程晓秋与非营利组织会计课件

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1、政府与非营利组织 会 计程晓秋政府与非营利组织会计课件学习目的使同学们明确政府与非营利组织会计的特点和内容，掌握行政事业单位核算的基本方法，能比较熟练地运用其基本技能对单位的的基本经济业务进行会计处理，从而为同学们毕业以后在行政事业单位进行会计工作，打下一定的理论和方法基础。程晓秋政府与非营利组织会计课件 君君 子子 约约 定定一、上课不能迟到、早退和缺席，有事必须请假；上课不能迟到、早退和缺席，有事必须请假；二、上课时认真听课，并做好课堂笔记；二、上课时认真听课，并做好课堂笔记；四、课堂上要友情配合，作业必须完成；四、课堂上要友情配合，作业必须完成；五、有建议可以提，但应通过正当的渠道；五、

2、有建议可以提，但应通过正当的渠道；三、上课不讲小话、不使用通讯工具；、上课不讲小话、不使用通讯工具；六、老师随时接受同学们的监督，教学相长。、老师随时接受同学们的监督，教学相长。程晓秋政府与非营利组织会计课件第一章 政府与非营利组织会计的基本理论 本章要点： 政府与非营利组织会计的概念和适用的范围 政府与非营利组织会计的特点 政府与非营利组织会计的一般原则 政府与非营利组织会计要素 特别注意：其中与企业会计的区别程晓秋政府与非营利组织会计课件第一节 政府与非营利组织会计的概念政府与非营利组织会计是指政府财政部门、行政单位和非营利组织核算和监督政府财政资金、单位业务资金活动情况的会计。它与企业会

3、计相比有着较大的差别。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府与非营利组织会计的适用范围政府与非营利组织会计适用于政府财政部门、行政单位和非营利组织。（包括事业单位和民间非营利组织）其共同特点是非物质生产部门。程晓秋政府与非营利组织会计课件1、政府财政部门是 各级政府中负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。 特点：非物质生产部门程晓秋政府与非营利组织会计课件2、行政单位是 行使国家权力，管理国家事务，进行各项行政管理工作的国家机关及其派出机构。（注：政党组织和社会团体不属于行政单位，但在预算管理和会计核算上比照行政单位处理）

4、 特点：非物质生产部门，不直接从事物质产品的生产和销售。 程晓秋政府与非营利组织会计课件3、非营利组织是指 不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务性质，向社会提供生产性或生活性服务的单位。按其与政府有无经费领拨关系分为公办非营利组织和民办非营利组织。（事业单位和民间非营利组织）程晓秋政府与非营利组织会计课件非营利组织也是非物质生产部门，其经济活动既不同于企业，也不同于行政单位。不同于企业表现在： 一般不提供物质产品，有的虽然也提供一些物质产品，但它往往作为知识、技术等的载体来提供的 进行业务活动不以营利为目的 出资者不要求回报，因而不具有明确的经济权益资源提供者不享有该

5、组织的所有权程晓秋政府与非营利组织会计课件不同于行政单位主要表现在： 非营利组织虽不以营利为目的，但却实行有偿服务，而行政单位的服务则是无偿的 非营利组织有些业务活动具有经营性的特点，而行政单位则无 非营利组织具有一定的生产性，而行政单位则履行政府管理职能 程晓秋政府与非营利组织会计课件政府与非营利组织的特征运营目的的非获利性受托责任的多层次性资金来源的无偿性资金运用的限定性业绩评价的模糊性程晓秋政府与非营利组织会计课件二、政府与非营利组织会计的对象政府与非营利组织会计的对象就是各级财政部门、行政单位和非营利组织在预算执行和业务活动过程中所发生的资金运动及由此形成的资产、负债和净资产。 财政部

6、门总预算会计、行政单位会计和非营利组织会计的具体对象也有所不同。程晓秋政府与非营利组织会计课件财政总预算会计的核算对象，就是各级政府总预算执行过程中的预算收入、支出和结余，以及在资金运动中形成的资产、负债和净资产。行政单位会计的核算对象就是各级行政单位在单位预算执行过程中的经费收支、预算外收入及其结余，以及在行政单位资金运动过程中形成的资产负债和净资产。非营利组织会计的核算对象，是各类非营利组织在单位预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在非营利组织资金运动中形成的资产、负债和净资产。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、政府与非营利组织会计的职能1.核算和监督职能（基本职能）2.决策有用职能

7、3.宏观经济调控职能4.参与政策决策职能程晓秋政府与非营利组织会计课件四、政府与非营利组织会计的组成 政府与非营利组织会计从总的方面来看由政府财政会计、行政单位会计和非营利组织会计三部分组成。前两部分合并称为政府会计。程晓秋政府与非营利组织会计课件第二节 政府与非营利组织会计的特点政府与非营利组织会计的特点主要是相对于企业会计而言的。由于政府与非营利组织与企业相比具有非营利和一般不从事物质生产的特点，导致其与企业会计在核算对象、核算任务、核算内容、核算方法等方面都有很大的差别。政府与非营利组织会计的特点主要表现在：程晓秋政府与非营利组织会计课件一、出资者提供的资金不具有营利性和增值性，但具有限

8、制性二、有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求三、政府与非营利组织会计不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余四、政府会计原则上实行收付实现制，非营利组织会计原则上实行权责发生制程晓秋政府与非营利组织会计课件第三节 政府与非营利组织会计的目标一、基本目标 政府与非营利组织会计的基本目标在于为会计信息使用者提供受托责任（立足过去）评价和决策的有用信息（面向未来）。二、具体目标1.反映政府预算收支的实际执行情况2.提供反映政府实际预算收支与预算对比的信息3.提供政府有关财务资源来源于运用的信息4.提供能够反映政府财务状况的资产、负债信息以及净资产增减变动情况的信息5.提供关于政府怎样筹措

9、资金和满足现金需求的信息6.提供政府运营成本和服务成本方面的信息程晓秋政府与非营利组织会计课件第四节 政府与非营利组织会计的一般原则和基本假设一、会计基本假设1.会计主体 具有基金主体和组织主体的双重性； 2.持续运营 公共活动具有连续性，基金财务收支活动具有暂时性； 3.会计分期 除按月、季、年进行分期核算和报告外，还要求按旬核算并提供概预算收支的旬报； 4.货币计量 一般使用历史成本。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是衡量信息质量的标准或控制信息质量的要求。会计信息质量要求是对会计信息的基本要求，所以企业会计和非企业会计，政府会计和非营利组织会计之间，具

10、有相当的共性。 （一）客观性原则 （二）相关性原则 （三）可比性原则 （四）一贯性原则 （五）及时性原则 （六）明晰性原则 （七）重要性原则程晓秋政府与非营利组织会计课件三、会计确认计量要求 会计确认计量要求是对会计信息处理方法和程序的要求，同单位的经济业务和会计要素的具体内容有着紧密的联系，所以在企业与非企业之间，财政机关、行政机关和非营利组织之间，存在着较大的差别。 （一）收付实现制和权责发生制 政府会计原则上实行收付实现制，非营利组织会计原则上实行权责发生制 （二）限制性原则（专款专用原则） 政府与非营利组织中，出资者对所提供的资产虽然不享有所有者权益，但是具有资金使用的限制权（即提出指

11、定用途） （三） 实际成本原则 政府与非营利组织中财产物资应按照取得或构建时的实际成本核算，除国家另有规定，一般不得调整账面价值。 （四）配比原则 配比原则一般只在有收支业务的非营利组织中适用，政府会计的收入和支出不存在严格的因果关系，且在非营利组织中，这种配比性也具有一定的相对性。程晓秋政府与非营利组织会计课件第五节 政府与非营利组织会计要素及确认和计量一、政府与非营利组织的会计要素 政府与非营利组织会计要素有资产、负债、基金、收入、支出、结余六项.与企业会计相比，政府与非营利组织会计的会计核算内容有较大的区别。程晓秋政府与非营利组织会计课件1.资产主要来源于财政的无偿拨款。从资产的类别来看

12、：财政总预算会计无现金核算业务，主要包括货币资金和其他债权资产。行政单位的资产类别一般主要包括流动资产、固定资产 非盈利组织的资产类别包括流动资产、固定资产、对外投资、无形资产2.负债政府会计一般对负债不预计利息支出。另外与企业会计相比，政府与非营利组织会计代收的预算资金和预算外资金等代收款项作为负债入账程晓秋政府与非营利组织会计课件3.没有所有者权益 ，只有净资产企业股东对所有者权益要求有控制权、管理权、利润分配权。而政府与非营利组织的出资者一般未享有以上权益。但政府与非营利组织的出资者享有对资金使用的限制权，且在单位持续运行中，出资者一般不能抽走资金。程晓秋政府与非营利组织会计课件4.收入

13、的内涵不同于企业 企业的收入生产经营所取得的行政事业单位的收入主要是财政拨款过去，我国财政拨款单位分为三种：全额拨款；补足拨款 自收自支 5.没有费用，主要是支出支出与收入之间不存在绝对的因果关系，无需配比 6.只有结余，没有利润 政府与非营利组织不以盈利为目的，其收支差额不具有经营成果的性质，只表示收入在使用以后的余存情况。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、政府与非营利组织会计要素的确认基础政府与非营利组织会计要素可选择的确认基础较为多样化，可选择的具体的会计基础，包括现金制、修正的现金制、修正的应计制和应计制三、政府与非营利组织会计的计量方法政府与非营利组织一般采用历史成本作为其主要计量方

14、法，现在我国政府及非营利事业单位的会计制度也提出了其他的计量方法，包括重置成本、现行市价以及公允价值等程晓秋政府与非营利组织会计课件第六节、政府与非营利组织的会计核算方法一、会计等式会计等式放映了会计要素的基本关系，由于政府与非营利组织会计要素与企业会计相比有较大的区别，政府与非营利组织的基本会计等式相较企业会计而言也有较大区别： 资产负债基金（净资产）资产 负债基金（净资产） （收入支出）程晓秋政府与非营利组织会计课件二、会计科目会计科目是设置账户、处理账务的依据。为了保证国家预算执行中会计核算的一致性，全国统一的预算会计制度有财政部门负责指定，以及科目必须统一。另外对于需要执行国家预算的单

15、位，应根据国家预算管理的需要是指会计科目，行政事业单位的会计科目应和行政事业单位预算收支科目相适应。程晓秋政府与非营利组织会计课件第二章 政府财政收支管理制度本章要点：本章要点：政府预算概念及分类政府预算概念及分类政府预算概念及分类政府预算概念及分类政府预算编制的主要方法政府预算编制的主要方法政府预算编制的主要方法政府预算编制的主要方法政府一般预算收支的主要内容政府一般预算收支的主要内容政府一般预算收支的主要内容政府一般预算收支的主要内容政府预算编制和审批程序政府预算编制和审批程序政府预算编制和审批程序政府预算编制和审批程序预算收入报解的会计处理预算收入报解的会计处理预算收入报解的会计处理预算

16、收入报解的会计处理政府集中采购制度的主要内容政府集中采购制度的主要内容政府集中采购制度的主要内容政府集中采购制度的主要内容国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会计的影响计的影响计的影响计的影响程晓秋政府与非营利组织会计课件第一节第一节 政府预算管理制度政府预算管理制度政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或政府与非营利组织财务资源主要来源于税收或捐赠等非交换交易，必须按照国家法律法规、捐

17、赠等非交换交易，必须按照国家法律法规、捐赠等非交换交易，必须按照国家法律法规、捐赠等非交换交易，必须按照国家法律法规、行政法令、合同协议规定或限定的用途使用，行政法令、合同协议规定或限定的用途使用，行政法令、合同协议规定或限定的用途使用，行政法令、合同协议规定或限定的用途使用，而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活动

18、，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财动，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财动，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财动，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财务管理。务管理。务管理。务管理。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、预算管理体制一、预算管理体制政府预算（政府预算（政府预算（政府预算（Government BudgetGovernment Budget）也称为国家预）也称为国家预）也称为国家预）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政

19、收支活动的一种计划。家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。 （一）预算及其分类（一）预算及其分类（一）预算及其分类（一）预算及其分类程晓秋政府与非营利组织会计课件（1 1）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预算和特别预算。算和特别预算。算和特别预算。算和特别预算。（2 2）按照预算的内容，分为总预算和分预算。）按照预算的内容，分为总预算和分预算。）按照预算的内容，分为总预算和分预

20、算。）按照预算的内容，分为总预算和分预算。（3 3）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和资本预算。资本预算。资本预算。资本预算。（4 4）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。（5 5）按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预）按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预）按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预）按照预算的编制程序，分为拟定预

21、算和法定预算。算。算。算。（6 6）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预算。算。算。算。程晓秋政府与非营利组织会计课件预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支

22、范围和预算管理职各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。责与权限的一项根本制度。责与权限的一项根本制度。责与权限的一项根本制度。我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制我国目前实行分税制预算管理体制。这种体制以分税为主要特征，它是在划分事权的基础上，以分税为主要特征，它是在划分事权的基础上，以分税为主要特征，它是在划分事权的基础上，以分税为主要特征，它是在划分事权的基础上，按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预

23、按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预按税种划分中央、地方财政收入的一种分级预算的管理体制。算的管理体制。算的管理体制。算的管理体制。 （二）预算管理体制（二）预算管理体制（二）预算管理体制（二）预算管理体制 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、预算管理体制一、预算管理体制（二）预算管理体制（二）预算管理体制（二）预算管理体制（二）预算管理体制 财政税收收入财政税收收入财政税收收入财政税收收入中央固定收入中央固定收入中央固定收入中央固定收入地方固定收入地方固定收入地方固定收入地方固定收入中央财政收入中央财政收入中央财政收入中央财政收入 共享收入共享收入共

24、享收入共享收入地方财政收入地方财政收入地方财政收入地方财政收入程晓秋政府与非营利组织会计课件预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式

25、。我国国家预算现设立财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、中央、省（自治区、直辖市）、市（自治州）、县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预县（不设区的市、直辖市）和乡（镇）五级预算，由中央预算和地方预算组成。算，由中央预算和地方预算组成。算，由中央预算和地方预算组成。算，由中央预算和地方预算组成。 （三）预算

26、管理体系（三）预算管理体系（三）预算管理体系（三）预算管理体系 程晓秋政府与非营利组织会计课件（三）预算管理体系（三）预算管理体系（三）预算管理体系（三）预算管理体系总预算组成体系总预算组成体系总预算组成体系总预算组成体系中央政府预算中央政府预算中央政府预算中央政府预算地方政府预算地方政府预算地方政府预算地方政府预算省级政府预算省级政府预算省级政府预算省级政府预算 市级政府预算市级政府预算市级政府预算市级政府预算县区政府预算县区政府预算县区政府预算县区政府预算乡镇政府预算乡镇政府预算乡镇政府预算乡镇政府预算程晓秋政府与非营利组织会计课件（三）预算管理体系（三）预算管理体系（三）预算管理体系（三

27、）预算管理体系各乡镇各乡镇各区县各区县各市（地）各市（地）各省（直辖市）各省（直辖市）中央中央程晓秋政府与非营利组织会计课件二、预算的内容二、预算的内容根据根据根据根据中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法的规定，我国的规定，我国的规定，我国的规定，我国的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预算三大类。算三大类。算三大类。算三大类。 一般一般一般一般预预算算算算基金基金基金基金预预算算算算债务预债务预算算算算程晓秋政府与非营利组织会计

28、课件二、预算的内容二、预算的内容一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支组织的由国家支配、纳入财政预算管理的收支预算。预算。预算。预算。 （一）一般预算（一）一般预算（一）一般预算（一）一般预算一般预算收入一般预算收入一般预算收入一般预算收入 一般预算支出一般预算支出一般预算支出一般预算支出程晓秋政府与非营利组织会计课件二、预算的内容二、预算的内容基金预算是

29、指通过财政安排或按规定收取，由基金预算是指通过财政安排或按规定收取，由基金预算是指通过财政安排或按规定收取，由基金预算是指通过财政安排或按规定收取，由财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支财政管理，并具有指定用途、安排用于特定支出的政府性基金。出的政府性基金。出的政府性基金。出的政府性基金。 （二）基金预算（二）基金预算（二）基金预算（二）基金预算基金预算收入基金预算收入基金预算收入基金预算收入 基金预算支出基金预算支出基金预算支出基金预算支出程晓秋政府与非营利组织会计课件二、预算的内容二、预算的内容债务预算是指

30、政府（包括中央政府和地方政府，债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成一般以中央政府为主）向国内外举借债务形成的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出预算。其中，债务预算收入包括国内债务收入预算。其中，债务预算收入包括国内债务收入预算。其中，债务预算收入包括国内债务收入预算

31、。其中，债务预算收入包括国内债务收入和国外债务收入；债务预算支出包括国内债务和国外债务收入；债务预算支出包括国内债务和国外债务收入；债务预算支出包括国内债务和国外债务收入；债务预算支出包括国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出。还本付息支出和国外债务还本付息支出。还本付息支出和国外债务还本付息支出。还本付息支出和国外债务还本付息支出。 （三）债务预算（三）债务预算（三）债务预算（三）债务预算程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算编制方法三、预算编制方法绩效预算（绩效预算（绩效预算（绩效预算（Performance BudgetPerformance Budget）是一种以政）是一种以政）是

32、一种以政）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。预算制度。预算制度。预算制度。强调对预算目的的说明。强调对预算目的的说明。强调对预

33、算目的的说明。强调对预算目的的说明。 （一）绩效预算（一）绩效预算（一）绩效预算（一）绩效预算 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算编制方法三、预算编制方法计划设计预算（计划设计预算（计划设计预算（计划设计预算（Planning-programing-Planning-programing-BudgetingBudgeting）是以设计为中心，利用成本）是以设计为中心，利用成本）是以设计为中心，利用成本）是以设计为中心，利用成本效益效益效益效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制分析方法，把目标设计、计划制定

34、与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种种种种“ “方案导向型方案导向型方案导向型方案导向型” ”预算制度。预算制度。预算制度。预算制度。其前提是政府可支用的资源是有限的。其前提是政府可支用的资源是有限的。其前提是政府可支用的资源是有限的。其前提是政府可支用的资源是有限的。 （二）计划设计预算（二）计划设计预算（二）计划设计预算（二）计划设计预算 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算编制方法三、预算编制方法零基预算（零基预算（零基预算（零基预算（Zero-Bas

35、e BudgetZero-Base Budget）是在编制年度预）是在编制年度预）是在编制年度预）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。而成的一种预算。而成的一种预算。而成的一种预算。 （三）零基预算（三）零基预算（三）零基预算（三）零基预算 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算编制方

36、法三、预算编制方法增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。成的预算。成的预算。成的预算。 （四）增量预算（四）增量预算（四）增量预算（四）增量预算 程

37、晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算编制方法三、预算编制方法1.“1.“一上一上一上一上” ”是指，基层预算单位编制本单位在预是指，基层预算单位编制本单位在预是指，基层预算单位编制本单位在预是指，基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。算年度的收支建议数，上报上级部门。算年度的收支建议数，上报上级部门。算年度的收支建议数，上报上级部门。 我国具体实行的是我国具体实行的是我国具体实行的是我国具体实行的是“ “两上两下两上两下两上两下两上两下” ”的程序的程序的程序的程序 ：2. “2. “一下一下一下一下” ”是指，财政部门将政府批准的预算控是指，财政部门将政府批准的预算控是

38、指，财政部门将政府批准的预算控是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。预算单位。预算单位。预算单位。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算编制方法三、预算编制方法3. “3. “二上二上二上二上” ”是指，各主管部门按照下达的预算控是指，各主管部门按照下达的预算控是指，各主管部门按照下达的预算控是指，各主管部门按照下达的预算控制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编制数，编制本单位预算草案，由

39、主管部门汇编制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。成本部门的部门预算草案上报财政部门。成本部门的部门预算草案上报财政部门。成本部门的部门预算草案上报财政部门。 我国具体实行的是我国具体实行的是我国具体实行的是我国具体实行的是“ “两上两下两上两下两上两下两上两下” ”的程序的程序的程序的程序 ：4. “4. “二下二下二下二下” ”是指，财政部门收到各主管部门报来是指，财政部门收到各主管部门报来是指，财政部门收到各主管部门报来是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府的预算草案后，进行审

40、核汇总，形成本级政府的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，报同级人民政府。总预算草案，报同级人民政府。总预算草案，报同级人民政府。总预算草案，报同级人民政府。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、政府预算的审批和执行四、政府预算的审批和执行1 1财政部门的审核阶段。财政部门的审核阶段。财政部门的审核阶段。财政部门的审核阶段。 （一）政府预算审批（一）政府预算审批（一）政府预算审批（一）政府预算审批2 2政府首长的审核阶段。政府首长的审核阶段。政府首长的审核阶段。政府首长的审核阶段。 3 3人民代表大会审核阶段。人民代表大会审核阶段。人民代表大会审核阶段。人民代表大会审核阶段。 4 4

41、政府预算批复阶段。政府预算批复阶段。政府预算批复阶段。政府预算批复阶段。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、政府预算的审批和执行四、政府预算的审批和执行1 1预算收入的执行。预算收入的执行。预算收入的执行。预算收入的执行。 （二）政府预算的执行（二）政府预算的执行（二）政府预算的执行（二）政府预算的执行 2 2预算支出的执行预算支出的执行预算支出的执行预算支出的执行 。 3 3预算执行中的调整预算执行中的调整预算执行中的调整预算执行中的调整 。 程晓秋政府与非营利组织会计课件 第二节第二节 国库会计制度国库会计制度国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我

42、国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，国现行的财政管理体制，我国实行委托金库制，财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及财政资金收支及管理委托中国人民银行总行及分支行办理。所以，国库会计与财政总预算会分支行办理。所以，国库会计与财政总预算会分支行办理。所以，国库会计与财政总预算会分支行办理。所以，国库会计与财政总预算会计密切相关，与行政事业单位会计也

43、有一定的计密切相关，与行政事业单位会计也有一定的计密切相关，与行政事业单位会计也有一定的计密切相关，与行政事业单位会计也有一定的联系。联系。联系。联系。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府财政收支活动与国库出纳业务一、政府财政收支活动与国库出纳业务财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和

44、安排财政支出的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。两个方面。两个方面。两个方面。 （一）财政收支活动（一）财政收支活动（一）财政收支活动（一）财政收支活动 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府财政收支活动与国库出纳业务一、政府财政收支活动与国库出纳业务政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不政府财政收入的收纳和支出款项的拨出，并不是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的是由财政本身来

45、完成的，而是委托一个单独的是由财政本身来完成的，而是委托一个单独的机构即国库来完成的。机构即国库来完成的。机构即国库来完成的。机构即国库来完成的。国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，和有机组成部分，和有机组成部分，和有机组成部分， 国库既是政府财政的出纳中国库既是政府财政的出纳中国库既是政府财政的出纳中国库既是政府财政的出纳中心，心，心，心， 也是参与组织和执行政府预算的管理机关。也是参与组织和执行政府预算的管理机关。也是参与组织和执行政府预算的管理机关。

46、也是参与组织和执行政府预算的管理机关。 （二）国库出纳业务（二）国库出纳业务（二）国库出纳业务（二）国库出纳业务 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府财政收支活动与国库出纳业务一、政府财政收支活动与国库出纳业务国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二是委托国库制。二是委托国库制。二是委托国库制。二是委托国库制。 （二）国库出纳业务（二）国库出纳业务（二）国库出纳业务（二）国库出纳业务 我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银我国国库

47、采用委托国库制，国库由中国人民银我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。行（即中央银行）总行及其分支行代理。行（即中央银行）总行及其分支行代理。行（即中央银行）总行及其分支行代理。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府财政收支活动与国库出纳业务一、政府财政收支活动与国库出纳业务 （二）国库出纳业务（二）国库出纳业务（二）国库出纳业务（二）国库出纳业务 各乡镇各乡镇各乡镇各乡镇各区县各区县各区县各区县各市各市各市各市各省各省各省各省中央中央中央中央总库，由总行代理总库，由总行代理总库，由总行代理总库，由总行代理分库，由分行代理分库，由分行代理分库，由分行代理

48、分库，由分行代理中心支库，由中心支行代理中心支库，由中心支行代理中心支库，由中心支行代理中心支库，由中心支行代理支库，由支行行代理支库，由支行行代理支库，由支行行代理支库，由支行行代理国库经收处，由商业行代理国库经收处，由商业行代理国库经收处，由商业行代理国库经收处，由商业行代理程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库会计概述二、国库会计概述国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的专业会计，是国库工作的基础。国库会计参与专业会计，是国库工作的基础。国库会计参与专业会计，是国库工

49、作的基础。国库会计参与专业会计，是国库工作的基础。国库会计参与财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在联系联系联系联系 。 （一）国库会计及其与预算会计的关系（一）国库会计及其与预算会计的关系（一）国库会计及其与预算会计的关系（一）国库会计及其与预算会计的关系程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库会计概述二、国库会计概述（1 1）国库会计以政府预算为基础，与财政总预）国库会计以政府预算为基础，与财政总预）国库会计以政府预算为基础，与财政总预）国库会计以政府预算为基础，与财政总

50、预算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，是预算会计密不可分的有机整体。是预算会计密不可分的有机整体。是预算会计密不可分的有机整体。是预算会计密不可分的有机整体。 （一）国库会计及其与预算会计的关系（一）国库会计及其与预算会计的关系（一）国库会计及其与预算会计的关系（一）国库会计及其与预算会计的关系（2 2）从国库资金运动方面看，国库会计是连接）从国库资金运动方面看，国库会计是连接）从国库资金运动方面看，国库会计是连接）从国库资金运动方面看，国库会计是连接税收资金和财政资金的

51、纽带。税收资金和财政资金的纽带。税收资金和财政资金的纽带。税收资金和财政资金的纽带。 （3 3）在业务核算上，国库会计必须满足政府预）在业务核算上，国库会计必须满足政府预）在业务核算上，国库会计必须满足政府预）在业务核算上，国库会计必须满足政府预算执行的要求算执行的要求算执行的要求算执行的要求 。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库会计概述二、国库会计概述财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及财政资金的收与支、借与还、发放与收回以及划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都

52、划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都划分、报解等引起的资金运动过程及其结果都是国库会计的核算对象。是国库会计的核算对象。是国库会计的核算对象。是国库会计的核算对象。 （二）国库会计的对象（二）国库会计的对象（二）国库会计的对象（二）国库会计的对象程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库会计概述二、国库会计概述（1 1）综合反映政府预算收支执行情况。）综合反映政府预算收支执行情况。）综合反映政府预算收支执行情况。）综合反映政府预算收支执行情况。 （三）国库会计的特点（三）国库会计的特点（三）国库会计的特点（三）国库会计的特点（2 2）按日编制国库会计报表。）按日编制国库会计报表。）按日编制国库

53、会计报表。）按日编制国库会计报表。 （3 3）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。 （4 4）国库会计报表方面的特点。）国库会计报表方面的特点。）国库会计报表方面的特点。）国库会计报表方面的特点。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解1 1预算收入缴库方式预算收入缴库方式预算收入缴库方式预算收入缴库方式 （一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库我国预算收入的缴库方式

54、主要有我国预算收入的缴库方式主要有我国预算收入的缴库方式主要有我国预算收入的缴库方式主要有、就地缴库、就地缴库、就地缴库、就地缴库、集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实集中缴库、自收汇缴、直接缴库四种方式。实行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变化。化。化。化。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解2 2预算收入的缴款凭证预算收入的缴款凭

55、证预算收入的缴款凭证预算收入的缴款凭证（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预算收入缴款凭证一班称为算收入缴款凭证一班称为算收入缴款凭证一班称为算收入缴款凭证一班称为“ “缴款书缴款书缴款书缴款书” ”。 程晓秋政府

56、与非营利组织会计课件三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解3 3库款收纳与退库库款收纳与退库库款收纳与退库库款收纳与退库 （一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库（一）预算收入的收纳与退库库款收纳及发生退库时，各级国库执行机构需库款收纳及发生退库时，各级国库执行机构需库款收纳及发生退库时，各级国库执行机构需库款收纳及发生退库时，各级国库执行机构需要进行相应的会计处理。要进行相应的会计处理。要进行相应的会计处理。要进行相应的会计处理。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解1 1预算收入

57、的划分预算收入的划分预算收入的划分预算收入的划分（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入划分为中

58、央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类和中央预算与地方预算共享收入三类和中央预算与地方预算共享收入三类和中央预算与地方预算共享收入三类 ，再根据，再根据，再根据，再根据预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预算。算。算。算。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解2 2预算收入的报解预算收入的报解预算收入的报解预算收入的报解（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报

59、解（二）预算收入的划分和报解预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制之间进行划分和分成的基础上，编制之间进行划分和分成的基础上，编制之间进行划分和分成的基础上，编制“ “预算收预算收预算收预算收入日报表入日报表入日报表入日报表” ”和和和和“ “分成收入计算表分成收入计算表分成收入计算表分成收入计算表” ”，并根据这，并根据这，并根据这，并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国些报表分别将库款解缴

60、到本级和上级财政在国些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户上，同时报告预算收入情况。库的银行账户上，同时报告预算收入情况。库的银行账户上，同时报告预算收入情况。库的银行账户上，同时报告预算收入情况。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、预算收入的收纳、划分和报解三、预算收入的收纳、划分和报解3 3预算收入划分和报解程序及会计处理预算收入划分和报解程序及会计处理预算收入划分和报解程序及会计处理预算收入划分和报解程序及会计处理 （二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解（二）预算收入的划分和报解预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负预算收入的划分和

61、报解工作一般由各级国库负预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算收入科目分收入科目分收入科目分收入科目分“ “款款款款” ”进行统计，及时办理库款的进行统计，及时办理库款的进行统计，及时办理库款的进行统计，及时办理库款的划分和报解工作。划分

62、和报解工作。划分和报解工作。划分和报解工作。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、国库库款支拨四、国库库款支拨库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银

63、行。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、国库库款支拨四、国库库款支拨纳税人纳税人纳税人纳税人征征征征收收收收机机机机构构构构税务部门税务部门税务部门税务部门财政部门财政部门财政部门财政部门海关海关海关海关其他机构其他机构其他机构其他机构国库国库国库国库财政财政财政财政行政、事业等单位行政、事业等单位行政、事业等单位行政、事业等单位财政收入财政收入财政收入财政收入财政支出财政支出财政支出财政支出业务流程与资金流程业务流程与资金流程业务流程与资金流程业务流程与资金流程程晓秋政府与非营利组织会计课件第三节第三节 政府财政支出管理改革政府财政支出管理改革我国对政府财政支出也进行了改革，其中的核我国对政

64、府财政支出也进行了改革，其中的核我国对政府财政支出也进行了改革，其中的核我国对政府财政支出也进行了改革，其中的核心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位会计实务都将产生深刻的影响。会计实务都将产生深刻的影响。会计实务都将产生深刻的影响。会计实务都将产生深刻的影响。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府

65、采购制度 政府采购（政府采购（政府采购（政府采购（Government ProcurementGovernment Procurement）也称为公共）也称为公共）也称为公共）也称为公共采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物

66、、工程或劳务的行为。定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。 政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提高财政资金使用效率和效益等问题。高财政资金使用效率和效益等问

67、题。高财政资金使用效率和效益等问题。高财政资金使用效率和效益等问题。 （一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度政府采购的适用范围政府采购的适用范围政府采购的适用范围政府采购的适用范围 : :各级国家机关、实行预算各级国家机关、实行预算各级国家机关、实行预算各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和

68、预算外关），使用财政性资金（包括预算内和预算外关），使用财政性资金（包括预算内和预算外关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购为，都适用政府采购为，都适用政府采购为，都适用政府采购 。（一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容

69、（一）政府采购的意义及内容 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度政府采购的组织机构管理政府采购的组织机构管理政府采购的组织机构管理政府采购的组织机构管理 : :财政部及政府采购主财政部及政府采购主财政部及政府采购主财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟订政府采购法律、法规

70、草案，制定政府采购拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购政策和规章等。政策和规章等。政策和规章等。政策和规章等。 （一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容（一）政府采购的意义及内容 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度（二）政府采购方式（二）政府采购方式（二）政府采购方式（二）政府采购方式招标性采购招标性采购招标性采购招标性采购非招标性采购非招标性采购非招标性采购非招标性采购公开招标采购公开招标采购公开招标采购公开招标采购邀请招标采购邀请招标采购邀请

71、招标采购邀请招标采购竞争性谈判采购竞争性谈判采购竞争性谈判采购竞争性谈判采购询价采购询价采购询价采购询价采购单一来源采购单一来源采购单一来源采购单一来源采购程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。行合同、验收和结算等步骤。行合同、验

72、收和结算等步骤。行合同、验收和结算等步骤。 （三）政府采购程序（三）政府采购程序（三）政府采购程序（三）政府采购程序程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安排的预算资金，二是单位配套的自筹资金。政排的预算资金，二是单位配套的自筹资金。政排的预算资金，二是单位配套的自筹资金。政排的预算资金，二是单位配套的自筹资金。政府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，府采购资金需要统一

73、管理，按采购合同的约定，府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，通过代理银行向供应商支付。通过代理银行向供应商支付。通过代理银行向供应商支付。通过代理银行向供应商支付。（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付额直接拨付方式、

74、差额拨付方式、采购卡支付额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定。据实际情况确定。据实际情况确定。据实际情况确定。 （四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理（四）政府采购资金的拨付管理全额拨付方式全额拨付方式

75、全额拨付方式全额拨付方式 差额拨付方式差额拨付方式差额拨付方式差额拨付方式 采购卡拨付方式采购卡拨付方式采购卡拨付方式采购卡拨付方式 在采购活动开始之前，在采购活动开始之前，在采购活动开始之前，在采购活动开始之前，采购机构先将单位自筹采购机构先将单位自筹采购机构先将单位自筹采购机构先将单位自筹资金和预算外资金汇集资金和预算外资金汇集资金和预算外资金汇集资金和预算外资金汇集到采购资金专户，需要到采购资金专户，需要到采购资金专户，需要到采购资金专户，需要支付时，一并拨付给供支付时，一并拨付给供支付时，一并拨付给供支付时，一并拨付给供应商。应商。应商。应商。是财政部门和采购机构是财政部门和采购机构是

76、财政部门和采购机构是财政部门和采购机构按着采购项目约定的各按着采购项目约定的各按着采购项目约定的各按着采购项目约定的各方负担比例，分别将预方负担比例，分别将预方负担比例，分别将预方负担比例，分别将预算资金、单位配套资金算资金、单位配套资金算资金、单位配套资金算资金、单位配套资金和预算外资金拨付供应和预算外资金拨付供应和预算外资金拨付供应和预算外资金拨付供应商。商。商。商。是采购机构使用选定的商是采购机构使用选定的商是采购机构使用选定的商是采购机构使用选定的商业银行发行的单位借记卡业银行发行的单位借记卡业银行发行的单位借记卡业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。适支付采购资金的办法。适支付采

77、购资金的办法。适支付采购资金的办法。适用于零星采购项目。用于零星采购项目。用于零星采购项目。用于零星采购项目。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、政府采购制度一、政府采购制度政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计均需要进行相应的会计核算。均需要进行相应的会计核算。均需要进行相应的会计核算。均需要进行相应的会计核算。（五

78、）政府采购的会计处理（五）政府采购的会计处理（五）政府采购的会计处理（五）政府采购的会计处理程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度所谓国库单一账户制度（所谓国库单一账户制度（所谓国库单一账户制度（所谓国库单一账户制度（Treasury Single Account Treasury Single Account System System ），是指政府在国库或国库指定的代理银行开），是指政府在国库或国库指定的代理银行开），是指政府在国库或国库指定的代理银行开），是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内和预算设账户，集中收纳和

79、支付财政资金（包括预算内和预算设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内和预算设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内和预算外资金）的一种结算制度。外资金）的一种结算制度。外资金）的一种结算制度。外资金）的一种结算制度。 国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试

80、点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。（一）国库单一账户制度的内涵（一）国库单一账户制度的内涵（一）国库单一账户制度的内涵（一）国库单一账户制度的内涵 程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度根据根据根据根据财政国库管理制度改革试点方案财政国库管理制度改革试点方案财政国库管理制度改革试点方案财政国库管理制度改革试点方案及其及其及其及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下补充规定，我国的国库单一账户体系

81、包括以下补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。五种类型账户。五种类型账户。五种类型账户。 （二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度（二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容（二）国库单一账户制度的内容国库单一账户国库单一账户国库单一账户国库单一账户财政零余额账户财政零余额账户财政零余额账户财政零余额账户单位零余额账户单位零余额账户单位零余额账户单位零余额账户预算外资金账户预算外资金账户预算外资金账

82、户预算外资金账户特设账户特设账户特设账户特设账户为财政部门设立。为财政部门设立。为财政部门设立。为财政部门设立。在国库设立。在国库设立。在国库设立。在国库设立。用于财政收支及与用于财政收支及与用于财政收支及与用于财政收支及与其他账户清算。其他账户清算。其他账户清算。其他账户清算。 为财政部门设立。为财政部门设立。为财政部门设立。为财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政支付及与用于财政支付及与用于财政支付及与用于财政支付及与单一账户清算。单一账户清算。单一账户清算。单一账户清算。 为预算单位设立。为预算单位设立。为预算单位设立。为预算单位设立。在商

83、业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政授权支付用于财政授权支付用于财政授权支付用于财政授权支付和清算。和清算。和清算。和清算。 财政部门设立。财政部门设立。财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于预算外资金收用于预算外资金收用于预算外资金收用于预算外资金收入和支出。入和支出。入和支出。入和支出。 财政部门设立。财政部门设立。财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于批准的特殊专用于批准的特殊专用于批准的特殊专用于批准的特殊专户户户户程晓秋政府与非营利组织会

84、计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度1 1收入收缴程序收入收缴程序收入收缴程序收入收缴程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序直接缴库直接缴库直接缴库直接缴库集中汇缴集中汇缴集中汇缴集中汇缴由缴款单位或缴款人按由缴款单位或缴款人按由缴款单位或缴款人按由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直有关法律法规规定，直有关法律法规规定，直有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库接将应缴收入缴入国库接将应缴收入缴入国库接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金单一账户或预算外资金单一账户或预算外资金单一账户

85、或预算外资金财政专户财政专户财政专户财政专户 。由征收机关（有关法定由征收机关（有关法定由征收机关（有关法定由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规单位）按有关法律法规单位）按有关法律法规单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收规定，将所收的应缴收规定，将所收的应缴收规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账入汇总缴入国库单一账入汇总缴入国库单一账入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户或预算外资金财政专户或预算外资金财政专户或预算外资金财政专户。户。户。户。 程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度2 2支出付款程序支出付款程序支出付款程序支出付款程序（三）国库

86、单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序（三）国库单一账户的操作管理程序在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。政直接支付和财政授权支付两种方式。政直接支付和财政授权支付两种方式。政直接支付和财政授权支付两种方式。财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度（1 1）财政直接支

87、付财政直接支付财政直接支付财政直接支付是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用到

88、收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。转移支出等。转移支出等。转移支出等。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度（1 1）财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付预算单位预算单位预算单位预算单位财政财政财政财政收款人收款人收款人收款人 申请申请申请申请支付令支付令支付令支付令国库单一账户国库单一账户国库单一账户国库单一账户财政零余额账户财政零余额

89、账户财政零余额账户财政零余额账户程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度（2 2）财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接实行财政授权支付的支出包括未实行

90、财政直接实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。统一支付的购买支出和零星支出等。统一支付的购买支出和零星支出等。统一支付的购买支出和零星支出等。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、国库单一账户制度二、国库单一账户制度（2 2）财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付预算单位预算单位预算单位预算单位财政财政财政财政收款人收款人收款人收款人 支付令支付令支付令支付令支付支付支付支付单位零余额账单位零余额

91、账户户程晓秋政府与非营利组织会计课件第三章 事业单位会计本章要点：事业单位会计的概念事业单位会计收入、支出的内容和核算方法事业单位会计资产负债和净资产的会计核算方法程晓秋政府与非营利组织会计课件第一节 事业单位会计概述一、事业单位的概念 事业单位Institutionaloganization，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织 。 需要说明的是：我们一般所说的事业单位是指国有事业单位，它所需的经费一般国家全额或者部分补助。程晓秋政府与非营利组织会计课件特征：1、依法设立。、依法设立。事业单位的设立，应区分不同

92、情况由法定审批机关批准，依法登记，或者依照法律规定直接进行法人登记。 2、从事公益服务。、从事公益服务。事业单位从事的是教育、科技、文化、卫生等涉及人民群众公共利益的服务活动，一般不履行行政管理职能。 3、不以营利为目的。、不以营利为目的。事业单位一般不从事生产经营活动，经费来源有的需要财政完全保证，有的可通过从事一些经批准的服务活动取得部分收入，但取得的收入只能用于事业单位的再发展，不得用于管理层和职员分红等。 4、社会组织。、社会组织。事业单位是组织机构而不是个人，要有自己的名称、组织机构和场所，有与其业务活动相适应的从业人员和经费来源，能够独立承担民事责任。 程晓秋政府与非营利组织会计课

93、件类型依照公共产品的原理：事业单位可分为：纯公益性 无排他性 如博物馆准公益性 部分排他性 如宗教组织半公益性 具有排他性 如高等教育程晓秋政府与非营利组织会计课件也可按照其社会功能将事业单位划分为：行政支持类事业单位社会公益类事业单位经营开发服务类事业单位程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）事业单位会计的概念 事业单位会计是以货币为主要计量单位，对事业单位业务资金活动过程和结果，进行全面、系统、连续地反映和监督以加强预算财务管理，提高资金使用效果的一种专业会计 。其核算依据为事业单位会计准则以及其他相关法规文件。注意：事业单位附属的企业（已独立核算）或已纳入企业会计核算体系的事业单位，均不适

94、用事业单位会计准则。程晓秋政府与非营利组织会计课件与企业会计相比：1.会计核算空间范围不同企业会计核算针对各种营利性机构和组织事业单位会计核算针对以公益性目标为主的各类非营利性机构和组织2.会计核算的资金性质不同企业会计核算主要围绕企业生产经营过程中的生产经营资金的变化事业单位会计核算则涉及政府财政资金的核算3.会计核算方法不同企业会计需要较为复杂的核算方法和手段，需核算盈亏事业单位会计核算的技术方法相对简单，以核算收支为主程晓秋政府与非营利组织会计课件与行政单位会计相比：1.会计核算的资金类型不同行政单位资金全部由财政提供事业单位资金来源相对多元化2.会计核算的业务内容有所差异行政单位业务较

95、为单一，且不可有营利投资行为事业单位业务相对复杂，可有适当的营利投资行为3.会计核算方法有所不同行政单位主要使用收付实现制，会计核算方法简单事业单位更多的采用权责发生制，会计核算方法相对复杂程晓秋政府与非营利组织会计课件三、事业单位会计的目标与确认计量方法1.事业单位会计目标总体目标是向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任受托责任履行情况，为事业单位的经济决策服务；2.事业单位会计的确认基础事业单位会计同时存在两种会计确认基础，有些业务采用收付实现制，另一些业务则采用权责发生制；一般来说，事业单位的事业业务事业业务一般采用收付实现制收付实现制，事业单位的经营业务经营业务一般采用权责

96、发生制权责发生制。3.事业单位会计的计量属性事业单位会计以历史成本历史成本为主要计量属性，极少使用历史成本以外的其他计量属性。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、事业单位会计要素与会计科目事业单位会计根据其业务特点设置了资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素。事业单位应按照会计制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置制度规定之外的明细科目。详见教材P169程晓秋政府与非营利组织会计课件第二节 事业单位会计收入的核算事业单位的收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。事业单位的收入与企业相比

97、具有自身的特点：1.事业单位的收入是非经营性收入；2.事业单位的收入是通过多种渠道、多种形式取得的；3.事业单位的收入具有非偿还性。程晓秋政府与非营利组织会计课件主要包括：（l）财政补助收入，即由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费。（2）上级补助收入，即主管部门和上级单位拨入的非财政补助资金。（3）事业收入，即事业单位开展专业活动及辅助活动所取得的收入，包括事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。（4）经营收入，即事业单位在专业活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（5）附属单位缴款收入，即事业单位附属

98、独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（6）其他收入，即事业单位取得的投资收益、利息收入、捐赠收入等。程晓秋政府与非营利组织会计课件需特别注意正确划分的各种收入界限：1.财政补助收入和上级补助收入2.事业收入和经营收入3.划清事业收入中的预算外资金部分4.经营收入和附属单位缴款程晓秋政府与非营利组织会计课件一、财政补助收入（一）财政补助收入的内容 财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 财政补助收入来源于国家财政预算资金，是事业单位开展业务活动的经常性资金来源。财政补助收入不包括国家对事业单位的基本建设投资。 事业单位根据财政拨款额度的不同可分为全额拨款

99、事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）财政补助收入的分类按部门预算管理的要求分类可分为： 基本经费补助 项目经费补助按预算科目的要求，财政补助收入需要进行功能分类。 程晓秋政府与非营利组织会计课件（三）财政补助收入的核算设置“财政补助收入”科目。实际收到财政补助收入时，贷记本科目；缴回时作相反会计分录。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“财政补助结转”或“财政补助结余”科目，借记本科目。年终结账后，本科目无余额。应按拨入经费的资金管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，分别用以核算拨入的基本经费补助和拨入的项目经费补助。程晓秋政府与

100、非营利组织会计课件“财政补助收入基本支出”科目应设置“人员经费”和“日常公用经费”两个三级科目，再根据政府收支分类科目中支出的功能分类的要求，按类、款、项分级设置明细科目。“财政补助收入项目支出”科目应按项目名称设置三级科目，再根据政府收支分类科目中支出的功能分类的要求，按类、款、项分级设置明细科目。财政补助收入的核算和财政的支付方式有关系。总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付；财政授权支付。对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：财政实拨资金。程晓秋政府与非营利组织会计课件1.财政实拨资金 财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。 账务处理

101、： 事业单位收到开户银行转来的“到账通知书”按到账通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。【例例】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。某事业单位尚未实行国库集中收付制度。2009年年6月月7日，该单位收到开户银行转来的收款日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。元。6月月7日，该事业单位应进行账务处理如日，该事业单位应进行账务处理如下：下： 借：银行存款借：银行存款 25 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 25 000程晓秋政府与非营利组织会计课件2.财政授权支付 此种方式

102、下有个待结算账户：零余额账户用款额度。财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出。事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。 账务处理： 收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记 “财政补助收入”科目。 事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目； 对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目； 事业单位从零余

103、额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。【例例】2009年年3月月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。元。4月月6日，财政部门日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。元用款额度。4月月8日，该科研所收日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于到了财政零余额账户代理银行转

104、来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月月8日，日，进行账务处理如下：进行账务处理如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 170 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 170 000 在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下：在财政补助收入总账科目的贷方，作明细登记如下： 项目支出项目支出科学技术科学技术基础研究基础研究专项基础研究专项基础研究 程晓秋政府与非营利组织会计课件3.财政直接支付 一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等。财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位。预算单位应于收到财政国库支

105、付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。 账务处理：财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。 对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。 对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。 【例例】2009年年10月月9日，某事业单位根据经过

106、批准的部门预算和用款计划，日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。元。10月月18日，财政部门经审核日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。元。10月月23日，日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该事业单位应于事业单位应于10月月23日进行账务处理如下：日进行账务处理如下： 借：事业支出借：事业支出 105 000 贷：财政补

107、助收入贷：财政补助收入 105 000程晓秋政府与非营利组织会计课件二、上级补助收入（一）上级补助收入的内容上级补助收入是指事业单位从上级单位、主管部门取得的非财政补助收入，是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入之外的收入拨给所属单位的经费，如用自身组织的收入和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。 上级补助收入只用于补助事业单位的日常业务，若是指定用于专项用途并须单独报账。在某些行业的会计制度中，上级补助收入与财政补助收入合并称为业务补助。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）上级补助收入的核算设置“上级补助收入”科目。收到上级补助收入时，借记“银行存款”账户，贷记本科目；期末，将本科目

108、贷方余额全数转入“事业结转结余”科目，借记本科目年终结账后，本科目无余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、事业收入（一）事业单位收入的内容事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。它属于事业单位的有偿收入。事业收入的分类：（1）专业业务活动取得的收入，即事业单位根据本单位专业特点所从事或开展的主要业务活动所取得的收入，如教育事业单位的教学活动。科研事业单位的科研活动，医院的医疗活动等。（2）辅助活动取得的收入，即由实质与专业行政管理活动、后勤服务等创造的收入。（3）从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。特别注意：按规定应上缴财政预算的

109、资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）事业收入的核算事业单位应设置“事业收入”科目。事业单位对事业收入的确认一般采用收付实现制。1.收到款项或取得收入时，贷记本科目。2.经财政部门核准，预算外资金实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，应按核定的比例分别贷记“应缴财政专户款”和本科目。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的单位平时取得收入时，全额贷记本科目，定期结算出应缴财政忖户资金结余时，再将事业收入中扣出的应上缴财政专户部分借记本科目。3.期末，将本科目

110、余额转入“事业结转结余”结转后本科目无余额。事业单位应根据事业收入种类或来源，设置明细账。根据事业单位业务活动收入的取得和管理方式不同，事业收入应当分别两种情况进行核算：程晓秋政府与非营利组织会计课件1.未采用财政专户返还方式管理的事业收入收到事业收入时，按照收到的款项金额：借：银行存款库存现金 贷：事业收入 or应缴税费应缴增值税程晓秋政府与非营利组织会计课件2.采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额：借：银行存款库存现金 贷：应缴财政专户款向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额：借：应缴财政专户款 贷：银行存款收到从财政专户返还的事业收入

111、时，按照实际收到的返还金额：借：银行存款零余额账户用款额度事业支出存 货等 贷：事业收入程晓秋政府与非营利组织会计课件四、经营收入（一）经营收入的内容本科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业单位应按本单位特点准确区分事业收入和经营收入，分别核算。同时，个别单位的事业活动和经营活动的性质和内容可能相互交叉，难以准确划分清楚，在这种情况下，应由主管部门和财政部门根据实际情况予以认定。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）经营收入的核算1.经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。 实现经营收入

112、时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。 属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记本科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。 属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税（销项税额）”科目。 程晓秋政府与非营利组织会计课件2.发生销货退回，不论

113、是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，属于小规模纳税人的事业单位借记本科目，贷记“银行存款”科目；属于一般纳税人单位，按不含税价格借记本科目，按销售时计算出的应交增值税的销项税额，借记“应缴税费应缴增值税（销项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。3.期末，应将本科目余额转入“经营结转结余”科目，结转后，本科目无余额。 4.单位可根据收入种类设置明细科目程晓秋政府与非营利组织会计课件五、附属单位上缴收入（一）附属单位上缴收入的内容本科目核算事业单位收到附属的独立核算的单位按规定标准或比例缴纳的款项（上缴收入和利润）。 附属单位缴款可用于弥补自身的开支，还可采用对附属单位补助支出的形式，用

114、于弥补收入情况不佳的附属事业单位或附属企业的开支。注意：事业单位对附属单位的经营项目的投资所取得的投资收益，属于其他收入，应作为“其他收入 ”来处理。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）附属单位上缴收入的核算本科目应当按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。 程晓秋政府与非营利组织会计课件1.收到附属单位缴来款项时，按照实际收到金额：借：银行存款 贷：附属单位缴款2.年终，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 程晓秋政府与非

115、营利组织会计课件六、其他收入（一）其他收入的内容其他收入是指事业单位除财政和上级主管部门拨款收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入之外的其他各项收入。主要包括：投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）其他收入的核算本科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。 程晓秋政府

116、与非营利组织会计课件1.投资收益：对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额：借：银行存款 贷：其他收入投资收益2.出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目（投资收益）3.银行存款利息收入、租金收入 收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 程晓秋政府与非营利组织会计课件4.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 5.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科

117、目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。 接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。 6.现金盘盈收入 每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。 7.存货盘盈收入 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记本科目。 程晓秋政府与非营利组织会计课件8.收回已核销应收及预付款项 已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 9.无法偿付的应付及预收款项 无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长

118、期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目。 10.年终，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结转结余”科目。结转后，本科目无余额。 程晓秋政府与非营利组织会计课件第三节 事业单位支出的核算支出是事业单位在开展业务活动过程中所发生的各项资金耗费及损失。与企业成本及费用相比，事业单位支出的特点是其不可补偿性。企业发生的各项成本及费用，可通过产品的销售和劳务的提供，从销售收入中获得补偿，这是企业维持再生产的重要条件。而事业单位主要是为社会提供公共服务，其支出的主要部分是消耗性的，一般来说不可能从任何渠道获得任何形式的补偿。

119、事业单位只能依靠不断获得国家拨款及政策性收费等方法获取各项支出所需的资金，而取得的各项收入通常与单位发生的支出并无直接的联系。程晓秋政府与非营利组织会计课件按支出的对象的不同，可分为人员经费和公用经费。（1）人员经费支出，指为了开展专业活动的需要，用于个人方面的开支。如基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金； （2）公用经费支出，指为了完成事业活动，用于公共服务方面的开支。包括公务费、业务费、设备购置费、修缮和其他费用。程晓秋政府与非营利组织会计课件按支出的性质分类（1）事业支出（2）经营支出（3）对附属单位补助支出（4）上缴上级支出（5）成本费用（6）其他支出程晓秋政府

120、与非营利组织会计课件一、事业支出（一）事业支出的内容事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出与事业收入相对应，是事业单位支出的核心内容。事业单位应将事业支出纳入事业单位预算管理。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）事业支出的分类按部门预算管理的要求分类，事业支出可分为： 基本支出 项目支出按预算科目的要求，事业支出可按照经济内容分为： 人员经费支出 日常公用经费支出按经费的性质划分，事业支出可分为： 财政拨款支出 非财政拨款支出程晓秋政府与非营利组织会计课件（三）事业支出的核算事业支出一般按照收付实现制核算。事业支出应当按照经费的性质设置“财政拨款支出”和“

121、非财政拨款支出”两个二级科目；在按经费性质设置二级科目后，应当按预算管理要求，设置“基本支出”和“项目支出”两个三级科目；其中“基本支出”明细科目下又应按照支出的经济内容分类，设置“人员经费支出”和“日常公用经费支出”两个明细科目，按照政府收支分类科目中“支出经济分类”款级科目进行进一步设置明细账；“项目支出”明细科目下则应按照具体项目设置明细科目，进行明细核算程晓秋政府与非营利组织会计课件事业支出的确认口径：（l）对于直接发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出；（2）以财政授权支付方式发生的支出，事业单位开除“授权支付凭证”使用授权额

122、度是确认事业支出；（3）财政直接支付方式发生的支出，事业单位在收到国库支付执行机构委托代理银行发来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证后确认事业支出；（4）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出；（5）购人固定资产，经验收后列报支出；（6）购入办公用品可直接列报支出。购入其他需入库管理的材料可在领用时列报支出。有经营活动的事业单位应注意正确划分事业支出和经营支出的界限。对能分清的支出要合理归集。不能分清的，也应按一定标准进行分配。不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。程晓秋政府与非营利组织会

123、计课件1.财政实拨资金发生支出时： 借：事业支出贷：银行存款现金存货应付职工薪酬等年终转账 借：事业结转结余 贷：事业支出年终结账后，“事业支出”科目无余额。2.财政直接支付发生支出时：借：事业支出贷：财政补助收入3.财政授权支付发生支出时：借：事业支出贷：零余额账户用款额度程晓秋政府与非营利组织会计课件二、对附属单位补助（一）对附属单位补助内容事业单位用财政补助收入之外的收入对附 属单位补助所发生的支出。附属单位是指实行独立核算的下级单位，事业单位可用自有经费支持所属单位事业的发展。 程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）对附属单位补助的核算本科目应当按照接受补助单位、补助项目、政府收支分类科

124、目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。具体核算如下：发生对附属单位补助支出时，按实际支出金额：借：对附属单位补助 贷：银行存款期末：借：事业结转结余 贷：对附属单位补助期末结账后，本科目应无余额程晓秋政府与非营利组织会计课件三、上缴上级支出（一）上缴上级支出内容实行收入上缴办法的事业单位按规定的定额或者比例上缴上级单位的支出。 与应缴财政专户款区别。事业单位上缴上级支出主要来源于事业单位的事业收入和经营收入，即事业单位利用自身资源取得的收入。上缴前，该收入属于事业单位收入的一部分，归事业单位所有；应缴财政专户的款项来源于事业单位因履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章

125、而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金，属于国家的预算金资金，事业单位对其无所有权和使用权。事业单位在取得这类款项时，不能作为自身的收入，而是作为负债，按规定时间和办法上缴财政专户。 程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）上缴上级支出的核算本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额：借：上缴上级支出 贷：银行存款期末，将本科目本期发生额转入事业结余借：事业结转结余 贷：上缴上级支出期末结账后，本科目应无余额。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、经营支出（一）经营支出的内容经营支

126、出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。这里所指的经营支出，仅仅是直接从当期收入中扣除经营活动中的耗费和损失，而不需经过成本核算的各种支出。例如从事经营活动的住宿服务、饮食服务、文化娱乐服务、咨询服务、律师事务所服务、会计师事务所服务等活动中的支出。如果经营活动中对其支出需要经过费用、成本核算，应将其列入成本费用核算的范围，如商业企业、产品加工业、修配业、养殖业、畜牧业等，在其经营活动中发生的各种支出，均需进行成本核算 ，需先通过“成本费用”核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）经营支出的核算经营支出一般按照

127、权责发生制核算，并与经营收入配比。本科目应按经营业务的主要类别设置明细账，进行明细核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的各项支出时：借：经营支出 贷：应付职工薪酬存货银行存款库存现金 应缴税费专用基金等期末，将本科目本期发生额转入经营结转结余借：经营结转结余 贷：经营支出期末结转后，本科目应无余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、成本费用（一）内部成本核算事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的需要，实行内部成本核算。所谓内部成本核算是指事业单位根据自身业务特点，参照企业成本管理的方式和成本开支的范围，制定核算经营活动的成本费用数额的

128、一种办法。程晓秋政府与非营利组织会计课件事业单位的成本费用的核算同企业产品成本核算相比，有以下特点：1.从核算内容上讲，事业单位成本费用核算是不完全的成本核算2.从核算方法上讲，事业单位成本费用核算是不严格的成本核算3.从核算形式上讲，事业单位内部的成本核算，实质是加强支出管理的手段，也是向企业财务管理过渡的事业单位在这一特点阶段采用的一种不完全的成本核算方法，其目的是为了加强事业单位的内部管理，提高成本核算意识。程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）成本费用的核算为了核算和监督事业单位成本费用的发生和转销情况，应设置“成本费用”账户。它属于支出类账户。借方登记成本费用的发生额，贷方登记完工转出

129、的产品、项目或劳务的实际成本；期末余额在借方，表示在产品的实际成本。成本费用账户按经营类别、产品品种和成本项目设置明细账。对于成本费用核算比较复杂的事业单位，为了核算和监督间接费用的发生和转销情况，可根据需要设置“间接费用”账户。它属于支出类账户。其借方登记各项间接费用发生数；贷方登记各项间接费用的期末分配转出数；分配转出后该账户无余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件事业单位发生成本费用时借：成本费用或间接费用 贷：存货银行存款应付职工薪酬等分配间接费用时借：成本费用 贷：间接费用产品、项目或劳务完工时借：存货 贷：成本费用程晓秋政府与非营利组织会计课件六、其他支出（一）其他支出的内容事业单位

130、的其他支出是指出以上各项支出以外的各种支出。包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。 程晓秋政府与非营利组织会计课件（二）其他支出的核算本科目应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。注意：对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。 程晓秋政府与非营利组织会计课件相关账务处理：1.利息支出，需区分经营和非经营业务借：其他支出利息支出 贷：银行存款2.捐赠支出借：其他支出 贷：银行存款存货等3.现金盘亏借：待处置资产损溢 贷：库存

131、现金批准后：借：其他支出现金盘亏 贷：待处置资产损溢4.资产处置损失借：其他支出 贷：待处置资产损溢程晓秋政府与非营利组织会计课件5.接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费、运输费支出 借：其他支出 贷：银行存款等6.税费支出，需区分经营和非经营业务借：其他支出税费支出 贷：应缴税费7.期末：借：事业结转结余 经营结转结余 贷：其他支出经营业务 非经营业务期末结账后，本科目应无余额。 程晓秋政府与非营利组织会计课件第四节 事业单位会计的资产核算事业单位的资产是事业单位过去的业务或事项形成的，有单位占有或使用的，预期会给单位带来经济效益或者服务潜力的能以货币计量的经济资源。事业单位的资产按照其

132、流动性，可分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资产、应收及预付款项、存货等非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资产事业单位的货币资金是指事业单位在日常的资金运动过程中停留于货币形态的资产，主要包括库存现金和银行存款，及实行国库集中支付的事业单位还包括财政授权支付下的财政零余额账户资金。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资产（一）库存现金的核算 库存现金包括库存的人民币现款和外币现款 事业单位应当设置库存现金科目核算事业单位的库存现金。 本科目属于资产类科目。借方登记收到的现金数额，贷方登记支付的现金数额，余额在借方，反映库存现

133、金的实有数额。如果事业单位有外币的收付业务，还应在“库存现金”科目下按币种设置明细科目进行核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资产1.现金收入的核算借：库存现金 贷：事业收入 或经营收入 或其他收入 或应缴财政专户款 或其他应收款 或银行存款 等2.现金支出的核算借：事业支出 或经营支出 或其他应收款 或银行存款 等 贷：库存现金程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资产3.现金盘盈借：库存现金 贷：待处置资产损溢待查明原因后再转账借：待处置资产损溢 贷：库存现金 等若确实无法查明原因，借：待处置资产损溢 贷：其他收入程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资产4.现金盘亏借：待处置资产

134、损溢 贷：库存现金待查明原因后再转账，属于责任事故的，应由责任人赔偿借：库存现金 其他应收款贷：待处置资产损溢 若确实无法查明原因，或属于一般工作问题造成的，经领导批准可由本单位核销：借：其他支出 贷：待处置资产损溢程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资金（二）银行存款 银行存款是指事业单位存入银行等金融机构的各种存款。包括人民币存款和外币存款。为了核算事业单位银行存款的收付和结存情况，应设置“银行存款”科目。本科目属于资产类科目。借方登记收到的银行存款，贷方登记支付的银行存款。余额在借方，反映银行存款的实有数额。如果事业单位有外币的收付业务，还应在“银行存款”科目下按币种设置明细科目进行核

135、算。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资金1.银行存款收入的核算借：银行存款 贷：事业收入 或经营收入 或其他收入 或财政补助收入 或上级补助收入等2.银行存款支出的核算借：事业支出 或经营支出 或对附属单位补助 或上缴上级支出等 贷：银行存款程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资金3.有外币存款的事业单位，应在银行存款账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。事业单位发生的外币银行存款业务，应将外币折合成人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业支

136、出”、“经营支出”等科目。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资金（三）零余额账户用款额度 零余额账户是指财政部门和预算单零余额账户是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证），通过财政部门银行根据支付令（即拨款凭证），通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所

137、有资金从人行国库划进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。零。 零余额账户的性质决定了其在国库零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。是实现财政集中支付的桥梁。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、货币资金预算单位零余额账户在事业单位会计中的账务处理：事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借：零余额账户用款额度 贷：事业收入 或财政补助收入事业单位购买物品

138、、服务等支用额度时：借：事业支出 或存货 贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时：借：库存现金 贷：零余额账户用款额度本科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。 程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项应收及预付款项是指事业单位应收未收、暂时垫付或者预付给有关单位或个人而形成的一种停留在结算过程中的资金，体现为事业单位对有关单位或个人的债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项（一）应收票据为了核算事业

139、单位因从事经营活动销售商品或提供劳务而收到的商业汇票，应设置“应收票据”科目，本科目属于资产类科目。事业单位还应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每张应收票据的种类、号数和出票日期、付款人、承兑人和背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和回收金额等。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项1.收到票据借：应收票据 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额）2票据到期取得款项借：银行存款 贷：应收票据 本金 其他收入 利息3.到期如得不到兑付借：应收账款 贷：应收票据程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项4.票据贴现贴现利息=到期值贴现率360贴现日数 其中：贴现日数=票据期限

140、已持有票据期限 贴现所得=到期值贴现利息 如贴现所得票面金额，做会计处理如下：借：银行存款 贷：应收票据 经营支出如如贴现所得票面金额，做会计处理如下：借：银行存款 经营支出 贷：应收票据程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项（二）应收账款应收账款是指事业单位因销售商品、材料或提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括带购货方垫付的各种运杂费等。为了核算和监督应收账款的增减和占用情况，应设置“应收账款”账户，它属于资产类账户。其借方登记事业单位应收的各种款项；贷方登记已收回的款项；期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收款项。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项1

141、.发生应收账款时借：应收账款单位 贷：经营收入 应交税金应交增值税（销项税额） 银行存款 等2.收回货款借：银行存款 贷：应收账款单位程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应收及预付款项3.坏账的核销逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款 贷：其他收入程晓秋政府与非营利组织会计课件三、财政应返还额度财政应返还额度是指事业单位年终注销的，需要在次年恢复的年度未

142、实现的用款额度。事业单位的财政应返还额度包括财政应还直接额度和财政应返还授权额度。为反映年终用款额度的注销、恢复和使用情况，事业单位会计应当设置“财政应返还额度”科目，它属于资产类账户。其借方登记事业单位年终注销时尚未实现的用款额度，其贷方登记下年实际支出的冲减数，本科目期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、财政应返还额度1.实行财政直接支付年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入基本支出下年度恢复财政直接支付额度后，不冲销“财政应返还额度财政直接支付”，

143、只进行预算记录；事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出财政拨款支出（基本支出） 贷：财政应返还额度财政直接支付程晓秋政府与非营利组织会计课件三、财政应返还额度2.实行财政授权支付年终,单位依据代理银行提供的对账单，做相关注销额度的会计账务处理时 :借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入（未下达授权额度） 零余额用款额度（未使用授权额度）下年度恢复额度时，单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书做相关账务处理或如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度 ：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付实际使用已经恢复的上年授权额度：借：

144、事业支出财政拨款支出（基本支出）贷：零余额用款额度程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货（一）存货的内容 存货是指事业单位在开展业务活动或者其他活动中为耗用或者销售而储存的各种资产。它包括材料、燃料、包装物、低值易耗品和产成品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 注意：事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货（二）存货的核算 事业单位应当设置“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品级达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。 它属于资产类账户。其借方登记验收入库存货的实际成本；贷方登记

145、存货的减少；期末余额在借方，反映期末存货的实际成本。 本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。 另外，事业单位还应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货1.存货的取得事业单位收入存货时，应当以取得时的实际成本计价。不同的存货项目，其计价也不同。（1）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。单位购入自用的材料按实际支付的含税价格计算单位购入非自用的材料，属于小规模纳税人的，其购入材料按材料实际支付的含

146、税价格计算；属于一般纳税人的，其购进材料按不含税价格计算程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货（2）产成品的计价。事业单位的产成品应以其制造成本计价。（3）接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货购入自用材料购入自用材料借：存货借：存货 含税价含税价 贷：银行存款贷：银行存款 含税价含税价 或零余额账户用款额度或零余额账户用款额度 或财政

147、补助收入或财政补助收入 或应付账款等或应付账款等注意注意：购入存货需在存货备查簿中登记存货的资金性质：购入存货需在存货备查簿中登记存货的资金性质购入非自用材料购入非自用材料若单位为小规模纳税人若单位为小规模纳税人借：存货借：存货 含税价含税价 贷：银行存款贷：银行存款 含税价含税价 或应付账款等或应付账款等若单位为一般纳税人若单位为一般纳税人借：存货借：存货 不含税价不含税价 应缴税金应缴税金应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 税金税金 贷：银行存款贷：银行存款 或应付账款等或应付账款等程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货购入随购随用的零星办公用品借：事业支出 或经营支出 贷：库存

148、现金自行加工的存货借：存货 贷：成本费用程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货接受捐赠、无偿调入的存货借：存货 确定的价格 贷：银行存款 发生的相关税费、运输费等 其他收入 差额按照名义金额入账的情况下借：存货 1 贷：其他收入 1借：其他支出 贷：银行存款 发生的相关税费、运输费等程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货2.存货的发出由于存货收入时的实际成本有所不同，因此发出存货时，需要采用不同的计价方法计算发出存货的成本。事业单位可以根据情况选择先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，方法一经确定，不得随意变更。另外，低值易耗品的成本于领用时一次摊销。程晓秋政府与非营利组

149、织会计课件四、存货开展业务活动等领用、发出存货借：事业支出 或经营支出 或成本费用 贷：存货对外捐赠、无偿调出存货借：待处置资产损溢 贷：存货 or应缴税费应缴增值税（进项税额转出）（捐赠非自用材料时需转出增值税） 实际捐出、调出存货时： 借：其他支出 贷：待处置资产损溢程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货3.存货的清查盘点事业单位应定期进行盘点，每年至少盘点一次，以保证账实相符。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货盘盈的存货盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存

150、货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。 借：存货 贷：其他收入程晓秋政府与非营利组织会计课件四、存货存货的盘亏、毁损或报废应当按照贷处置存货的账面价值，转入待处置资产报经批准借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：存货or应缴税费应缴增值税（进项税额转出）（盘亏、毁损或报废非自用材料时需转出增值税）处置过程中发生相关费用借：待处置资产损溢处置净收入 贷：银行存款 或库存现金等报经批准予以处置时：借：其他支出 贷：待处置资产损溢程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（一）固定资产的内容固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程

151、中基本保持原有物质形态的资产。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产在一般情况下，事业单位固定资产必须同时具备两个条件：（1）单价在规定标准以上和使用年限在一年以上；（2）按现行事业单位财务制度规定：一般设备价值在1000元以上、专用设置价值在1500元以上且使用年限在一年以上。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产另外对于固定资产需要说明的是：1.对于应用软件，如果其构成相

152、关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。 3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。 程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（二）固定资产的核算为了核算事业单位固定资产原始价值的增减变化及结存情况，监督固定资产的安全完整，事业单位应设置“固定资产”科目。本科目属于资产类科目。借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价

153、值。期末余额在借方，表示事业单位固定资产的实有价值。本科目应按固定资产类别设置明细账。事业单位应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。 为了核算事业单位固定资产和无形资产所占用的基金，事业单位还设置了“非流动资产基金”科目。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产1.固定资产的取得事业单位固定资产取得的方式包括购入、自行建造、融资租赁租入、接受捐赠、无偿调入等。事业单位一般采用历史成本作为固定资产的入账价值。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（1）购入的固定资产，其成本包括购买价款、相

154、关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目。（2）自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）

155、1加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 （4）以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。（5）接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。 程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（1 1）购入固定资产的核算）购入固定资产的

156、核算事业单位购入固定资产，应由保管部门或技术部门进行验收，填制事业单位购入固定资产，应由保管部门或技术部门进行验收，填制“ “固定资产验收单固定资产验收单” ”，连同，连同“ “发货单发货单” ”送会计部门入账。送会计部门入账。借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 或或事业支出事业支出 或或经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 或或财政补助收入财政补助收入 或或零余额账户用款额度零余额账户用款额度 或或事业收入等事业收入等同时同时：借：固定资产借：固定资产 贷：贷：非流动资产基金基金固定资产固定资产程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产如购入的固定资产需要安装则应同时作分录：借：

157、在建工程 贷：非流动资产基金在建工程发生安装费用借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出经营支出等 贷：银行存款财政补助收入零余额账户用款额度等待工程完工时再做分录：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（2 2）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价值或根据所提供有应按照同类固定资产的市场价值或根据所提供有关凭据记账，接受固定资产时发生的相关费用也关凭据记账，接受固定资产时发生的相关费用也应记入固定资产价值。应记入固定资产价值。借：其他支出借：其他支出 相关费

158、用相关费用 贷：银行存款贷：银行存款 相关费用相关费用同时：同时：借：固定资产借：固定资产 市价市价+ +相关费用相关费用 贷：贷：非流动资产基金基金固定资产固定资产 市价市价+ +相关相关 费用费用程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（3 3）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产（1 1）取得固定资产）取得固定资产借：固定资产借：固定资产 约定租金全额约定租金全额+ +相关费用相关费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 约定租金约定租金 非流动资产基金非流动资产基金 相关费用相关费用同时：同时：借：事业支出借：事业支出 或或经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 或或财政补助收入财政

159、补助收入 或或零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等（2 2）每年支付租金）每年支付租金借：事业支出借：事业支出 或或经营支出经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 当年支付的租金当年支付的租金 或或财政补助收入财政补助收入 或或零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等借：长期应付款借：长期应付款 当年支付的租金当年支付的租金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 当年支付的租金当年支付的租金程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产2.按月计提固定资产折旧时，事业单位应按月计提固定资产折旧。事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。事业单位固定资产的应折旧金额为

160、其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。由于事业单位的固定资产在取得时其成本已经一次性计入了当期支出，为兼顾事业单位预算管理和财务管理的需求，事业单位会计采用了“虚提”折旧的模式，计提折旧是冲减“非流动资产基金”，而非计入当期支出。借：非流动资产基金资产折耗固定资产 贷：累计折旧程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产3.固定资产的处置事业单位固定资产的处置，主要包括出售固定资产、无偿调出固定资产、对外捐赠固定资产、对外投资固定资产等。事业单位处置固定资产应当按照国家有关规定办理，并经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产出售、无偿调出、对外捐赠固

161、定资产时，先转入待处置资产借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 已计提折旧 贷：固定资产 账面价值实际出售、调出、捐出时借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢处置资产价值 or非流动资产基金资产折耗处置固定资产过程中发生相关费用等借：待处置资产损溢处置净收入 贷：银行存款库存现金处置固定资产过程中取得价款借：银行存款库存现金 贷：待处置资产损溢处置净收入处置完毕借：待处置资产损溢处置净收入 贷：应缴财政专户款应缴国库款程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产4. 固定资产清查盘点固定资产清查盘点同存货一样，事业单位对固定资产也应当定期或同存货一样，事业单位对固定资产也应当定期或不

162、定期地进行清查盘点，尤其是在年度终了前必不定期地进行清查盘点，尤其是在年度终了前必须进行一次全面清查，包括查明固定资产的账实须进行一次全面清查，包括查明固定资产的账实数与实存数是否相符，固定资产的保管、使用、数与实存数是否相符，固定资产的保管、使用、维修等情况是否正常等。清查时，以资产管理部维修等情况是否正常等。清查时，以资产管理部门为主，由会计部门、资产使用部门和职工代表门为主，由会计部门、资产使用部门和职工代表参加。清查结束后，要写出清查报告，报告单位参加。清查结束后，要写出清查报告，报告单位负责人。通过清查，对盘盈、盘亏的固定资产应负责人。通过清查，对盘盈、盘亏的固定资产应编制编制“ “

163、固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表” ”，按规定的程，按规定的程序报经批准后，对盘盈的固定资产应增设固定资序报经批准后，对盘盈的固定资产应增设固定资产卡片，对盘亏的固定资产应注销固定资产卡片。产卡片，对盘亏的固定资产应注销固定资产卡片。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（1 1）固定资产盘盈）固定资产盘盈借：固定资产借：固定资产 重置价值重置价值 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 重置价值重置价值（2 2）固定资产盘亏、报废、毁损）固定资产盘亏、报废、毁损先转入待处置资产借：待处置资产损溢处置资产价值 累计折旧 已计提折旧 贷：固定资产 账面价值报经批准予

164、以处置时借：非流动资产基金固定资产 贷：非流动资产基金资产折耗 待处置资产损溢处置资产价值处置过程中的相关收入与费用的会计处理与前相同程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产（三）文物文化资产的核算文物文化资产是指事业单位用于展览等目的持有的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并将长期或永久保存的典藏等。文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧。程晓秋政府与非营利组织会计课件五、固定资产事业单位应当设置“文物文化资产”科目，核算事业单位文物文化资产的原价。事业单位应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按照文物文化资产类别、项目和管理部门进行明细核算。 程晓秋政府与非营利组织

165、会计课件五、固定资产取得文物文化资产时：借：事业支出 贷：银行存款 或或财政补助收入财政补助收入 或或零余额账户用款额度零余额账户用款额度 或或事业收入等事业收入等同时：同时：借：文化文物资产借：文化文物资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金文化文物资产文化文物资产程晓秋政府与非营利组织会计课件六、在建工程（一）在建工程的内容在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。、事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。 事业单位应当在本科目下设置“基建工

166、程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。 程晓秋政府与非营利组织会计课件六、在建工程（二）在建工程的核算事业单位应当设置“在建工程”科目，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本程晓秋政府与非营利组织会计课件六、在建工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮时借：非流动资产基金固定资产 贷：非流动资产基金在建工程 固定资产账面价值 非流动资产基金资产折耗借：在建工程 固定资产账面价

167、值 累计折旧 贷：固定资产 固定资产原值2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出经营支出等 贷：银行存款财政补助收入零余额账户用款额度等程晓秋政府与非营利组织会计课件六、在建工程3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行存款等4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：固定基金在建工程 贷：在建工程5.购入需要安装的设备，参阅固定资产部分内容程晓秋政府与非营利组织会计课件七、长期投资（一）对外投

168、资的内容长期投资是指事业单位持有时间超过1年（不含1年）的，以自有资产通过各种方式向其他单位的投资。事业单位对外投资一般是为了取得投资回报。事业单位长期投资按其内容可分为股权投资和债权投资。债权投资主要是指国债投资，股权投资主要是长期股权投资。程晓秋政府与非营利组织会计课件七、长期投资（二）事业单位长期投资的管理（1）长期投资要按照规定的程序报批。事业单位对外投资，应按照国家的有关规定报经主管部门、国有资产管理部门和财政部门批准或备案。事业单位的对外投资属于将非经营性资产转作经营性资产的投资，应由单位申报主管部门审核，国有资产管理部门批准。如果一次性转作经营性投资的资产价值量是巨大的，国有资产

169、管理部门送同级财政部门征求意见后审批，并将批准文件送财政部门备案。程晓秋政府与非营利组织会计课件七、长期投资（2）事业单位以非现金资产对外投资的，要按照有关规定进行资产评估（3）不能影响正常的事业计划的进行。事业单位以自有资产对外投资时，总的原则应当是以不影响本单位完成正常的事业计划为前提，不能将财政补助收入、上级补助收入和为维持事业发展所需资产转作经营性投资。（4）合理确定投资对象。事业单位投资的对象包括其他事业单位、企业以及兴办独立核算的生产经营单位；不包括事业单位依法兴办的附属的不独立核算的生产经营单位。另外事业单位不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。程晓秋政府

170、与非营利组织会计课件七、长期投资（三）对外投资的核算为了核算各种长期投资的形成以及长期投资的回收情况，事业单位应设置“长期投资”科目。本科目期末借方余额表示事业单位持有的长期投资成本。本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。 为了核算和监督投资收益或投资损失情况，应设置“其他收入投资收益”账户，该账户属于收入类，贷方登记投资收益，借方登记投资损失。期末余额在贷方时，表示投资净收益；期末余额在借方时，表示投资净损失。程晓秋政府与非营利组织会计课件1.购入债券的核算（1）购入债券时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）：借：长期投资债券投资 实际支出价款

171、 贷：银行存款 实际支出价款借：事业基金 金额同上 贷：非流动资产基金长期投资 金额同上（2）持有期间收到利息时，按照实际收到的金额：借：银行存款 贷：其他收入投资收益（3）债券转让及到期兑付借：银行存款 贷：长期投资债券投资 本金 其他收入投资收益 差额借：非流动资产基金长期投资 本金 贷：事业基金 本金程晓秋政府与非营利组织会计课件2.以货币资金进行股权投资的核算以货币资金进行股权投资时，以实际投出的货币额作为长期投资入账。做分录：借：长期投资其他投资 贷：银行存款借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资收回投资所作分录与债券投资相同程晓秋政府与非营利组织会计课件3.以固定资产取得的长期股

172、权投资的核算对外投资时：借：长期投资 评估价 贷：非流动资产基金长期投资 评估价按发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费同时：借：非流动资产基金固定资产 累计折旧 已提折旧 贷：固定资产 账面余额程晓秋政府与非营利组织会计课件4.以已入账无形资产取得的长期股权投资的核算对外投资时：借：长期投资 评估价+相关税费 贷：非流动资产基金长期投资按发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款 应缴税费同时： 借：非流动资产基金无形资产 累计摊销 已提摊销 贷：无形资产 账面余额以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本程晓秋政府与非营利组织会计课件5.长期股权

173、投资持有期间，收到利润等投资收益时借：其他收入投资收益 贷：银行存款6.转让长期股权投资，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 贷：长期投资实际转让时：借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入，计入“待处置资产损溢处置净收入”程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产（一）无形资产的内容无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。 程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产

174、事业单位无形资产具有如下特点：1.不存在实物形态2.能为单位长期使用并能提供经济效益，但经济效益具有不确定性3.事业单位有偿获得的，是特定主体拥有的权利，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产二、无形资产的计价无形资产因来源渠道不同，其计价也不同1.自行开发的无形资产，按照实际发生的支出计价2.购入的无形资产，按照购入时的实际成本计价3.接受捐赠取得的无形资产，按照评估确认的价值计价 无形资产计价时还应注意的是：无形资产大多是在发生转让行为并经过法定评估机构的评估后，方可计价入账。事业单位专利权的计价又有所不同。事业单位拥有的专利权如果是外购的

175、，要按买入价及有关部门收取的相关费用作价入账；如果是自创的，在试验阶段发生的费用，可计入“事业支出”，在试验成功申请专利时，则将发生的费用作为无形资产入账。程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产三、无形资产的核算为了核算事业无形资产的增加、减少和结存情况，事业单位应设置“无形资产”科目。期末余额在借方，表示单位无形资产的原价。本科目应按无形资产的类别、项目等设置明细科目程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，按照实际支付的金额借：事业支出等 贷：

176、财政补助收入 或零余额账户用款额度 或银行存款等委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产2.自行开发的无形资产试验阶段：借：事业支出/成本费用 贷：银行存款申请专利时，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产同时，按照实际支付的金额借：事业支出等 贷：财政补助收入 或零余额账户用款额度 或银行存款等程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产3.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似无形资产的市场价格加上相关税费等确定；没有相关凭据

177、、同类或类似无形资产的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额入账：借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产按发生的相关税费：借：其他支出 贷：银行存款等程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产4. 无形资产摊销事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销，应摊销金额为其成本。事业单位应当按照如下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。 事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提

178、无形资产摊销。 借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产5.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产时借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产实际转让、调出、捐出时借：非流动资产基金无形资产 贷：待处置资产损溢转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入，计入“待处置资产损溢处置净收入”程晓秋政府与非营利组织会计课件八、无形资产6.以无形资产对外投资时，参考“长期投资”的相关内容。7.无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益时，先转入待处置资产：借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产报经批准予以核销时借：非流动资产

179、基金无形资产 贷：待处置资产损溢程晓秋政府与非营利组织会计课件第五节 事业单位会计的负债核算负债是指事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。换句话说，负债是事业单位资产总额中属于债权人的那部分权益或利益，它代表的是事业单位对其债权人所应承担的全部经济责任。与企业负债相比，事业单位的负债具有以下特点：1.一般不预计利息支出2.代收款项作为负债入账。事业单位代收的预算资金和预算外资金等，在实际收到但未上缴时，应作为负债入账，待上缴后再予以冲转。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、借入款项（一）借入款项的概念和内容借入款项是指事业单位根据业务需要从银行或其他金融机构借入的有偿使用

180、款项。事业单位的借入款项，包括短期借款和长期借款两项内容。短期借款是事业单位借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款，长期借款时事业单位借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、借入款项（二）短期借款的核算事业单位会计应设置“短期借款”科目，核算事业单位借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。 本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。 本科目期末余额在贷方，反映事业单位尚未偿还的短期借款。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、借入款项1.借入各种短期借款时：借：银行存款 贷：短期借款2.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面

181、金额：借：应付票据 贷：短期借款3.支付短期借款利息时借：其他支出利息支出 贷：银行存款4.归还短期借款时借：短期借款 贷：银行存款程晓秋政府与非营利组织会计课件一、借入款项（三）长期借款的核算事业单位会计应设置“长期借款”科目，核算事业单位借入的期限在1年以上（不含1年)的各种借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。 本科目期末余额在贷方，反映事业单位尚未偿还的长期借款。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、借入款项1.借入各种长期借款时：借：银行存款 贷：长期借款2.为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： （1）属于工程项

182、目建设期间支付的借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出 贷：银行存款等（2）属于工程项目完工交付使用后支付的借：其他支出 贷：银行存款等3.其他长期借款利息借：其他支出 贷：银行存款4.归还长期借款时借：长期借款 贷：银行存款程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应付及预收款项（一）应付及预收款项的概念和内容应付及预收款项是事业单位在开展事业活动或经营活动中因接受劳务、购买物品而形成的应予偿还或预收的款项，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款和长期应付款等。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应付及预收款项（二）应付票据的核算 1、概念 应付票据是指事业单位因从事经营活动购买商

183、品而应偿付的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、“应付票据”账户是负债类账户，贷方登记因购买材料、商品等而承兑的商业汇票的金额，借方登记已支付的商业汇票的金额，期末贷方余额反映尚未到期的商业汇票的金额。本科目应当按照债权单位进行明细核算事业单位应设置“应付票据备查簿”，作为主要账簿的补充，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料，并及时反映其增减变动。程晓秋政府与非营利组织会计课件3.账务处理开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时 借：存货 or应缴税费 贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：事业支出 或经营支出 贷

184、：银行存款收到银行支付到期票据的付款通知时借：应付票据 贷：银行存款银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的借：应付票据 贷：短期借款商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款的借：应付票据 贷：应付账款程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应付及预收款项（三）应付账款的核算 1、概念 应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。2、“应付账款”账户负债类账户，贷方登记单位应支付的款项，借方登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项，期末贷方余额，反映尚未支付的应付款项。“应付账款”账户应按照债权单位设置明细账进行明细核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、应付及预收款项

185、3.账务处理购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时：借：存货 or应缴税费 贷：应付账款接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项时： 借：事业支出/经营支出/成本费用 贷：应付账款偿付应付账款或单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款借：应付账款 贷：其他收入程晓秋政府与非营利组织会计课件三、应缴款项（一）应缴款项的概念和内容事业单位按财政部门规定应向有关部门上缴的各类款项，包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项，属于事业单位受托代收或所承担的需以货币支付的款项或负债

186、。事业单位的应缴款项主要包括应缴国库款、应缴财政专户款和应交税费三项。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、应缴款项（二）应缴国库款的核算1、概念 应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项，主要包括代收的纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚没收入、赃款和赃物变价款、无主财物变价款以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。事业单位对于应缴国库的收入，应及时足额上缴，不得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作预算外资金。 各项应缴国库收入，应在每月月底按月结清，年终必须将全年的应缴预算收入全部结算清缴，不留余额。 应缴国库款在上缴财政部门后，是政府的一项非税收收入。程晓秋政府与非营利组织

187、会计课件三、应缴款项2、“应缴国库款”账户负债类账户，借方登记实际上缴的应缴国库的各项收入数，贷方登记取得应缴国库的各项收入数，贷方余额反映应缴未缴数。本科目应当按照应缴国库的各款项类别进行明细核算。通常本账户年终应无余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件3、账务处理收到应缴国库款时： 借：银行存款/现金 贷：应缴国库款 上缴时： 借：应缴国库款 贷：银行存款 如果事业单位已经实行国库集中收付制度，各项预算款项不再通过事业单位的过渡账户汇集，而是由交款人以直接缴库的方式缴入国库账户，应缴国库款的核算可以简化，只在“应缴国库款备查登记簿”中进行备查登记，不做会计分录。或者做以下分录：借：应缴国库款

188、 贷：应缴国库款程晓秋政府与非营利组织会计课件三、应缴款项（二）应缴财政专户款的核算1、概念 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的资金。应缴财政专户款在上缴财政部门后，是政府的一项非税收收入。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、应缴款项2、“应缴财政专户款”账户负债类账户，借方登记上缴财政专户的数额，贷方登记收到应缴财政专户的各项收入数，贷方余额反映应缴未缴数。本科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。通常年终该账户无余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件3、实行预算外资金全额上缴的单位收到一笔应上缴财政专户资金时：借：银行存款 贷：应缴财政专户款将上述款项缴存财政时：

189、 借：应缴财政专户款 贷：银行存款12日经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金时借：银行存款零余额账户用款额度 贷：事业收入财政专户返还收入如果事业单位通过直接缴库的方式收缴财政专户管理的资金，款项不再通过事业单位的过渡账户汇集，事业单位可以设置“应缴财政专户款备查登记簿”进行备查登记，不做会计分录。或者做分录如下：借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款程晓秋政府与非营利组织会计课件4、预算外资金按比例上缴的账务处理 取得收入时，应按规定的比例计算留用和应缴的数额借：银行存款 贷：事业收入（留用部分） 应缴财政专户款（应缴部分）上缴财政专户时借：应缴财政专户款 贷：银行存款程晓秋政府与

190、非营利组织会计课件三、应缴款项（四）应缴税费的核算1、概念应缴税费，是指事业单位按照税法规定应交纳的各种税金，主要包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、应缴款项2、“应缴税费”账户负债类账户，借方登记已交的各种税费，贷方登记应交的各种税费，期末借方余额为多交的税金，若为贷方余额为未交的税费。应按所交纳的税种设置明细账,进行明细核算。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、应缴

191、款项3、账务处理事业单位一般在月度终了，计算出应缴纳的各种税金（除一般纳税人缴纳的增值税外）时借：其他支出税费支出 待处置资产损溢（出售非流动资产等） 或非财政补助结余分配（所得税）等 贷：应缴税费代扣代缴个人所得税时借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税实际交纳税金时借：应缴税费 贷：银行存款 等程晓秋政府与非营利组织会计课件四、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是事业单位按有关规定应付给职工的各种薪酬，以及应为职工支付的各种社会保障费。主要内容包括：应付工资应付地方（或部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费等程晓秋政府与非营利组织会计课件四、应付职工薪酬（二）应付

192、职工薪酬的账户设置负债类账户。本科目核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。 本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映事业单位应付未付的职工薪酬。 程晓秋政府与非营利组织会计课件四、应付职工薪酬（三）账务处理1.计算当期应付职工薪酬时借：事业支出经营支出等 贷：应付职工薪酬2.向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬 贷：银行存款财政补助收入零余额账户用款额度等3.按税

193、法规定代扣代缴个人所得税时，参阅应缴税费部分4.按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金或支付其他款项时借：应付职工薪酬 贷：银行存款财政补助收入零余额账户用款额度等程晓秋政府与非营利组织会计课件第六节 事业单位会计的净资产核算净资产是事业单位资产减去负债的差额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金和结余等。是国家或有关方面为维持和发展各项事业活动而建立的以价值量变现的物质基础的来源。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、事业基金一、事业基金的概念事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产。该基金的使用方向没有受到特别的限制，流动性强，可用于支持事业活动的开展。主要为事业单位非财政补助结

194、余扣除结余分配后滚存的金额。 程晓秋政府与非营利组织会计课件一、事业基金二、事业基金的来源1.非财政拨款结余资金转入2.长期股权投资转入事业单位的事业基金虽然来自不同来源，但他们有一个共同的特征，就是没有限定用途，事业单位可以自主安排，用于业务活动的各个方面。但一般来说，事业基金主要用于弥补以后年度收支差额，所以具有平衡预算的功能，在事业单位的资金运动过程中，起着调节资金供求的作用，同时也可以补助所属单位。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、事业基金三、事业基金的核算为了核算和监督事业基金的增减变动及结存情况，应设置“事业基金”，该科目贷方登记转入数或其他原因引起的增加数，借方登记冲减数，期末余

195、额一般在贷方，反映事业单位所占用的未限定用途的资产数额。程晓秋政府与非营利组织会计课件一、事业基金1.年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金 借：非财政补助结余分配 贷：事业基金2.年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入借：非财政补助结转项目 贷：事业基金3.以货币资金取得长期投资时，以实际支付的价款：借：长期投资 贷：银行存款同时：借：非流动资产基金 贷：事业基金程晓秋政府与非营利组织会计课件一、事业基金3.收回投资时借：银行存款 实际收回价款 贷：长期投资 本金 其他收入投资收益借：非流动资产基金 贷：事业基金4.事业单位发生需要调整以前年度非财政补助

196、结余的事项，通过本科目核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、非流动资产基金（一）非流动资产基金的内容非流动资产基金是指事业单位非流动资产占用的金额。 具体包括事业单位长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等非流动资产所占用的金额。程晓秋政府与非营利组织会计课件二、非流动资产基金二、非流动资产基金的核算事业单位应当设置“非流动资产基金”科目，核算事业单位非流动资产占用的金额。本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、等明细科目，进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。 程晓秋政府与非营利组织会计课件二、非流动资产基金1.取得长期投资、固

197、定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时 ：借：长期投资固定资产无形资产在建工程等 贷：非流动资产基金同时：借：事业支出经营支出等 贷：银行存款财政补助收入零余额账户用款额度事业收入等2.计提固定资产折旧、无形资产摊销时 借：非流动资产基金 贷：累计折旧累计摊销程晓秋政府与非营利组织会计课件二、非流动资产基金3.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 累计折旧累计摊销 贷：长期投资固定资产无形资产在建工程等实际处置时 ：借：非流动资产基金 贷：待处置资产损溢4.以固定资产、无形资产对外投资时，按照评估值加上相关税费作为投资成本借：长

198、期投资 贷：非流动资产基金按发生的相关税费借：其他支出 贷：银行存款等同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金 借：非流动资产基金 累计折旧累计摊销 贷：固定资产无形资产程晓秋政府与非营利组织会计课件三、专用基金（一）专用基金的内容专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金等。 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、专用基金二、专用基金的特点一般不直接参加业务经营活动，其活动过程具有相当独立的特点：1.专用基金的取得，一般都有专门的规定2.各项专用基金，都规定专门的用途和使用范围，专用基金一般不得占用或挪作他用。程晓秋政府与非营利组织会计

199、课件三、专用基金三、专用基金的管理专用基金一般应遵循“先提后用，专设账户，专款专用”的原则。事业单位专用基金的管理主要遵循以下办法：1按比例提取2按规定支出3按计划收支程晓秋政府与非营利组织会计课件三、专用基金四、专用基金的核算为了核算和反映事业单位按规定提取，设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况，在总账科目中应设置“专用基金”科目。“专用基金”属于净资产类科目。贷方登记提取和转入的各种专用基金数，借方登记各种专用基金的使用数。期末本科目贷方余额为单位专用基金结存数。本科目应按专用基金种类设明细账，进行明细分类核算。专用基金增加应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记

200、账。程晓秋政府与非营利组织会计课件三、专用基金1.修购基金（1）用途修购基金是用于事业单位固定资产维修和购置的资金。（2）资金来源修购基金是根据事业收入和经营收入的一定比例提取的，其计算公式如下：修购基金提取额 =（事业收入提取率）（经营收入提取率）注：修缮费和设备购置费各列支50%程晓秋政府与非营利组织会计课件三、专用基金（3）账务处理根据事业收入和经营收入提取，会计分录为：借：事业支出修缮费 设备购置费 经营支出修缮费 设备购置费 贷：专用基金修购基金使用专用基金购建固定资产时，其会计分录为：借：专用基金修购基金 贷：银行存款同时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金 程晓秋政府与非营利组织

201、会计课件三、专用基金2.职工福利基金（1）用途用于单位职工集体福利设施、集体福利待遇等的资金。支出范围一般有：集体福利设施支出；对后勤服务部门的补助，如单位职工浴室、理发室、托儿所等部门收支相抵后的差额部分等（2）资金来源职工福利基金按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入 程晓秋政府与非营利组织会计课件三、专用基金（3）账务处理年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金 时：借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金使用时，其会计分录为：借：专用基金职工福利基金贷：银行存款或库存现金程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（一）结转（余）的内容结转和结余是

202、指事业单位一定期间收入与支出相抵后的余额。 事业单位的结转（余）并不能说明事业单位进行经济活动的成果，只能说明事业单位经济活动过程中取得的各项收入保证各项支出的程度。如果收大于支说明事业单位支出节约的程度，反之说明事业单位支出浪费的程度。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（二）结转和结余的分类按照事业单位结转（余）资金的资金用途、业务类型和资金性质的不同，可分为：1.结转资金和结余资金结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 2.事业结余和经营结余事业结余是指事业单位开

203、展专业业务活动取得的收入与发生的支出之间的差额。经营结余是指事业单位开展非独立核算经营业务活动取得的收入与发生的支出之间的差额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余3.财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余财政拨款结转结余是事业单位年度全部财政拨款收入与财政拨款支出相抵后的余额，反映事业单位年度财政性资金的预算执行情况。财政拨款结转结余包括财政拨款结转和财政拨款结余。（1）财政拨款结转，是需要转到下一年度按原用途继续使用的当年财政拨款收入与财政拨款支出的差额。根据部门预算管理的要求，财政拨款结转分为基本支出结转和项目支出结转。按形成时间的不同，财政拨款结转分为当年财政拨款结转和以前年度财

204、政拨款结转。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（2）财政拨款结余，是已经完成预算工作目标的项目当年剩余的财政拨款资金。财政拨款结余不结转到下年继续使用，应统筹用于编制以后年度部门预算。因为基本经费收支差额按规定结转次年继续使用，应全部列如财政拨款结转项目中，所以，财政拨款结余主要是项目支出结余。按形成时间不同，财政拨款结余分为当年财政拨款结余和以前年度财政拨款结余。而非财政拨款结转结余是事业单位年度财政拨款以外的收入与支出相抵后的余额，反映事业单位年度业务活动开展的情况。非财政拨款结转结余包括非财政拨款结转和非财政拨款结余。非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可

205、以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度事业单位收支差额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（三）接转和结余的核算为了综合反映事业单位各项结转和结余的情况，事业单位设置了“事业结余”、“经营结余”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”和“非财政补助结余分配”六个净资产类科目。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余1.事业结余本科目核事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位缴入、其他收入本期发生额

206、中的非专项资金收入转入本科目借：事业收入 上级补助收入 附属单位缴款 其他收入 贷：事业结余程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（2）期末，将事业支出、其他支出本期发生额中非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出本期发生额转入本科目。借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（3）年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“非财政补助结余分配”科目借：事业结余 事业结余 贷：非财政补助结余分配或借：非财政补助结余分配 贷：事业结余 事业亏损年末转账后，本科目应无余额。程晓秋政府与非营利组

207、织会计课件四、结转和结余2.经营结余本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（1）期末，将经营类收入、支出类账户结转入经营结余借：经营收入 或经营结余 贷:经营支出 其他支出经营业务 或经营结余（2）年末，完成上述结转后，如经营结余有贷方余额，则借：经营结余 贷：非财政补助结余若经营结余有借方余额，说明有经营亏损，不予结转。年末转账后，本科目一般无余额；如为借方余额，反映事业单位累计发生的经营亏损。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余3.财政补助结转本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结

208、转和项目支出结转。本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（1）期末，将财政补助收入本期发生额转入本科目借：财政补助收入基本支出 项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转（2）将事业支出（财政补助支出）本期发生额转入本科目借：财政补助结转基本支出结转 项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出基本支出财政补助支出项目

209、支出程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（3）年末，完成上述结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转 贷：财政补助结余或 借：财政补助结余 贷：财政补助结转项目支出结转（4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政补助结转 贷：财政应返还额度 或零余额账户用款额度 或银行存款等本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余4.财政补助结余本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结

210、余资金。本科目应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（1）年末，由“财政补助结转”科目转入（前已述）（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额借：财政补助结余 贷：财政应返还额度 或零余额账户用款额度 或银行存款等本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余5.非财政补助结转本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目应当按照非财政专项资金

211、的具体项目进行明细核算。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入转入本科目借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：非财政补助结转（2）将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 其他支出程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（3）年末，完成上述结转后，应当对非财政补助专项结转资金项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的:借：非财政补助结转项目 贷：银行存款等留

212、归本单位使用的借：非财政补助结转项目 贷：事业基金本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余6.非财政补助结余分配本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配情况和结果。（1）年末，将“事业结余”科目余额转入本科目借：事业结余 事业结余 贷：非财政补助结余分配或借：非财政补助结余分配 贷：事业结余 事业亏损程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（2）年末，将“经营结余”科目贷方余额转入本科目借：经营结余 贷：非财政补助结余分配（3）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税程晓秋政府与非营利组织会计课件四、结转和结余（4）按照有关规定提取职工福利基金的借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（5）年末，完成上述相关非财政补助结余分配相关处理后，将本科目余额转入事业基金：借：非财政补助结余分配 贷：事业基金或借：事业基金 贷：非财政补助结余分配年末结账后，本科目应无余额。程晓秋政府与非营利组织会计课件