包

69、包装装物物租租金金、储储备备费费、优优质质费费、运输装卸费以及其他运输装卸费以及其他各种性质的价外收费各种性质的价外收费。法规至个税完 会计群下列项目下列项目不包括在销售额内不包括在销售额内：向购买方收取的向购买方收取的销项税额销项税额。受托加工代收代缴的消费税受托加工代收代缴的消费税。符合条件符合条件的代垫运输费用的代垫运输费用。条件：承运部门的运费发票开具给购货方条件：承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将该项发票转交给购货方纳税人将该项发票转交给购货方符合条件的符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业代为收取的政府性基金和行政事业性收费性收费条件：够级别条件：够级别由由国务院或者财政部国

70、务院或者财政部批准设立的批准设立的政府性政府性基金基金，由国务院或者，由国务院或者省级人民政府省级人民政府及其财政、价格主管部门批及其财政、价格主管部门批准设立的准设立的行政事业性收费行政事业性收费有证据有证据收取时开具收取时开具省级省级以上财政部门印制的以上财政部门印制的财政票据财政票据。全上交全上交所收款项所收款项全额上交财政全额上交财政。法规至个税完 会计群凡凡随随同同销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务向向购购买买方方收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计计制制度度如如何何核核算算，均均应应并并入入销售额计算应纳税额销售额计算应纳税额。我我国国增增值值税税是是价价外外

71、税税，计计税税依依据据中中不不含含增增值值税税本身的数额本身的数额。 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率）含含税税销销售售额额（1+17%）或或（1+13%）【注注意意】题题目目出出现现以以下下说说法法则则给给出出的的金金额额为为含含税税销销售售额额：含含税税销销售售额额；零零售售；价价外外费费用用；普普通通发发票票。纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务价价格格明明显显偏偏低低并并无无正正当当理理由由的的，或或者者视视同同销销售售货货物物行行为为而而无无销销售售额额的的，由由税务机关核定税务机关核定销售额。销售额。法规至个税完 会计群【例

72、题例题单选题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。则其增值税销项税额为（）元。A.3400B.3978C.2600D.3042【答案答案】A【解析解析】不含税销售额不含税销售额=23400（1+17%）=20000元元增值税销项税额增值税销项税额=2000017%=3400（元）。（元）。法规至个税完 会计群纳纳税税人人价价格格明明显显偏偏低低并并无无正正当当理理由由或或视视同同销销售售货货物物及及提提供供应应税税服

73、服务务而而无无销销售售额额，按按下下列列顺顺序确定销售额：序确定销售额：按按纳纳税税人人最最近近时时期期同同类类货货物物的的平平均均销销售售价价格格以以及提供同类应税服务的平均价格确定；及提供同类应税服务的平均价格确定；按按其其他他纳纳税税人人最最近近时时期期同同类类货货物物的的平平均均销销售售价价格以及提供同类应税服务的平均价格确定；格以及提供同类应税服务的平均价格确定；按按组成计税价格组成计税价格确定。确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）法规至个税完 会计群2.进项税额进项税额购购进进货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务和和应应税税服服务务支支付付或或负

74、担的增值税税额。负担的增值税税额。增增值值税税的的核核心心就就是是用用收收取取的的销销项项税税额额抵抵扣扣其其支支付付的的进进项项税税额额，余余额额为为实实际际应应缴缴纳纳的的增增值值税税税额。税额。法规至个税完 会计群准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额：（凭票直接抵扣；计算抵扣）（凭票直接抵扣；计算抵扣）（1 1）取得的）取得的“增值税专用发票增值税专用发票”上注明的增值税额。上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书”上注上注明的增值税额。明的增值税额。（3 3）购进）购进农产品农产品，按照买价和，按照买价和13%13%的扣

75、除率计算抵扣的的扣除率计算抵扣的进项税额。进项税额。 进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率13%13%（4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运支付运输费用输费用的，根据的，根据运费结算单据上运费结算单据上所列运费金额（所列运费金额（运费、建设运费、建设基金基金），按），按7%7%的扣除率的扣除率计算的进项税额；但随同运费支付的计算的进项税额；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率7%7%（5 5）接受境外提供的应

76、税服务，取得的）接受境外提供的应税服务，取得的解缴税款凭证解缴税款凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。法规至个税完 会计群【例例题题单单选选题题】某某一一般般纳纳税税人人购购进进货货物物的的进进项项税税为为12001200元元，购购进进固固定定资资产产的的进进项项税税额额为为300300元元。已已知知该该企企业业适适用用的的增增值值税税税税率为率为17%17%，则该企业可抵扣的进项税额为（）。，则该企业可抵扣的进项税额为（）。A.1200A.1200元元 B.1500B.1500元元 C.300C.300元元 D.900D.900元元正确答案正确答案B B【例例题题单单选选题题】某某钢钢厂

77、厂属属一一般般纳纳税税人人，本本月月直直接接向向消消费费者者个个人人销销售售钢钢材材23.423.4万万元元，已已开开出出普普通通发发票票，同同时时外外购购货货物物，取取得得增增值值税税专专用用发发票票，进进项项税税额额为为1.41.4万万元元。该该企企业业适适用用的的增增值值税税税税率为率为17%17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）。，则该企业本月应纳增值税税额为（）。A.2A.2万元万元 B.2.58B.2.58万元万元C.1.64C.1.64万元万元 D.2.69D.2.69万元万元正确答案正确答案A A23.4/1.17*0.17-1.4=223.4/1.17*0.17-1.4=2

78、法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】某一般纳税人销售货物，开出普某一般纳税人销售货物，开出普通发票，金额合计通发票，金额合计117117万元；同时取得进项抵扣税为万元；同时取得进项抵扣税为1818万元，本期应纳税额为（）万元。万元，本期应纳税额为（）万元。A.1.89 A.1.89 B.0 C.1 D.-1B.0 C.1 D.-1 正确答案正确答案B B【例题例题单选题单选题】某一般纳税人上月留抵进项税额某一般纳税人上月留抵进项税额为为33003300元，本月购进货物取得进项税为元，本月购进货物取得进项税为5500055000元，则本元，则本期可抵扣的进项税额为（）。期可抵扣的进项税额

79、为（）。 A.55000A.55000元元 B.50000B.50000元元 C.58300C.58300元元 D.53300D.53300元元 正确答案正确答案C C法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】某一般纳税人本月销售甲货物，某一般纳税人本月销售甲货物，取得不含税销售额取得不含税销售额100100万元，销售乙货物，取得含税销万元，销售乙货物，取得含税销售额为售额为117117万元。本月向农业生产者购买农产品，买价万元。本月向农业生产者购买农产品，买价为为 5050万元。该企业适用的增值税税率为万元。该企业适用的增值税税率为17%17%，则该企业，则该企业本月应纳增值税税额为（）。

80、本月应纳增值税税额为（）。A.34A.34万元万元 B.27.5B.27.5万元万元 C.6.5C.6.5万元万元 D.17D.17万元万元 正确答案正确答案B B 销项税额销项税额=100*17%+117=100*17%+117（1+17%1+17%）* *17%=3417%=34万元万元进项税额进项税额=50*13%=6.5=50*13%=6.5万元万元应纳增值税税额应纳增值税税额=34-6.5=27.5=34-6.5=27.5万元万元法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收元，

81、海关征收34000元增值税，发生运输费用元增值税，发生运输费用2500元（其中运费元（其中运费1900元，建设基金元，建设基金100元、装卸费元、装卸费450元，保险费元，保险费50元）；向农业生产者购元）；向农业生产者购入免税产品入免税产品30000元；购入原材料元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的元，增值税专用发票上注明的增值税额为增值税额为51000元。本月销售产品元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元A.80960B.89040C.80995D.11

82、4960【答案答案】A【解析解析】本月增值税进项税额本月增值税进项税额=34000+（1900+100）7%+3000013%+51000=89040（元）（元）本月增值税销项税额本月增值税销项税额=100000017%=170000（元）（元）本月应缴纳的增值税税额本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960（元）。（元）。法规至个税完 会计群不得抵扣进项税额的情形：不得抵扣进项税额的情形：用用于于简简易易计计税税方方法法计计税税项项目目、非非增增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或或个个人人消消费费的的购进货物或者应税劳务。购进货物或者

83、应税劳务。非非正正常常损损失失的的购购进进货货物物及及相相关关的的应应税税劳劳务务。（管理不善管理不善）非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物或应税劳务。物或应税劳务。接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务。扣税凭证不符合扣税凭证不符合规定。规定。法规至个税完 会计群【考点考点6】增值税增值税小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额应纳税额=销售额（不含税）销售额（不含税）征收率（征收率（3%）=含税销售额含税销售额/（1+3%）3%【例题例题单选

84、题单选题】某零售商店（小规模纳税人）某零售商店（小规模纳税人）2011年的销年的销售额为售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2【答案答案】C【解析解析】应纳增值税应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。万元。法规至个税完 会计群小小规规模模纳纳税税人人与与一一般般纳纳税税人人在在征征收收和和管管理理上上的主要区别有：的主要区别有：（1 1）小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不得使用增值税专用发票不得使用增值税专用发票（2 2）小规模纳税人）小规模纳

85、税人不享有税款抵扣权不享有税款抵扣权（3 3）小小规规模模纳纳税税人人应应纳纳税税额额用用简简易易征征收收办办法计算法计算法规至个税完 会计群【例例题题单单选选题题】某某企企业业为为增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人，20102010年年3 3月月取取得得销销售售收收入入（含含增增值值税税）9540095400元元，购购进进原原材材料料支支付付价价款款（含含增增值值税税）3640036400元元。已已知知小小规规模模纳纳税税人人适适用用的的增增值值税税征征收收率率为为3%3%。根根据据增增值值税税法法律律制制度度的的规规定定，该该企企业业20102010年年3 3月月应应缴缴纳纳的的增增值值

86、税税税税额额为为（）元元。A.3540 A.3540 B.5400 B.5400 C.5724 C.5724 D.2778.64D.2778.64 正确答案正确答案D D应缴纳增值税税额应缴纳增值税税额=95400=95400（1+3%1+3%）* *3%=2778.643%=2778.64元元法规至个税完 会计群【例题例题多选题多选题】现行政策规定，下列纳税人应视现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有（）。同小规模纳税人征税的有（）。A.A.年应税销售额在年应税销售额在6060万元的某工厂万元的某工厂B.B.年应税销售额在年应税销售额在7070万元的某商场万元的某商场C.C.年应

87、税销售额达到年应税销售额达到100100万元的张三个人万元的张三个人D.D.年应税销售额达到年应税销售额达到100100万元的非企业性单位万元的非企业性单位正确答案正确答案BCDBCD法规至个税完 会计群【考点考点7】增值税的征收管理增值税的征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）一般规定一般规定纳纳税税人人销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为收收讫讫销销售售款款项项或或取取得得索索取取销销售售款款凭凭据据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳纳税税人人进进口口货货物物，其其纳纳税税义义务务发发生

88、生时时间间为为报关进口的当天。报关进口的当天。增增值值税税扣扣缴缴义义务务发发生生时时间间为为纳纳税税人人增增值值税税纳税义务发生的当天纳税义务发生的当天。法规至个税完 会计群（2 2）具体规定）具体规定采采取取直直接接收收款款方方式式销销售售货货物物，为为收收到到销销售售款款或或取取得得索索取取销销售售款款凭凭据据的的当天当天。采取采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式销售货物，为方式销售货物，为发出货物发出货物并并办妥托收手续办妥托收手续的当天。的当天。采取采取赊销赊销和和分期收款分期收款方式销售货物，为书面方式销售货物，为书面合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当的当天，无书面合

89、同的或书面合同没有约定收款日期的，为天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出货物发出的当天。的当天。采取采取预收货款预收货款方式销售货物，为方式销售货物，为货物发出的当天货物发出的当天，但销售，但销售生产工期超生产工期超过个月过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同预收款或书面合同约定的收款日期约定的收款日期的当天。的当天。有形动产租赁预收款的，为收到预收款的当天。有形动产租赁预收款的，为收到预收款的当天。委委托托其其他他纳纳税税人人代代销销货货物物，为为收收到到代代销销单单位位的的代代销销清清单单或或者者收收到到全

90、全部部或部分货款或部分货款的当天。的当天。未收到代销清单及货款未收到代销清单及货款，为，为发出代销货物满发出代销货物满180180天的当天天的当天。销售销售应税劳务应税劳务，为，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售额的凭据提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售额的凭据的当天。的当天。纳税人发生纳税人发生视同销售货物行为视同销售货物行为，为，为货物移送的当天货物移送的当天。视同提供应税服视同提供应税服务务，为，为应税服务完成的当天应税服务完成的当天。法规至个税完 会计群2 2、纳税期限纳税期限增增值值税税纳纳税税期期限限分分别别为为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日、

91、个个月月或或个个季季度度。具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据应应纳纳税税额额大大小小分分别别核核定定；以以1 1个个季季度度为为纳纳税税期期限限的的适适用用于于小小规规模模纳纳税税人人以以其其他他纳纳税税人人；不不能能按按照照固固定定期期限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可以按次纳税。纳纳税税人人以以个个月月或或个个季季度度为为个个纳纳税税期期的的，自自期期满之日起满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税；以以1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日为为个个纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月日日起起

92、1515日日内内申申报纳税并结清上月应纳税款。报纳税并结清上月应纳税款。进进口口货货物物，应应当当自自海海关关填填发发进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书之日起之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。法规至个税完 会计群3 3、纳税地点、纳税地点（1 1）固定业户固定业户向其向其机构所在地机构所在地的主管税务机构申报纳的主管税务机构申报纳税。税。总分机构不在同一县市：一般分别总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，申报纳税，经批准经批准( (国务院国务院财政、税务主管部门或其授权批准，财政、税务主管部门或其授权批准， 也可由总机构汇总也可由总机构汇总申报纳税。申报纳税。外出经营外出经营：

93、应申请开具外出经营活动税收管理证明：应申请开具外出经营活动税收管理证明有外管证有外管证机构所在地机构所在地申报纳税申报纳税无外管证无外管证销售地或劳务发生地销售地或劳务发生地申报纳税申报纳税未在外出经营地未在外出经营地申报纳税由申报纳税由“机构所在地机构所在地”主管税务机关主管税务机关补征补征税款税款（2 2）非固定业户非固定业户向向销售地或劳务发生地销售地或劳务发生地的主管税务机关的主管税务机关申报纳税。申报纳税。未未申报纳税，由其申报纳税，由其机构所在地或居住地机构所在地或居住地的主管税务机的主管税务机关关补征补征税款。税款。 （3 3）进口进口货物货物向向报关地海关报关地海关申报纳税。申

94、报纳税。（4 4）扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地或居住地机构所在地或居住地的主管税务的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。机关申报缴纳其扣缴的税款。法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。用缴款书之日起（）内缴纳税款。A.3日日B.7日日C.10日日D.15日日【答案答案】D【例题例题多选题多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托采用

95、托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天货款的当天【答案答案】ABCD法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例的的有有关关规规定定，下下列列各各项中，关于增值税纳税地点的说法正确的有项

96、中，关于增值税纳税地点的说法正确的有（）。）。A.固固定定业业户户应应当当向向其其机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机构申报纳税构申报纳税B.固固定定业业户户到到外外县县（市市）销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应当当在在销销售售地地或或劳劳务务发发生生地地的的主主管管税税务务机机构构申申报纳税报纳税C.非非固固定定业业户户销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务，应应当当向向销售地或劳务发生地的主管税务机构申报纳税销售地或劳务发生地的主管税务机构申报纳税D.进口货物应当向报关地海关申报纳税进口货物应当向报关地海关申报纳税答案答案ACD法规至个税完 会计群营业税营业税【考点考

97、点1】营业税的概念营业税的概念【考点考点2】营业税的纳税人与扣缴义务人营业税的纳税人与扣缴义务人【考点考点3】营业税的税目与税率营业税的税目与税率【考点考点4】营业税的应纳税额营业税的应纳税额【考点考点5】营业税的征收管理营业税的征收管理法规至个税完 会计群【考点考点1】营业税的概念营业税的概念营营业业税税是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，就就其其取取得得的的营营业业额额为征税对象征收的一种流转税。为征税对象征收的一种流转税。我国境内我国境内：1.“提供提供”劳务的单位或者个人在境内劳务的单位或者个人

98、在境内；2.所所转转让让的的无无形形资资产产的的“接接受受”单单位位或或者者个个人人在境内；在境内；3.所销售或者出租的所销售或者出租的“不动产不动产”在境内在境内。法规至个税完 会计群【考点考点2】营业税的纳税人与扣缴义务人营业税的纳税人与扣缴义务人1.纳税人纳税人在在中中国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销售不动产的单位和个人销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。，为营业税纳税人。承承包包人人（含含承承租租人人、挂挂靠靠人人）以以发发包包人人（含含出出租租人人、被被挂挂靠靠人人）名名义义对对外外经经营营并并由由发发包包人人承承担担法法律律责责任任的的，

99、以以发发包包人人为为纳纳税税人人；否否则则以以承承包包人人为为纳纳税税人人；建建筑筑安安装装业业务务实实行行分分包包或或转转包包的的，分分包包或或转转包包者者为为纳纳税人。税人。法规至个税完 会计群2.扣缴义务人扣缴义务人中中华华人人民民共共和和国国境境外外的的单单位位或或者者个个人人在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产，在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，以以其其“境境内内代代理理人人”为为扣扣缴缴义义务务人人；在在境境内内没没有有代代理理人人的的，以以“受让方或者购买方受让方或者购买方”为扣缴义务人。为扣缴义务人。法规至个税完

100、 会计群【考点考点3】营业税的税目与税率营业税的税目与税率1.建筑业、文化体育业建筑业、文化体育业的税率为的税率为3%；2.金金融融保保险险业业、服服务务业业、转转让让无无形形资资产产、销售不动产销售不动产的税率为的税率为5%；3.娱乐业娱乐业的税率为的税率为5%20%。.娱娱乐乐业业具具体体适适用用税税率率，由由省省、自自治治区区、直辖市人民直辖市人民政府政府在规定幅度内决定。在规定幅度内决定。注意：部分现代服务业改征增值税。注意：部分现代服务业改征增值税。法规至个税完 会计群文化体育业文化体育业：表演、举办展览、讲座、演讲：表演、举办展览、讲座、演讲会、公园、动（植）物园销售门票、举办体育

101、会、公园、动（植）物园销售门票、举办体育比赛等。比赛等。娱乐业娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉：歌厅、舞厅、卡拉OKOK、网吧、音乐、网吧、音乐茶座、台球、保龄球、高尔夫球、游艺。茶座、台球、保龄球、高尔夫球、游艺。服务业服务业：旅店业、饮食业、旅游业、其他等。旅店业、饮食业、旅游业、其他等。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据营营业业税税暂暂行行条条例例的的规规定定，下下列列各各项项中中，属于营业税征收范围的有（属于营业税征收范围的有（）。）。A.保险业保险业B.修理业修理业C.电信业电信业D.建筑业建筑业答案答案AD解解析析选选项项B错错误误，修修理理业业，属属于于增增值值税税的的

102、征税范围。电信业已改征增值税。征税范围。电信业已改征增值税。法规至个税完 会计群【考点考点4】营业税的应纳税额营业税的应纳税额1.计税依据：营业额计税依据：营业额应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率营业额营业额=全部价款全部价款+价外费用价外费用价价格格明明显显偏偏低低并并无无正正当当理理由由或或者者视视同同发发生生应应税税行行为而无营业额的，为而无营业额的，按下列顺序确定营业额按下列顺序确定营业额：（1）按按纳纳税税人人最最近近时时期期发发生生同同类类应应税税行行为为的的平平均价格均价格核定；核定；（2）按按其其他他纳纳税税人人最最近近时时期期发发生生同同类类应应税税行行为为的平均价格核定

103、；的平均价格核定；（3）按照下列公式核定：）按照下列公式核定：营营业业额额=营营业业成成本本或或工工程程成成本本（1+成成本本利润率）利润率）（1-营业税税率）营业税税率）法规至个税完 会计群【例例】某某卡卡拉拉OK歌歌舞舞厅厅2014年年10月月份份门门票票收收入入为为90万万，台台位位费费收收入入30万万元元，相相关关烟烟酒酒和和饮饮料料费费收收入入30万万元元，适适用用的的营营业业税税税税率率为为10%。计计算算该歌舞厅该歌舞厅2014年年10月份应缴纳的营业税税额。月份应缴纳的营业税税额。解解析析：营营业业额额=90万万+30万万+30万万=150万万营业税营业税=150万万10%=1

104、5万万法规至个税完 会计群【例例】某某建建筑筑公公司司承承包包一一项项建建筑筑工工程程，竣竣工工当当月月取取得得工工程程结结算算款款120万万元元、工工程程抢抢工工费费8万万元元、提提前前竣竣工工奖奖5万万元元；当当月月购购买买水水泥泥、钢钢材材等等工工程程材材料料支支出出46万万元元、支支付付员员工工工工资资28万万元元。计计算算该该公公司司当当月月应应缴缴纳纳的的营营业业税税税税额额为为（）万元。）万元。解析解析营业额营业额=120+8+5=133万万营业税营业税=133万万3%3.99法规至个税完 会计群【例例】某某房房地地产产开开发发公公司司，2014年年10月月份份，自自建建建建筑筑

105、物物出出售售，出出售售建建筑筑物物的的工工程程成成本本为为600万万（成成本本利利润润10%），其其出出售售取取得得收收入入为为760万万元元，计计算算该该公公司司2014年年应应纳纳营营业业税税额。额。解析解析“自建自建”建筑物建筑物“出售出售”，应该缴纳两道营业税。，应该缴纳两道营业税。（1）“自建自建”建筑物，属于建筑物，属于“建筑业建筑业”税目税目营业额营业额=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-税率税率）=600万万（1+10%）（1-3%）=680.41营业税营业税=680.413%=20.41（2）建筑物）建筑物“出售出售”，属于，属于“销售不动产销售不动产”税目

106、税目营业额营业额=760万万营业税营业税=760万万5%=38万万法规至个税完 会计群【考点考点3】营业税的征收管理营业税的征收管理1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1）一般情况）一般情况业务发生并业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天收讫款项或者取得索取款项凭据的当天（2）特殊情况）特殊情况纳纳税税人人“转转让让土土地地使使用用权权”、“销销售售不不动动产产”、提提供供“建建筑筑业业”或或者者“租租赁赁业业”劳劳务务，采采用用“预预收收款款”方方式式的的，其其纳纳税税义义务务发发生生时时间间为为“收到预收款的当天收到预收款的当天”。纳纳税税人人新新建建建建筑筑物物后后销销售售，其其

107、“自自建建行行为为”的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为其其销销售售自自建建建建筑筑物物并并收收讫讫营营业业收收入入款款项项或或者者取取得得索索取取营营业业收收入入款款项项凭凭据的当天。据的当天。纳纳税税人人将将不不动动产产或或者者土土地地使使用用权权无无偿偿“赠赠与与”他他人人，其其纳纳税税义义务务发发生生时间为时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天不动产所有权或者土地使用权转移的当天。扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间为为代纳税人收讫或取得索取款项凭据的当天代纳税人收讫或取得索取款项凭据的当天。金融商品转让业务，为金融商品转让业务，为金融商品所有权转移之日金融商品所有权转移之日。法

108、规至个税完 会计群2. 2. 纳税期限纳税期限 营营业业税税纳纳税税期期限限分分别别为为5 5 日日、1010日日、1515日日、1 1个个月或者月或者1 1个季度。个季度。不能按期纳税可以按次纳税。不能按期纳税可以按次纳税。 纳纳税税人人以以1 1个个月月或或1 1个个季季度度为为一一个个纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起1515日日内内申申报报纳纳税税；以以5 5日日、1010日日或或者者1515日日为为一一个个纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起5 5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。

109、【注注意意】银银行行、财财务务公公司司、信信托托投投资资公公司司、信信用用社社、外国企业常驻代表机构外国企业常驻代表机构的纳税期限为的纳税期限为1 1个季度个季度 ； 保险业保险业的纳税期限为的纳税期限为1 1个月个月。 【记记忆忆提提示示】“金金融融业业 + + 外外企企代代表表”纳纳税税期期限限为为“一个季度一个季度”。 法规至个税完 会计群3.纳税地点纳税地点（1）一般一般情况情况执行属地征收管理执行属地征收管理机构所在地或居住地机构所在地或居住地（2）特殊特殊情况情况“转转让让、出出租租土土地地使使用用权权或或销销售售、出出租租不不动动产产”的的“土地所在地或不动产所在地土地所在地或不

110、动产所在地”法规至个税完 会计群【例题例题判断题判断题】凡是价外费用，无论作何会计凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。核算，均应并入营业额，计算应纳税额。正确答案正确答案法规至个税完 会计群第二节第二节主要税种主要税种消费税消费税【考点考点1】消费税的概念消费税的概念【考点考点2】消费税的征收范围消费税的征收范围【考点考点3】消费税纳税人消费税纳税人【考点考点4】消费税的税目与税率消费税的税目与税率【考点考点5】消费税应纳税额消费税应纳税额【考点考点6】消费税征收管理消费税征收管理法规至个税完 会计群【考点考点1】消费税的概念消费税的概念消消费费税税是是对对在在我我国

111、国境境内内从从事事“生生产产”、“委委托托加加工工”和和“进进口口”应应税税消消费费品品的的单单位位和和个个人人征征收收的的一一种种流流转转税税，是是对对“特特定定的的消消费费品品和和消消费行为费行为”在在“特定的环节特定的环节”征收的一种流转税。征收的一种流转税。法规至个税完 会计群消费税的特点：消费税的特点：1.征收范围具有选择性。征收范围具有选择性。2.征征税税环环节节具具有有单单一一性性。（生生产产、委委托托加加工工、进进口，少数在零售环节征）口，少数在零售环节征）3.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大。4.征征收收方方法法具具有有灵灵活活性性。（从从量量定定

112、额额、从从价价定定率率、混合计征）混合计征）法规至个税完 会计群【考点考点2】消费税的征收范围消费税的征收范围1.生产生产应税消费品应税消费品；2.委托加工委托加工应税消费品应税消费品；3.进口进口应税消费品应税消费品；4.批发卷烟批发卷烟、零售金银首饰零售金银首饰法规至个税完 会计群1.生产应税消费品生产应税消费品（1）生生产产应应税税消消费费品品生生产产“销销售售”环节环节（2）将将生生产产的的应应税税消消费费品品换换取取生生产产资资料料、消消费费资资料料、投投资资入入股股、偿偿还还债债务务，以以及及用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品以以外外的的其其他他方方面面都都应应缴缴纳纳消

113、消费税。费税。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题纳税人自产自用的下列应税消费品中，需要缴纳消纳税人自产自用的下列应税消费品中，需要缴纳消费税的有费税的有（）。）。A.生产企业将石脑油用于本企业连续生产汽油生产企业将石脑油用于本企业连续生产汽油B.汽车制造厂自产小汽车用于后勤服务汽车制造厂自产小汽车用于后勤服务C.日化厂自产化妆品用于促销赠品日化厂自产化妆品用于促销赠品D.木筷厂将自产一次性木筷用于本企业职工食堂木筷厂将自产一次性木筷用于本企业职工食堂答案答案BCD解析解析选项选项A，将自产的应税消费品，用于连续，将自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不生产应税消费品，不需要缴纳

114、消费税。需要缴纳消费税。法规至个税完 会计群2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品（1）委委托托加加工工应应税税消消费费品品是是指指委委托托方方提提供供原原料料和和主主要要材材料料，受受托托方方只只收收取取加加工工费费和和代代垫垫部部分分辅助材料加工辅助材料加工的应税消费品。的应税消费品。注注意意：由由受受托托方方提提供供原原材材料料或或其其他他情情形形的的一一律律不能视同加工应税消费品。不能视同加工应税消费品。（2）委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，由由受受托托方方向向委委托托方方交交货货时时代代收收代代缴缴税税款款；委委托托个个人人加加工工的的应

115、应税税消消费费品品，由由委委托托方方收收回回后后缴缴纳纳消费税。消费税。法规至个税完 会计群（3）委委托托方方将将收收回回的的应应税税消消费费品品“直直接接出出售售”，不再缴纳不再缴纳消费税。消费税。（4）委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，委委托托方方用用于于“连连续续生生产产”应应税税消消费费品品的的，所所纳纳税税款款准准予予按按规定抵扣。规定抵扣。【注注意意】所所谓谓“直直接接出出售售”是是指指以以“不不高高于于”受受托托方方的的计计税税价价格格出出售售。委委托托方方以以高高于于受受托托方方的的计计税税价价格格出出售售的的，不不属属于于直直接接出出售售，需需按按照照规规定定申申报报

116、缴缴纳纳消消费费税税，在在计计税税时时准准予予扣扣除除受受托方已代收代缴的消费税。托方已代收代缴的消费税。法规至个税完 会计群3.进口应税消费品进口应税消费品于于“报报关关进进口口”时时，由由“海海关关代代征征”消费税。消费税。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题甲甲委委托托乙乙加加工工化化妆妆品品，则则下下列列说说法法正正确确的的是是（）。）。A.甲是增值税的纳税义务人甲是增值税的纳税义务人B.甲是消费税的纳税义务人甲是消费税的纳税义务人C.乙是增值税的纳税义务人乙是增值税的纳税义务人D.乙是消费税的纳税义务人乙是消费税的纳税义务人答案答案BC解解析析乙乙提提供供的的是是加加工工修修

117、理理修修配配劳劳务务，是是增增值值税税的的纳纳税税人人。甲甲委委托托加加工工应应税税消消费费品品，属于消费税纳税义务人。属于消费税纳税义务人。法规至个税完 会计群4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（1）金金银银首首饰饰在在零零售售环环节节缴缴纳纳消消费费税税，生生产产环环节不再缴纳。节不再缴纳。（2）金金银银首首饰饰仅仅限限于于金金、银银以以及及金金基基、银银基基合合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。不包括镀金首饰和包金首饰不包括镀金首饰和包金首饰。对对既既销销售售金金银银首首饰饰，又又销销售售非非金金银银首首饰饰

118、的的生生产产、经经营营单单位位，应应将将两两类类商商品品划划分分清清楚楚，分分别别核核算算销销售售额额。凡凡划划分分不不清清楚楚或或不不能能分分别别核核算算的的，在在生生产产环环节节销销售售的的，一一律律从从高高适适用用税税率率征征收收消消费费税税；在在零零售售环环节节销销售售的的，一律按金银首饰征一律按金银首饰征收消费税。收消费税。金金银银首首饰饰与与其其他他产产品品组组成成成成套套消消费费品品销销售售的的，应应按销售额全额征收消费税。按销售额全额征收消费税。法规至个税完 会计群金金银银首首饰饰连连同同包包装装物物一一起起销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也不不论

119、论会会计计上上如如何何核核算算，均均应并入应并入金银首饰的销售额，金银首饰的销售额，计征计征消费税。消费税。带带料料加加工工的的金金银银首首饰饰，应应按按受受托托方方销销售售同同类类价价计征消费税，无同类价的，按计征消费税，无同类价的，按组价组价计税。计税。以以旧旧换换新新（含含翻翻新新改改制制）销销售售金金银银首首饰饰，应应按按实实际际收收取取的的不不含含增增值值税税的的全全部部价价款款征征收收消消费费税。税。法规至个税完 会计群【考点考点3】消费税纳税人消费税纳税人在在中中国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工及及进进口口应应税税消消费费品品的单位和个人，为消费税纳税人。的单位和个

120、人，为消费税纳税人。题例题例：单选题单选题根根据据消消费费税税暂暂行行条条例例的的规规定定，下下列列各各项项中中，不属于消费税纳税义务人的是不属于消费税纳税义务人的是（）。）。A.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人B.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人C.流通环节购买应税消费品的单位和个人流通环节购买应税消费品的单位和个人D.生产应税消费品的单位和个人生产应税消费品的单位和个人答案答案C解解析析在在中中国国境境内内从从事事生生产产、委委托托加加工工及及进进口口应应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。法规至个税完

121、 会计群【考点考点4】消费税的税目与税率消费税的税目与税率1.消费税税目（消费税税目（14个）个）烟烟、酒酒及及酒酒精精、化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮和和焰焰火火、成成品品油油、汽汽车车轮轮胎胎、小小汽汽车车、摩摩托托车车、高高尔尔夫夫球球及及球球具具、高高档档手手表表、游游艇艇、木木制制一一次次性性筷筷子子、实木地板。实木地板。2.消费税税率消费税税率税率形式：比例税率、定额税率税率形式：比例税率、定额税率（1）比例税率比例税率；（2）定额税率：定额税率：黄酒、啤酒、成品油。黄酒、啤酒、成品油。【注意注意】卷烟、白酒执行复合计征卷烟、白酒执行复合计征。法规至个

122、税完 会计群【例题例题多选题多选题】目前，下列不应当征收消目前，下列不应当征收消费税的有（）。费税的有（）。A.酒精酒精B.实木地板实木地板C.木质筷子木质筷子D.音像制品音像制品【答案答案】CD法规至个税完 会计群【考点考点5】消费税应纳税额消费税应纳税额1.从价定率从价定率征收征收2.从量定额从量定额征收征收3.从价定率和从量定额从价定率和从量定额复合复合征收征收法规至个税完 会计群1.从价定率从价定率应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额消费税税率消费税税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。【注

123、意注意】同增值税销售额，如含税，也需换同增值税销售额，如含税，也需换算成不含税额。算成不含税额。法规至个税完 会计群【例例题题单单选选题题】某某工工厂厂直直接接卖卖给给消消费费者者个个人人化化妆妆品品，其其发发票票金金额额合合计计18.7218.72万万元元，该该消消费费品品的的增增值值税税税税率率为为17%17%，化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30%30%，该该工工厂厂应应纳纳消消费费税税税额为（）。税额为（）。A.16A.16万元万元 B.4.8B.4.8万元万元 C.5.62C.5.62万元万元 D.8.8D.8.8万元万元正确答案正确答案B B解析：解析：不含税销售额不含税销售额

124、=18.72=18.72（1+17%1+17%）=16=16万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额=16*30%=4.8=16*30%=4.8万元万元法规至个税完 会计群2.从量定额从量定额应纳税额应纳税额=应税消费品的应税消费品的课税数量课税数量单位税额单位税额课税数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。课税数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。生产销售生产销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量。自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量。委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的，

125、为为纳纳税税人人收收回回的的应应税税消消费费品品数数量量。进进口口应应税税消消费费品品的的，为为海海关关核核定定的的应应税税消消费费品品进进口口征征税税数量数量。法规至个税完 会计群【例例】某某企企业业是是一一般般纳纳税税人人，2014年年10月月生生产产销销售售乙乙类类啤啤酒酒400吨吨，每每吨吨出出厂厂价价格格为为2800元。计算消费税。元。计算消费税。【 说说 明明 】 乙乙 类类 啤啤 酒酒 的的 消消 费费 税税 税税 率率 220元元 / 吨吨 消费税消费税=400吨吨220元元/吨吨=88000元元法规至个税完 会计群3.复合计征复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合

126、计税。卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+课税数量课税数量定额税率定额税率【例题例题单选题单选题】某烟草生产企业是增值税一般纳税人。某烟草生产企业是增值税一般纳税人。2013年年1月销售甲类卷烟月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。该企业元。该企业1月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知卷月应缴纳的消费税税额为（）元。（已知卷烟消费税定额税率为烟消费税定额税率为0.003元元/支，支，1标准条有标准条有200支；比例税率为支；比例税率为56%）A.53016B.44800C.

127、600D.45400【答案答案】D【解析解析】应纳消费税税额应纳消费税税额93600（117%）56%10002000.0034480060045400（元）。（元）。法规至个税完 会计群4 4、应税消费品已纳税款扣除应税消费品已纳税款扣除外外购购应应税税消消费费品品和和委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品继继续续生生产产应应税税消消费费品品销销售售的的，可可以以将将外外购购应应税税消消费费品品和和委委托托加加工工收收回回应应税税消消费费品品已已缴缴纳纳的的消消费费税给予扣除。税给予扣除。当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购或或委委托托加加工工收收回回的的应应税税消消费费品品的的已

128、已纳纳消消费费税税税税款款，应应按按当当期期“生生产产领领用用数量数量”计算。计算。法规至个税完 会计群【例例】某某企企业业本本月月购购入入已已交交纳纳消消费费税税的的甲甲材材料料30000元元用用于于生生产产A应应税税消消费费品品。甲甲材材料料适适用用的的消消费费税税税税率率为为20%，本本月月领领用用20000元元用用于于生生产产A产产品品。A产产品品不不含含增增值值税税的的售售价价为为42000元元，其其适适用用的的消消费费税税税税率率为为30%。则则该该企企业业本本月应交纳的消费税税。月应交纳的消费税税。消消费费税税=420003020000208600元元法规至个税完 会计群5.自产

129、自用应税消费品应纳税额自产自用应税消费品应纳税额自自产产自自用用用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳纳税税；凡凡用用于于其其他他方方面面的的，应应按按照照纳纳税税人人生生产产的的同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格计计算算纳纳税税，没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按照照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。从价定率的组成计税价格从价定率的组成计税价格：组组成成计计税税价价格格=(成成本本+利利润润)(1-比比例例税税率率)复合计税的组成计税价格复合计税的组成计税价格：组组成成计计税税价价格格=(成成本本+利利润润+自自产产自自用用数数量量定定额

130、额税税率率)(1-比例税率比例税率)法规至个税完 会计群6.委托加工应税消费品应纳税额委托加工应税消费品应纳税额委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，按按照照受受托托方方的的同同类类消消费费品品的的销销售售价价格格计计算算纳纳税税；没没有有同同类类消消费费品品销销售售价价格格的的，按按照照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。从价定率的组成计税价格计算公式：从价定率的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-比例税率比例税率)复合计税的组成计税价格计算公式：复合计税的组成计税价格计算公式：组组成成计计税税价价格格=(材材料料成成本本+加加

131、工工费费+委委托托加加工工数数量量定定额税率额税率)(1-比例税率比例税率)法规至个税完 会计群【例例】A酒酒厂厂3月月份份委委托托B酒酒厂厂生生产产酒酒精精30吨吨，一一次次性性支支付付加加工工费费9500元元。已已知知A酒酒厂厂提提供供原原料料的的成成本本为为57000元元，B酒酒厂厂无无同同类类产产品品销销售售价价格格，酒酒精精适适用用的的消消费费税税税税率率为为5%则则该该批批酒酒精精的的消消费费税。税。组组成成计计税税价价格格=(57000+9500)(1-5%)=70000元元消费税消费税=70000元元5%=3500法规至个税完 会计群（五）消费税（五）消费税征收征收管理管理1.

132、1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间（1 1）纳税人）纳税人生产生产的应税消费品于的应税消费品于销售销售时纳时纳税税（2 2）进口进口消费品应于应税消费品消费品应于应税消费品报关进口报关进口环节纳税环节纳税（3 3）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品品在在零售零售环节纳税。环节纳税。法规至个税完 会计群（）纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品的的，按按不不同同的的销销售售结结算算方方式式确定。确定。采取采取赊销赊销和和分期收款分期收款结算方式的，为书面结算方式的，为书面合同约定的收合同约定的收款日期款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，的当

133、天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为为发出发出应税消费品的当天。应税消费品的当天。采取采取预收货款预收货款结算方式的，结算方式的，为为发出发出应税消费品的当天应税消费品的当天。采取采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式销售货物，为方式销售货物，为发出发出应税消应税消费品费品并并办妥托收手续办妥托收手续的当天。的当天。采取其他结算方式（含采取其他结算方式（含直接收款方式销售）直接收款方式销售），为，为收讫销收讫销售款项售款项或或取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的的当天当天。（2 2）自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的，为移送移送使用的当天。使用的当天。（3 3）委

134、托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人提货提货的当天。的当天。（4 4）进口进口应税消费品的，为报关应税消费品的，为报关进口进口的当天。的当天。法规至个税完 会计群2 2、纳税期限、纳税期限消消费费税税纳纳税税期期限限分分别别为为1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日、个个月月或或个个季季度度。不不能能按按期期按按纳纳税税的，可按次纳税。的，可按次纳税。纳纳税税人人以以个个月月或或个个季季度度为为个个纳纳税税期期的的，自期满之日起自期满之日起1515日日内申报纳税；内申报纳税；以以1 1日日、3 3日日、5 5日日、1010日日、1515日日为为个个

135、纳纳税税期期的的，自自期期满满之之日日起起日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月日起日起1515日内申报纳税日内申报纳税。进进口口应应税税消消费费品品，应应当当自自海海关关填填发发海海关关进进口口增值税专用缴款书增值税专用缴款书之日起之日起1515日内日内缴纳税款。缴纳税款。法规至个税完 会计群3.纳税地点纳税地点（1）销售及自产自用销售及自产自用机构所在地或居住地机构所在地或居住地到外县到外县（市）销售或者委托外县（市）代销（市）销售或者委托外县（市）代销机构所在地或居住地机构所在地或居住地总机构与分支机构不在同一县（市总机构与分支机构不在同一县（市）在在生产的分支机构所在地生产的分支机构所

136、在地经批准经批准由总机构汇总在总机构所在地由总机构汇总在总机构所在地申报。申报。（2）委托加工委托加工（）受托方为单位受托方为单位受托方代收代缴受托方代收代缴消费税消费税在在受托方机构所在地受托方机构所在地申报申报受托方为个人（个体经营者）受托方为个人（个体经营者）委托方收回后自行缴纳委托方收回后自行缴纳在委托方机在委托方机构所在地或居住地构所在地或居住地申报申报（3）进口）进口报关地海关报关地海关【注意注意】纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经主管税务机关经主管税务机关审核批准审核批准后，后，可退还已缴纳可退还已缴纳的

137、消费税税款，但的消费税税款，但不能自行直接不能自行直接抵减抵减应纳税款。应纳税款。法规至个税完 会计群【例题例题判断题判断题】A市甲企业委托市甲企业委托B市乙企业加市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）市税务机关解缴。（）【答案答案】法规至个税完 会计群第二节第二节主要税种主要税种企业所得税企业所得税【考点考点1】企业所得税的概念企业所得税的概念【考点考点2】企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象【考点考点3】企业所得税的税率企业所得税的税率【考点考点4】企业所得税的计算企业所得税的

138、计算【考点考点5】企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理法规至个税完 会计群【考点考点1】企业所得税的概念企业所得税的概念对对我我国国企企业业和和其其他他组组织织的的生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得征收的所得税。征收的所得税。居居民民企企业业: :在在中中国国境境内内成成立立，或或者者依依照照外外国国( (地地区区) )法律成立但实际管理机构在中国境内法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。的企业。非非居居民民企企业业: :依依照照外外国国（地地区区）法法律律成成立立且且实实际际管管理理机机构构不不在在中中国国境境内内，但但在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，或或

139、者者在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，但但有有来来源于中国境内所得源于中国境内所得的企业。的企业。解解释释：个个体体工工商商户户、个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业不不缴纳企业所得税，其生产经营所得缴纳个人所得税缴纳企业所得税，其生产经营所得缴纳个人所得税。法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据企企业业所所得得税税法法的的有有关关规规定定，下下列列各各项项中中，属于居民企业的（属于居民企业的（）。）。A.注册地与实际管理机构在中国境内注册地与实际管理机构在中国境内B.注册地或实际管理机构所在地在中国境内注册地或实际管理机构所在地在中国境内C.作作出出

140、和和形形成成企企业业的的经经营营管管理理重重大大决决定定和和决决策策的的地地点在中国境内点在中国境内D.依依法法在在中中国国境境内内成成立立，或或者者依依照照外外国国（地地区区）法法律成立但实际管理机构在中国境内的企业律成立但实际管理机构在中国境内的企业答案答案ABCD解解析析居居民民企企业业的的判判断断标标准准2个个：1.注注册册地地在在中中国国境境内内;2.实实际际管管理理机机构构在在中中国国境境内内，满满足足一一个个，就就是是居民纳税人居民纳税人法规至个税完 会计群企业所得税的特点：企业所得税的特点：1.以以纳纳税税人人一一定定期期间间内内的的纯纯收收益益额额或或净净所所得得额额为为计税

141、依据；计税依据；2.以以量能负担量能负担为征税原则；为征税原则；3.直接税，一般不易转嫁直接税，一般不易转嫁；4.计算较为复杂；计算较为复杂；5.按年计征、分期预缴按年计征、分期预缴。法规至个税完 会计群【考点考点2】企业所得税征税对象企业所得税征税对象企企业业所所得得税税的的征征税税对对象象是是指指企企业业的的生生产产经经营营所所得、其他所得和清算所得得、其他所得和清算所得。1 1、居民企业居民企业: : 境内、境外境内、境外所得所得2 2、非居民企业非居民企业: :（1 1）设设立立机机构构、场场所所: :境境内内所所得得和和境境外外取取得得与与其所设机构、场所有实际联系其所设机构、场所有

142、实际联系（2 2）未未设设立立机机构构、场场所所或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其没没有有实实际际联联系系，应应当当就就其其来来源源于于中国中国境内境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。法规至个税完 会计群所得来源的确定：见教材所得来源的确定：见教材188页。页。法规至个税完 会计群【考点考点3】企业所得税的税率企业所得税的税率基本税率：基本税率：25%25%居居民民企企业业、在在中中国国境境内内设设立立机机构构场场所所且且有有关关联联的的非非居民企业居民企业低税率：低税率：20%20%在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的；或或者

143、者虽虽设设立立机机构构、场场所所，但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系的所得系的所得的非居民企业。的非居民企业。实际征税，按实际征税，按10%10%优惠。优惠。优优惠惠税税率率：（居居民民企企业业、在在中中国国境境内内设设立立机机构构场场所所且有关联的非居民企业）且有关联的非居民企业）15%15%: :高新技术企业高新技术企业20%20%: :小型微利企业小型微利企业法规至个税完 会计群【例题例题多选题多选题】下列属于企业所得税纳税下列属于企业所得税纳税人的有（）。人的有（）。A.国有企业国有企业B.集体企业集体企业C.个体工商户个体工商户D.股份有

144、限公司股份有限公司【答案答案】ABD法规至个税完 会计群【考点考点4】企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的应纳税所得额是企业所得税的计税依据计税依据 直接法：直接法：应应纳纳税税所所得得额额= =收收入入总总额额不不征征税税收收入入免免税税收收入各项扣除税法允许弥补的以前年度亏损入各项扣除税法允许弥补的以前年度亏损间接法：间接法：应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额法规至个税完 会计群1 1、收入总额、收入总额是是指指以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各各种种来来源取得的收入。源取得的收入。具具体体包包括

145、括销销售售货货物物收收入入、提提供供劳劳务务收收入入、转转让让财财产产收收入入、股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益，以以及及利利息息收收入入、租租金金收收入入、特特许许权权使使用用费收入费收入、接受捐赠收入接受捐赠收入、其他收入其他收入。法规至个税完 会计群2 2、不征税收入不征税收入主要包括：主要包括：（1 1）财政拨款财政拨款（2 2）依依法法收收取取并并纳纳入入财财政政管管理理的的行行政政事事业业性性收收费费、政府性基金政府性基金（3 3）国务院规定的其他不征税收入）国务院规定的其他不征税收入3 3、免税收入免税收入（1 1）国债利息收入国债利息收入（2 2）符符合合条条

146、件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益性收益益性收益（3 3）在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的非非居居民民企企业业从从居居民民企企业业取取得得与与该该机机构构、场场所所有有实实际际联联系系的的股股息息、红红利利等权益性投资收益等权益性投资收益。（4 4）符合条件的）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入。法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】下列收入属于企业所得税下列收入属于企业所得税免税收入的是（）。免税收入的是（）。A.A.银行存款利息收入银行存款利息收入B.B.财政拨款收入财政拨款收入C.C.境内企业内部处置资产收入境内企业内部处置资

147、产收入D.D.符合条件的居民企业之间的股息收入符合条件的居民企业之间的股息收入【答案答案】D D【解析解析】选项选项A A 属于应税收入，选项属于应税收入，选项B B属于属于不征税收入，选项不征税收入，选项C C内部处置资产没有脱离企内部处置资产没有脱离企业的主体不属于企业的收入。业的主体不属于企业的收入。法规至个税完 会计群4 4、准准予予扣扣除除的的项项目目( (实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关的、合理的支出）关的、合理的支出）成本成本：主营业务成本、其他业务成本：主营业务成本、其他业务成本费费用用：销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务务费费用用税税金金（指指发发生生

148、的的除除企企业业所所得得税税和和允允许许抵抵扣扣的的增增值值税税以以外外的的企企业业缴缴纳纳的的各各项项税税金金及及其附加）其附加）损损失失（不不包包括括行行政政性性罚罚款款、税税收收滞滞纳纳金金）其他支出其他支出（与生产经营有关、合理）（与生产经营有关、合理）法规至个税完 会计群5、不得扣除的项目：（1 1）向投资者支付的股息、红利向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。等权益性投资收益款项。（2 2）企业所得税税款企业所得税税款。（3 3）税收滞纳金税收滞纳金（4 4）罚罚金金、行行政政性性罚罚款款和和被被没没收收财财物物的的损损失失（经经营营性性质质的的违违约金约金/ /罚息准扣）

149、罚息准扣）（5 5）非非公公益益性性捐捐赠赠支支出出以以及及公公益益性性捐捐赠赠超超过过规规定定标标准准的的捐捐赠赠支出（支出（年度利润总额年度利润总额12%12%以内以内）。）。（6 6）赞助支出赞助支出（7 7）未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出（8 8）企企业业之之间间支支付付的的管管理理费费、企企业业内内营营业业机机构构之之间间支支付付的的租租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（9 9）与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。法规至个税完 会计群5.5.准予扣除项目的特殊规定准予扣除项目

150、的特殊规定（1 1）业务招待费）业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生发生额的额的60%60%”扣除，但扣除，但最高不得超过当年最高不得超过当年“销售（营业）收入的销售（营业）收入的55”。（。（两者取其低）两者取其低）【例题例题单选题单选题】某企业某企业20132013年度销售收入为年度销售收入为272000272000元，发生元，发生业务招待费业务招待费50005000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费为（）元。以在税前扣除的业务招待费为（）元。A

151、.1360A.1360B.3000B.3000C.3808C.3808D.5000D.5000【答案答案】A A【解析解析】发生业务招待费的发生业务招待费的60%60%为为500060%=3000500060%=3000元，当年销元，当年销售收入的售收入的55为为2720005= 13602720005= 1360元，所以当年可以在税前扣除元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费最高为的业务招待费最高为13601360元。元。法规至个税完 会计群（2 2）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、

152、税务主管部门另有规定外，院、税务主管部门另有规定外，不超过当年不超过当年“销售（营业）收销售（营业）收入入15%”15%”的部分的部分准予扣除；准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除扣除。【例题例题单选题单选题】某企业某企业20132013年度销售收入为年度销售收入为272000272000元，元，发生广告费和业务宣传费发生广告费和业务宣传费5000050000元，根据企业所得税法律的规定，元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费为（）元。该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费为（）元。A.30000A.30000

153、B.38080B.38080C.40800 C.40800 D.50000D.50000【答案答案】C C【解析解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入业）收入15%15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额年度结转扣除。扣除的最高额27200015%27200015%4080040800法规至个税完 会计群经费名称经费名称扣除标准扣除标准特殊规定特殊规

154、定职工福利费职工福利费不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额14%工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除除（3 3）三项经费）三项经费法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】某生产化妆品的企业，某生产化妆品的企业，20112011年计入成本、年计入成本、费用中的合理的实发工资费用中的合理的实发工资540540万元，当年发生的工会经费万元，当年发生的工会经费1515万元、万元、职工福利费职工福利费8080万元、职工教育经费万元、职工教育经费

155、1111万元，则税前可扣除的职工万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。A.106A.106B.97.4B.97.4C.99.9C.99.9D.108.5D.108.5【答案答案】B B【解析解析】【注意注意】三项经费要分别计算，不能合并三项经费要分别计算，不能合并。项目项目限额限额实际发生额实际发生额可扣除额可扣除额超支额超支额工会经费工会经费5402%=10.81510.84.2职工福利费职工福利费54014%=75.68075.64.4职工教育经费职工教育经费5402.5%=13.511110合计合计1069

156、7.48.6法规至个税完 会计群（4 4）公益性捐赠）公益性捐赠“公益性捐赠公益性捐赠”支出，支出，不超过不超过“年度利润总额年度利润总额”12%12%的部的部分分，准予扣除。，准予扣除。【注意注意】计算基数为计算基数为年度会计利润总额年度会计利润总额而非销售（营业而非销售（营业收入），收入），非公益性捐赠一律不得扣除非公益性捐赠一律不得扣除。【例题例题单选题单选题】某企业某企业20132013年年税前会计利润税前会计利润为为150150万元，万元，在营业外支出中列支了在营业外支出中列支了3030万元通过红十字会向某灾区的捐款，万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为已

157、知该企业适用的企业所得税税率为25%25%，则该企业，则该企业20132013年应年应纳税额为（）万元。纳税额为（）万元。A.30A.30B.37.5B.37.5C.40.5C.40.5D.45D.45【答案答案】C C【解析解析】公益性捐赠限额：公益性捐赠限额：150*12%=18 150*12%=18 超限额部分：超限额部分：30-18=1230-18=12，则该企业，则该企业20132013年应纳税额年应纳税额= =（150+12150+12）25%=40.525%=40.5（万元）。（万元）。法规至个税完 会计群（5 5）保险费）保险费 “五险一金五险一金”准予准予扣除。扣除。特殊工种

158、的人身安全保险费特殊工种的人身安全保险费可以扣除。可以扣除。企业企业财产保险费财产保险费准予扣除。准予扣除。商业保险费，不得扣除商业保险费，不得扣除法规至个税完 会计群6 6、亏损弥补、亏损弥补企企业业发发生生的的年年度度亏亏损损可可以以用用下下一一纳纳税税年年度度的的所所得得弥弥补补，下下一一年年度度的的所所得得不不足足以以弥弥补补的的，可可以以逐逐年年延延续续弥弥补补，但但最最长长不不得得超超过过5 5年年。【注注意意】5 5年年内内不不论论是是盈盈利利或或亏亏损损，都都作为实际弥补期限计算。作为实际弥补期限计算。法规至个税完 会计群法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据企企

159、业业所所得得税税法法规规定定，下下列列有有关关企企业业所所得得税税纳纳税税地地点的说法中，正确的有点的说法中，正确的有（）。）。A.登登记记注注册册地地在在境境外外的的，以以实实际际管管理理机机构构所所在在地地为为纳纳税税地地点点B.居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立不不具具有有法法人人资资格格的的营营业业机机构构，应当汇总计算并缴纳企业所得税，纳税地点为总机构注册地应当汇总计算并缴纳企业所得税，纳税地点为总机构注册地C.在在中中国国境境内内未未设设立立场场所所、机机构构而而从从中中国国境境内内取取得得所所得得的的非居民企业，以纳税人所在地为纳税地点非居民企业，以纳税人所在地为纳税地

160、点D.居民企业以企业登记注册地为纳税地点居民企业以企业登记注册地为纳税地点答案答案ABD解解析析选选项项C错错误误，在在中中国国境境内内未未设设立立场场所所、机机构构而而从从中中国国境境内内取取得得所所得得的的非非居居民民企企业业，以以扣扣缴缴义义务务人人所所在在地地为为纳纳税税地点。地点。法规至个税完 会计群2 2、纳税期限、纳税期限按按年年计计征征，分分月月或或者者分分季季预预缴缴，年年终终汇汇算算清清缴缴，多多退少补退少补（企企业业所所得得税税的的纳纳税税年年度度，自自公公历历1 1月月1 1日日起起至至1212月月3131日止日止）年年度度中中间间开开业业或或合合并并、关关闭闭等等原原

161、因因终终止止经经营营活活动动，使使该该纳纳税税年年度度的的实实际际经经营营期期不不足足1212个个月月的的，以以其其实实际际经经营期营期为一个纳税年度。为一个纳税年度。企业清算时，应当以企业清算时，应当以清算期间清算期间作为一个纳税年度。作为一个纳税年度。企企业业应应当当自自年年度度终终了了之之日日起起5 5个个月月内内向向税税务务机机关关报报送送年年度度企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表，并并汇汇算算清清缴缴，结结清清应应缴缴或应退税款。或应退税款。年年度度中中间间终终止止经经营营活活动动的的，应应当当自自实实际际经经营营终终止止之之日起日起6060日内日内，办理当期企业所得税汇算清缴

162、。办理当期企业所得税汇算清缴。法规至个税完 会计群3 3、纳税申报、纳税申报按按月月或或按按季季预预缴缴的的，应应当当自自月月份份或或季季度度终终了了之之日日起起1515日日内内，向向税税局局报报送送预预缴缴企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表，预预缴缴税税款款，附附送送财财务务会会计计报报告告和和其其他他有有关资料。关资料。注销登记前，就其清算所得申报纳税。注销登记前，就其清算所得申报纳税。年度内年度内无论盈利或亏损，都应作纳税申报无论盈利或亏损，都应作纳税申报。 法规至个税完 会计群【例例题题11单单选选题题】某某企企业业20072007亏亏损损1010万万元元，20082008年年亏

163、亏损损2020万万元元，20092009年年盈盈利利3030万万元元，该该企企业业适适用用的的企企业业所所得得税税税税率率为为25%25%，则则该该企企业业20092009年年应应纳纳所所得得税税税税额额为为（）。（）。A.7.5A.7.5万元万元 B.10B.10万元万元 C.0C.0万元万元D.12.5D.12.5万元万元正确答案正确答案C C【例例题题22多多选选题题】依依据据企企业业所所得得税税有有关关规规定定，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，下下列列项项目目不不能能从从收收入入总总额额中中扣扣除除的有（的有（ ）。）。A.A.银行按规定加收的罚息银行按规定加收的罚息 B.B

164、.罚款罚款C.C.广告性支出广告性支出 D.D.税收滞纳金税收滞纳金 正确答案正确答案BDBD法规至个税完 会计群【例例题题33多多选选题题】依依据据企企业业所所得得税税有有关关规规定定，纳纳税税人人在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时，允允许许扣扣除除的的税税金金包包括（）。括（）。A.A.消消费费税税 B.B.营营业业税税 C.C.印印花花税税 D.D.增增值税值税正确答案正确答案ABCABC 【例题例题44多选题多选题】下列属于不征税收入的是下列属于不征税收入的是 A.A.财政拨款财政拨款 B.B.转让财产收入转让财产收入 C.C.依法收取并纳入财政管理的政府性基金依法收取并纳入财政

165、管理的政府性基金 D.D.国债利息收入国债利息收入 正确答案正确答案ACAC法规至个税完 会计群第二节第二节主要税种主要税种个人所得税个人所得税【考点考点1】个人所得税的概念个人所得税的概念【考点考点2】个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人【考点考点3】个人所得税的应税项目和税率个人所得税的应税项目和税率【考点考点4】个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算【考点考点5】个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理法规至个税完 会计群【考点考点1】个人所得税的概念个人所得税的概念以以个个人人（自自然然人人）取取得得的的各各项项应应税税所所得得为为征征税税对对象象而而征征收收的的

166、一一种种所所得得税税，是是政政府府利利用用税税收收对对个个人人收收入入进行调节的一种手段。进行调节的一种手段。个人所得税征税对象：个人所得税征税对象：（1 1）个人（包括港、澳、台和外籍人员）个人（包括港、澳、台和外籍人员）（2 2）具有自然人性质的企业）具有自然人性质的企业个体工商户个体工商户个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业法规至个税完 会计群【考点考点2】个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人（所得人）（所得人） 包包括括中中国国公公民民、个个体体工工商商户户（个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业的的投投资资者者），以以及及在在中中国国境境内内有有所所得得的的外外籍籍

167、人人员员（包包括括无无国国籍籍人人）和和香香港港、澳澳门门、台台湾湾同同胞胞。依据依据住所和居住时间住所和居住时间分为居民纳税人和非居民纳税人：分为居民纳税人和非居民纳税人：1 1、居居民民纳纳税税人人：是是指指在在中中国国境境内内有有住住所所，或或者者无无住住所所而而在在一一个个完完整整纳纳税税年年度度内内在在中中国国境境内内居居住住满满一一年年的的个个人人。( (负负无无限限纳纳税税义义务务，境境内内境境外外全全部部所所得得）具具体体两两类类：一一是是在在境境内内定定居居的的中中国国公公民民和和外外国国侨侨民民；二二是是从从公公历历1 1月月1 1日日起起至至1212月月3131日日止止，

168、居居住住在在境境内内的的外外国国人人、海海外外侨侨胞胞和和港港、澳澳、台台同同胞胞。（一一个个纳纳税税年年度度内内，一一次次离离境境不不超超过过3030日日，或或多多次次离离境境累累计计不不超超过过9090日日的的，不不扣扣减居住天数，视为境内居住）。减居住天数，视为境内居住）。2 2、非非居居民民纳纳税税人人：是是指指在在中中国国境境内内无无住住所所又又不不居居住住，或或者者无无住住所所而而在在境内居住不满一年境内居住不满一年的个人。（的个人。（有限纳税义务，仅境内所得）有限纳税义务，仅境内所得）法规至个税完 会计群题例：题例：多选题多选题根根据据个个人人所所得得税税法法规规定定，下下列列各

169、各项项中中，不不属属于个人所得税居民纳税人的有于个人所得税居民纳税人的有（）。）。A.在在中中国国境境内内无无住住所所，且且在在境境内内居居住住超超过过6个个月月不不满满1年的个人年的个人B.在在中中国国境境内内无无住住所所，但但一一个个纳纳税税年年度度中中在在中中国国境境内内居住满居住满1年的个人年的个人C.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人D.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人答案答案AD解解析析判判断断居居民民纳纳税税人人的的条条件件有有两两个个：一一是是境境内有住所；二是境内居内有住所；二是境内居住满一年。住满一年。法规至个税完 会计群【考点考点3】

170、个人所得税的应税项目和税率个人所得税的应税项目和税率1 1、我国个人所得税共有、我国个人所得税共有1111个应税项目个应税项目（1 1）工资、薪金所得（任职受雇有关）工资、薪金所得（任职受雇有关）（2 2）个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得（个个人人独独资资企企业业、合合伙企业）；伙企业）；（3 3）对对企企事事业业单单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营所所得得（含含转转包包转转租所得）租所得）（4 4）劳务报酬所得（非雇佣）劳务报酬所得（非雇佣）（5 5）稿酬所得（出版发表）稿酬所得（出版发表）（6 6）特许权使用费所得）特许权使用费所得（7 7）利息、股息、红利所得

171、）利息、股息、红利所得（8 8）财产租赁所得）财产租赁所得（9 9）财产转让所得）财产转让所得（1010）偶然所得（得奖、中奖、中彩）偶然所得（得奖、中奖、中彩）（1111）经国务院财政部门确定征税的其他所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得法规至个税完 会计群不不属属于于工工资资、薪薪金金性性质质的的补补贴贴、津津贴贴，不不予予征收个人所得税征收个人所得税：独生子女补贴；独生子女补贴；执执行行公公务务员员工工资资制制度度未未纳纳入入基基本本工工资资总总额额的的补补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误

172、餐补助。法规至个税完 会计群2 2、个人所得税税率个人所得税税率我我国国：分分类类所所得得税税制制，对对不不同同的的所所得得项项目目分分别别确定不同的适用税率和不同的税率形式。确定不同的适用税率和不同的税率形式。税率形式分为：税率形式分为：比例税率比例税率和和超额累进税率超额累进税率（1 1）工工资资、薪薪金金所所得得，适适用用7 7级级超超额额累累进进税税率率，税率税率为为3%45%3%45%。（。（全月应纳税所得额全月应纳税所得额）法规至个税完 会计群（二二）个个体体工工商商户户生生产产、经经营营所所得得和和对对企企事事业单位承包经营、承租经营所得业单位承包经营、承租经营所得适用税率适用税

173、率个个体体工工商商户户、个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业的的投投资资者者（合合伙伙人人）的的生生产产经经营营所所得得，适适用用3535的的5 5级超额累进税率级超额累进税率全全年年应应纳纳税税所所得得额额：以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。总额，减除成本、费用以及损失后的余额。法规至个税完 会计群（三）（三）稿酬所得稿酬所得适用税率适用税率适适用用比比例例税税率率，税税率率为为20%20%，并并按按应应纳纳税税额额减减征征30%30%，即只征收，即只征收70%70%的税额，其的税额，其实际税率为实际税率为14%14%。法规至个税完 会计群

174、（四）（四）劳务报酬所得劳务报酬所得适用税率适用税率适用比例税率，税率为适用比例税率，税率为20%20%。对对劳劳务务报报酬酬所所得得一一次次收收入入畸畸高高的的，可可实实行行加加成征收。成征收。所得所得2 2万万55万元万元部分部分，加征五成加征五成，税率，税率30%30%所得所得超过超过5 5万元万元部分部分，加征十成加征十成，税率，税率40%40%法规至个税完 会计群（五）特许权使用费所得，（五）特许权使用费所得， 利息、股息、红利所得，利息、股息、红利所得， 财产转让所得，财产转让所得， 财产租赁所得财产租赁所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得均适用比例税率，税率为均适用比例税率，

175、税率为20%20%。法规至个税完 会计群【考点考点4 4】个人所得税的应纳税额的计算个人所得税的应纳税额的计算1 1、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税所得额应纳税所得额= =每月收入额每月收入额-3500-3500元或元或48004800元元应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（每月收入额（每月收入额35003500或或48004800）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数48004800的适用（含附加减除的适用（含附加减除13001300）：在中国工作的外国人和在外国：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，包括华侨和港、澳、台同胞。工作的中国人，包

176、括华侨和港、澳、台同胞。【注意注意1 1】个人缴纳的个人缴纳的“三险一金三险一金”可以在计算公司薪金所得应可以在计算公司薪金所得应缴纳的个人所得税前缴纳的个人所得税前扣除扣除。法规至个税完 会计群【案案例例】王王某某20112011年年1010月月取取得得工工资资收收入入94009400元元，当当月月个个人人承承担担住住房房公公积积金金、基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、失失业业保保险险费费（三三险险一一金金）共共计计10001000元元，费用扣除额为费用扣除额为35003500元，元，则则王王某某当当月月工工资资薪薪金金所所得得应应纳纳税税所所得得额额=9400-=

177、9400-1000-3500=49001000-3500=4900（元），（元），应纳个人所得税应纳个人所得税税额税额=490020%-555=425=490020%-555=425（元）。（元）。法规至个税完 会计群、个体工商户生产、经营所得、个体工商户生产、经营所得 以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除成成本本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。费用以及损失后的余额为应纳税所得额。应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用及损失）（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数法规至个税完

178、 会计群、对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营 以以每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额减减除除必必要要费费用用后的余后的余额为应纳税所得额。额为应纳税所得额。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（纳税年度收入总额必要费用（纳税年度收入总额必要费用35003500） 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数法规至个税完 会计群劳劳务务报报酬酬所所得得、稿稿酬酬所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得、财产租赁所得财产租赁所得费用扣除标准费用扣除标准：每每次次收收入入不不超超过过40004000元元的的，减减除除费费用用8

179、00800元元；每次收入每次收入40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用。的费用。（稿酬所得14%，劳务报酬加成）利利息息、股股息息、红红利利所所得得、偶偶然然所所得得、其其他他所所得得不不扣扣除除任任何何费费用用，以以每每次次收收入入额额为为应应纳纳税税所所得得额。额。法规至个税完 会计群、劳务报酬所得劳务报酬所得（）（）每次收入不足每次收入不足40004000元元的：的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（每次收入额（每次收入额800800）20%20%（2 2）每次收入在每次收入在40004000元以上元以上的：的：应纳税额应纳税所得额应纳税额

180、应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数每次收入额每次收入额（ 20% 20% ）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数注：所得注：所得2 2万至万至5 5万部分，税率万部分，税率30%30%，速算扣除数：，速算扣除数：20002000 所得所得5 5万以上部分，税率万以上部分，税率40%40%，速算扣除数：，速算扣除数：70007000可直接分段计算，最后加总。（按累进税率原理计可直接分段计算，最后加总。（按累进税率原理计算）算）法规至个税完 会计群【案例案例1 1】张某张某20122012年年4 4月取得劳务报酬收入月取得劳务报酬收入30003000元，元，应缴纳个人所得税应缴纳个人

181、所得税= =（3000-8003000-800）20%=44020%=440（元）。（元）。【案例案例2 2】张某张某20122012年年4 4月取得劳务报酬收入月取得劳务报酬收入50005000元，元，应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税=5000=5000（1-20%1-20%） 20%=800 20%=800（元）。（元）。【案例案例3 3】张某张某20122012年年4 4月取得劳务报酬收入月取得劳务报酬收入5000050000元，元，先计算所得额：先计算所得额： 50000 50000（1-20%1-20%） =40000 =40000再分段计算加总，应缴纳个人所得税：再分段计算加总，应

182、缴纳个人所得税： 20000 20%+20000 30%=10000 20000 20%+20000 30%=1000040000*30%-2000=1000040000*30%-2000=10000【案例案例4 4】张某张某20122012年年4 4月取得劳务报酬收入月取得劳务报酬收入2200022000元，元，220002200040004000，费用扣除：，费用扣除：20% 20% 应纳税所得额：应纳税所得额：2200022000* *（1-20%1-20%）=17600=17600，小于，小于2000020000，不加征。，不加征。应纳税额应纳税额=1760020%=3520=1760

183、020%=3520法规至个税完 会计群、稿酬所得应纳税额的计算、稿酬所得应纳税额的计算（）（）每次收入不足每次收入不足40004000元元的：的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 (1 (1 30% )30% )（每次收入额（每次收入额800800）20% (120% (1 30% )30% )（每次收入额（每次收入额800800）14%14%（2 2）每次收入在每次收入在40004000元以上元以上的：的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 (1 (1 30% )30% )每次收入额每次收入额(1(1 20% )20% (120% )20% (1

184、 30% )30% )每次收入额每次收入额(1(1 20% )14%20% )14%（减征（减征30%30%，实征，实征14%14%）法规至个税完 会计群【案例案例1 1】张某张某20122012年年3 3月取得稿酬月取得稿酬38003800元，元，应应缴缴纳纳个个人人所所得得税税= =（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）=420=420（元元）。注意：稿酬计税方法：按次计征注意：稿酬计税方法：按次计征出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。分次支付合并计税。法规至个税完 会计群【例题例题单选题单

185、选题】某作家某作家2012年年1月份出版一本书，取得稿月份出版一本书，取得稿酬酬6000元，分两次支付。该书元，分两次支付。该书2月至月至4月被某报连载，月被某报连载，2月份月份取得稿费取得稿费1000元，元，3月份取得稿费月份取得稿费1000元，元，4月份取得稿费月份取得稿费1000元。因该书畅销，元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿月份出版社增加印数，又取得追加稿酬酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。元。A.924B.1148C.1204D.1232【答案答案】C【解析解析】1月份出版获得收入与增加印数追加稿酬

186、合并作月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次；在报纸上连载为一次；在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。个月获得收入合并为一次。出版和增加印数稿酬应纳税所得额出版和增加印数稿酬应纳税所得额=（6000+2000）（1-20%）=6400（元）；（元）；报纸上连载稿酬应纳税所得额报纸上连载稿酬应纳税所得额=（1000+1000+1000）-800=2200（元）；（元）；应纳税额应纳税额=（6400+2200）14%=1204元。元。法规至个税完 会计群、特许权使用费所得特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额的计算（）（）每次收入不足每次收入不足40004000元元的：的：应纳税额应纳税

187、所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（每次收入额（每次收入额800800）20%20%（2 2）每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率每次收入额每次收入额(1(1 20% )20%20% )20%法规至个税完 会计群【案例案例1 1】张某张某20122012年年4 4月取得特许权使用费收入月取得特许权使用费收入30003000元，应元，应缴纳个人所得税缴纳个人所得税= =（3000-8003000-800）20%=44020%=440（元）。（元）。【案例案例2 2】张某张某20122012年年4 4月取得特许权使用

188、费收入月取得特许权使用费收入50005000元，应元，应缴纳个人所得税缴纳个人所得税=5000=5000（1-20%1-20%）20%=80020%=800（元）。（元）。 法规至个税完 会计群7 7、财产租赁所得应纳税额、财产租赁所得应纳税额的计算的计算（）每次（月）收入不足（）每次（月）收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额 每次每次( (月月) )收入额准予扣除项目收入额准予扣除项目 - -修缮费用修缮费用(800(800为限为限)-80020%)-80020%（2 2）每次收入在）每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额 每次每次( (月月) )收入

189、额准予扣除项目收入额准予扣除项目 - -修缮费用修缮费用(800(800为限为限)(1)(120% 20% ) 20%) 20% 准予扣除项目准予扣除项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税、印花税等维护建设税、教育费附加以及房产税、印花税等 税费。税费。注：注：个人出租个人出租住房住房减按减按10%10%计征个人所得税。计征个人所得税。法规至个税完 会计群8 8、财产转让所得财产转让所得应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用合理

190、费用）20%20%法规至个税完 会计群【案案例例】张张某某20112011年年将将自自己己2 2年年前前购购买买的的原原价价200000200000元元的的一一套套住住房房出出售售，售售价价280000280000元元，支支付付中中介介费费、相相关关税税费费共共计计50005000元元（均均取取得得合合法法票票据据）。张张某某应应纳纳个个人人所所得得税税= =（280000-280000-200000-5000200000-5000）20%=1500020%=15000（元）。（元）。法规至个税完 会计群9 9、利利息息、股股息息、红红利利所所得得、偶偶然然所所得得、其其他他所得所得应纳税额的

191、计算应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率每次收入额每次收入额20%20%注：注：国债利息收入免税，储蓄存款利息免税，国家国债利息收入免税，储蓄存款利息免税，国家发行的金融债券利息收入免税。发行的金融债券利息收入免税。 从上市公司取得的股息红利暂减按从上市公司取得的股息红利暂减按50%50%计入计入个人应纳税所得额个人应纳税所得额。法规至个税完 会计群【案案例例1 1】张张某某20122012年年4 4月月取取得得非非上上市市公公司司红红利利300300元元，应应缴缴纳纳个人所得税个人所得税=30020%=60=30020%=60（元）。（元）。【案案例例2 2

192、】张张某某20122012年年4 4月月取取得得上上市市公公司司红红利利300300元元，应应缴缴纳纳个个人所得税人所得税=300 =300 50%20%=50%20%=3030（元）。（元）。法规至个税完 会计群（五）个人所得税（五）个人所得税征收管理征收管理纳税方式纳税方式：自行申报自行申报和和代扣代缴代扣代缴1 1、自行申报自行申报纳税义务人：纳税义务人：（1 1）年所得年所得1212万元以上的万元以上的；（2 2）从从中中国国境境内内两两处处或或者者两两处处以以上上取取得得工工资资、薪薪金金所所得得的；的；（3 3）从中国）从中国境外取得所得境外取得所得的；的；（4 4）取取得得应应纳

193、纳税税所所得得，没没有有扣扣缴缴义义务务人人的的；（个个体体工工商商户、个人独资企业、合伙企业）户、个人独资企业、合伙企业）（5 5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。对对于于年年所所得得1212万万元元以以上上的的纳纳税税人人，无无论论取取得得的的各各项项所所得得是是否否已已足足额额缴缴纳纳了了个个人人所所得得税税，均均应应按按照照规规定定，于于纳纳税税年年度度终终了后了后3 3个月内向个月内向主管税务机关办理纳税申报。主管税务机关办理纳税申报。法规至个税完 会计群2 2、代扣代缴、代扣代缴凡凡支支付付个个人人应应纳纳税税所所得得的的企企业业（公公司司）、事事业业单单位位、机机关

194、关、社社团团组组织织、军军队队、驻驻华华机机构构、个个体体户户等等单单位位或或者者个个人人，为为个个人人所所得得税税的扣缴义务人。的扣缴义务人。于于支支付付应应纳纳税税所所得得时时，从从其其所所得得中中扣扣除除并并缴缴入入国国库库（不不论论纳纳税税人人是是否否属属于于本本单单位位人人员员），同时报送扣缴个人所得税报告表。，同时报送扣缴个人所得税报告表。法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】李某李某20102010年年5 5月取得一次性月取得一次性稿费收入稿费收入50005000元，则其应纳的个人所得税为（）元，则其应纳的个人所得税为（）A.700A.700元元 B.588B.588元元

195、C.560C.560元元 D.1000D.1000元元正确答案正确答案C C【例例题题单单选选题题】王王某某购购买买福福利利彩彩票票支支出出500500元元，取取得得中中奖奖收收入入1500015000元元，其其应应纳纳个个人人所所得得税税为（）为（）A.2900A.2900元元 B.750B.750元元 C.3000C.3000元元 D.725D.725元元正确答案正确答案C C法规至个税完 会计群【例题例题单选题单选题】王某取得一次性讲学收入王某取得一次性讲学收入500500元，则王某的讲学收入的应纳所得税额为（元，则王某的讲学收入的应纳所得税额为（）。）。A.60A.60元元 B.70B.70元元 C.300C.300元元 D.0D.0元元 正确答案正确答案D D法规至个税完 会计群【例题例题多选题多选题】根据根据个人所得税法个人所得税法的的相关规定，个人应当自行到主管税务机关办理相关规定，个人应当自行到主管税务机关办理纳税申报的情形有（）。纳税申报的情形有（）。A.年所得年所得12万元以上的万元以上的B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的报酬所得的C.从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的D.取得应税所得、没有扣缴义务人的取得应税所得、没有扣缴义务人的【答案答案】ACD法规至个税完