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1、增值税的现实制度增值税的现实制度n n增值税的纳税人n n增值税的课税对象n n增值税的纳税义务发生时间n n增值税的税率与征收率n n增值税的税额计算n n增值税的税收优惠混合销售行为与兼营非应税劳务的对比类类类类 别别别别区区区区 别别别别基本税务处理方法基本税务处理方法基本税务处理方法基本税务处理方法混合混合销售销售行为行为 两个项目两个项目两个项目两个项目具有直接、从具有直接、从具有直接、从具有直接、从属的关系；属的关系；属的关系；属的关系； 服务对象服务对象服务对象服务对象是同一个。是同一个。是同一个。是同一个。 主营业务是增值税征税范主营业务是增值税征税范主营业务是增值税征税范主营
2、业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合围的企业，销售额和营业额合围的企业，销售额和营业额合围的企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；并在一起征增值税；并在一起征增值税；并在一起征增值税； 主营业务是营业税征税范主营业务是营业税征税范主营业务是营业税征税范主营业务是营业税征税范围的企业，销售额和营业额合围的企业，销售额和营业额合围的企业，销售额和营业额合围的企业，销售额和营业额合并在一起征营业税；并在一起征营业税；并在一起征营业税；并在一起征营业税；兼营兼营非应非应税劳税劳务务 两个项目两个项目两个项目两个项目不具有直接、不具有直接、不具有直接、不具有直接、从属的关系；从属的关系；从属的
3、关系；从属的关系； 服务对象往服务对象往服务对象往服务对象往往不是同一个。往不是同一个。往不是同一个。往不是同一个。 应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业应分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税；额，分别计算增值税和营业税； 如未能分别核算销售额和如未能分别核算销售额和如未能分别核算销售额和如未能分别核算销售额和营业额，营业额，营业额，营业额，由主管税务机关核定由主管税务机关核定由主管税务机关核定由主管税务机关核定其货物的销售额其货物的销售额其货物的销售额其货物的销售额。在普遍性的税务处理方法（见前表
4、）基础上，对于特殊在普遍性的税务处理方法（见前表）基础上，对于特殊在普遍性的税务处理方法（见前表）基础上，对于特殊在普遍性的税务处理方法（见前表）基础上，对于特殊的两个项目，采取特殊的税务处理方法。的两个项目，采取特殊的税务处理方法。的两个项目，采取特殊的税务处理方法。的两个项目，采取特殊的税务处理方法。n n纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销分别核算货物的销分别核算货物的销分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，售额和非增值税应税劳务的营业额，售额和非增值税应税劳务的营业额，售额和非
5、增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货并根据其销售货并根据其销售货并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；业额不缴纳增值税；业额不缴纳增值税；业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关未分别核算的，由主管税务机关未分别核算的，由主管税务机关未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：核定其货物的销售额：核定其货物的销售额：核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提
6、供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。1.1.4.续续1混合销售行为的特殊税务处理插1：混合销售与兼营增值税营业税应税项目的关系（图例）n n混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为兼营增值税营业税兼营增值税营业税兼营增值税营业税兼营增值税营业税应税项目应税项目应税项目应税项目 销售自销售自销售自销售自 产货物并产货物并产货物并产货物并同时提供建同
7、时提供建同时提供建同时提供建筑业劳务。筑业劳务。筑业劳务。筑业劳务。性质性质性质性质- -混合；混合；混合；混合； 税务处理税务处理税务处理税务处理- -兼营。兼营。兼营。兼营。1.2增值税的纳税人增值税的纳税人1.2.1基本范围基本范围n n1.在我国境内从事销售或者进口货物，提供应在我国境内从事销售或者进口货物，提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。单位包税劳务的单位和个人都是增值税纳税人。单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。团体及其它单位。个人指个体工商户和其他个个人指个体工商户和其他个人。人。n n2.单位租赁或
8、承包给其它单位和个人经营的，以单位租赁或承包给其它单位和个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人为纳税人。n n3.境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内境外单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。1.2.2一般纳税人和一般纳税人和小规模纳税人的划分小规模纳税人的划分1.2.2.1一般标准：n n（1）主营货物生产或提供应税劳务的纳税人，）主营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额年应税销售额50万元；万元；
9、n n（2）以上范围以外的纳税人，年应税销售额）以上范围以外的纳税人，年应税销售额80万元；万元；n n（3）一般）一般纳税人应当向主管税务机关申请资格纳税人应当向主管税务机关申请资格认定认定；n n（4）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。n n （5 5）年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人个人个人个人按小规模纳税人按小规模纳税人按小规模纳税人按小规模纳税人纳税；纳税；
10、纳税；纳税；n n （6 6）非企业性非企业性非企业性非企业性单位、单位、单位、单位、不经常发生应税行为不经常发生应税行为不经常发生应税行为不经常发生应税行为的企业，的企业，的企业，的企业，可选择可选择可选择可选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。n n（7 7）小规模纳税人）小规模纳税人）小规模纳税人）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确会计核算健全，能够提供准确会计核算健全，能够提供准确会计核算健全，能够提供准确税务资料税务资料税务资料税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，的，可以向主管税务机关申请资格认定，的，可以向主管税务机关申请资
11、格认定，的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人计算应纳税额。不作为小规模纳税人计算应纳税额。不作为小规模纳税人计算应纳税额。不作为小规模纳税人计算应纳税额。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。1.2.2.2纳税人划分的纳税人划分的其他情况：插插2：一般纳税人一般纳税人与与小规模纳税小规模纳
12、税人人的范围（图例）的范围（图例）非非生生产产性性企业企业生生 产产性性企业企业会计健全会计健全年销年销年销年销8080万万万万年销年销年销年销5050万万万万其他个人其他个人其他个人其他个人非企业性单位非企业性单位非企业性单位非企业性单位不不不不常常常常发发发发生生生生应应应应税税税税行行行行为的企业为的企业为的企业为的企业一般单位一般单位一般单位一般单位和和和和个体工商户个体工商户个体工商户个体工商户小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人可以成为一般纳税人可以成为一般纳税人可以成为一般纳税人可以成为一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人n n增值税起征点的适用范围增值
13、税起征点的适用范围增值税起征点的适用范围增值税起征点的适用范围限于个人限于个人限于个人限于个人。（1 1）销售）销售）销售）销售货物货物货物货物的，为的，为的，为的，为月销售额月销售额月销售额月销售额2000-50002000-5000 元；元；元；元；n n（2 2）销售应税）销售应税）销售应税）销售应税劳务劳务劳务劳务的，为的，为的，为的，为月销售额月销售额月销售额月销售额1500-30001500-3000元；元；元；元；n n（3 3）按次纳税的，为）按次纳税的，为）按次纳税的，为）按次纳税的，为每次（日）销售额每次（日）销售额每次（日）销售额每次（日）销售额150-200150-20
14、0元元元元。省级财政厅（局）和国税局应在规定的幅度内，根省级财政厅（局）和国税局应在规定的幅度内，根省级财政厅（局）和国税局应在规定的幅度内，根省级财政厅（局）和国税局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。家税务总局备案。家税务总局备案。家税务总局备案。 1.3纳税义务发生时点纳税义务发生时点1.3.1起征点1.3.2纳税义务发生时间n n1、销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或、销售货物或者应税劳务，为
15、收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。2、进口货物，为报关进口的当天。、进口货物，为报关进口的当天。3、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税义务发生的当天。n n按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：（1 1）直接收款方式）直接收款方式）直接收款方式）直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款或不论货物是否发出，均为收到销售款或不论货物是否发出，均为收
16、到销售款或不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；者取得索取销售款凭据的当天；者取得索取销售款凭据的当天；者取得索取销售款凭据的当天；n n（2 2）托收承付和委托银行收款方式）托收承付和委托银行收款方式）托收承付和委托银行收款方式）托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手发出货物并办妥托收手发出货物并办妥托收手发出货物并办妥托收手续的当天；续的当天；续的当天；续的当天；n n（3 3）赊销和分期收款方式）赊销和分期收款方式）赊销和分期收款方式）赊销和分期收款方式书面合同约定的收款日期的当天，书面合同约定的收款日期的当天，书面合同约定的收款日期的当天，书面合同约定的
17、收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；当天；当天；当天；n n（4 4）预收货款方式销售货物）预收货款方式销售货物）预收货款方式销售货物）预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天货物发出的当天货物发出的当天n n（但生产工期超过（但生产工期超过（但生产工期超过（但生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶
18、、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天）n n（5 5）委托其他纳税人代销货物）委托其他纳税人代销货物）委托其他纳税人代销货物）委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或收到代销单位的代销清单或收到代销单位的代销清单或收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及
19、货款的，为者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满发出代销货物满发出代销货物满发出代销货物满180180天的当天；天的当天；天的当天；天的当天；n n（7 7）视同销售货物行为（代销除外）视同销售货物行为（代销除外）视同销售货物行为（代销除外）视同销售货物行为（代销除外）货物移送的当天。货物移送的当天。货物移送的当天。货物移送的当天。 1.3.2纳税义务发生时间（续1）1.4增值税的税率与征收率增值税的税率与征收率1.4.1税率税率1.4.1.1基本税率（17%）n n1 1销售或者进口货物（适用低税率和零税率的除外）销售或者进口货物（适用低税率和零税率的除外）销
20、售或者进口货物（适用低税率和零税率的除外）销售或者进口货物（适用低税率和零税率的除外）n n2 2加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务1.4.1.2低税率（13%）n n1 1农业产品（不包括农业生产者销售的自产农业产品农业产品（不包括农业生产者销售的自产农业产品农业产品（不包括农业生产者销售的自产农业产品农业产品（不包括农业生产者销售的自产农业产品 ）；）；）；）；n n2 2部分农业非深加工产品：粮食、食用油、鲜奶等；部分农业非深加工产品：粮食、食用油、鲜奶等；部分农业非深加工产品：粮食、食用油、鲜奶等；部分农业非深加工产品：粮食、食用油、鲜奶等；n n
21、3 3部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机、农膜；部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机、农膜；部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机、农膜；部分农业用品：饲料、化肥、农药、农机、农膜；n n4 4“6“6气气气气2 2水水水水1 1煤煤煤煤” ”：暖气、冷气、煤气、石油液化气、：暖气、冷气、煤气、石油液化气、：暖气、冷气、煤气、石油液化气、：暖气、冷气、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、自来水、热水、居民用煤炭制品；天燃气、沼气、自来水、热水、居民用煤炭制品；天燃气、沼气、自来水、热水、居民用煤炭制品；天燃气、沼气、自来水、热水、居民用煤炭制品；n n5 5二甲醚；二甲醚；二甲醚；二甲醚；n n6
22、 6部分文化产品：图书、报纸、杂志、音像制品、电部分文化产品：图书、报纸、杂志、音像制品、电部分文化产品：图书、报纸、杂志、音像制品、电部分文化产品：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；子出版物；子出版物；子出版物；n n7 7国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 1.4.1.2.续续1对低税率部分商品的解释n n农业产品农业产品农业产品农业产品- -种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动
23、物的初级产品（税法有专门目录）。物、动物的初级产品（税法有专门目录）。物、动物的初级产品（税法有专门目录）。物、动物的初级产品（税法有专门目录）。n n农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品- -直接从事植物的种植、收割和直接从事植物的种植、收割和直接从事植物的种植、收割和直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品；动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品；动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品；动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品；n n粮食粮食粮食粮食- -包括各
24、种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮；包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮；包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮；包括各种原粮以及经过加工的面粉、大米、玉米等成品粮；粮食复制品，即以粮食为原料加工的生食品，如切面、馄钝皮、粮食复制品，即以粮食为原料加工的生食品，如切面、馄钝皮、粮食复制品，即以粮食为原料加工的生食品，如切面、馄钝皮、粮食复制品，即以粮食为原料加工的生食品，如切面、馄钝皮、饺子皮、米粉等，但不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、饺子皮、米粉等，但不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、饺子皮、米粉等，但不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、
25、饺子皮、米粉等，但不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品，粮食复制品的具体征税范围，由省、自治区、直辖市税副食品，粮食复制品的具体征税范围，由省、自治区、直辖市税副食品，粮食复制品的具体征税范围，由省、自治区、直辖市税副食品，粮食复制品的具体征税范围，由省、自治区、直辖市税务局根据上述原则确定。务局根据上述原则确定。务局根据上述原则确定。务局根据上述原则确定。n n居民用煤炭制品居民用煤炭制品居民用煤炭制品居民用煤炭制品- -指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭。 1.4.1.3零税率n n出口货物；出口
26、货物；n n销项税额销项税额=销售额销售额0%=0n n应纳增值税额应纳增值税额=0进项税额进项税额=进项税额进项税额n n负数的应纳增值税额表示：退还给出口商品负数的应纳增值税额表示：退还给出口商品生产经营单位的税额，即增值税退税额。生产经营单位的税额，即增值税退税额。（理论上）1.4.2征收率征收率n n3%3%：小规模纳税人、小规模纳税人销售自用过的非固定资产的：小规模纳税人、小规模纳税人销售自用过的非固定资产的：小规模纳税人、小规模纳税人销售自用过的非固定资产的：小规模纳税人、小规模纳税人销售自用过的非固定资产的物品；物品；物品；物品；n n2%2%：小规模纳税人销售自用过的固定资产；
27、：小规模纳税人销售自用过的固定资产；：小规模纳税人销售自用过的固定资产；：小规模纳税人销售自用过的固定资产；n n4%4%：死当物品、寄售物品、免税商店零售免税货物：死当物品、寄售物品、免税商店零售免税货物：死当物品、寄售物品、免税商店零售免税货物：死当物品、寄售物品、免税商店零售免税货物n n4%4%再减半：再减半：再减半：再减半：旧货（包括旧汽车、摩托车、游艇）（不包括自己使用过的物品）旧货（包括旧汽车、摩托车、游艇）（不包括自己使用过的物品）旧货（包括旧汽车、摩托车、游艇）（不包括自己使用过的物品）旧货（包括旧汽车、摩托车、游艇）（不包括自己使用过的物品）一般纳税人销售自己使用过的不得抵
28、扣且未抵扣进项税额的固定一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；资产；资产；资产；一般纳税人销售自己使用过的、消费型增值税法定实施日期以前一般纳税人销售自己使用过的、消费型增值税法定实施日期以前一般纳税人销售自己使用过的、消费型增值税法定实施日期以前一般纳税人销售自己使用过的、消费型增值税法定实施日期以前购进的固定资产；购进的固定资产；购进的固定资产；购进的固定资产；注：纳税人销售自己使用过的非固定资产的物品，均按正常增值税注：纳税人销售自己使用过的非固定资产的
29、物品，均按正常增值税注：纳税人销售自己使用过的非固定资产的物品，均按正常增值税注：纳税人销售自己使用过的非固定资产的物品，均按正常增值税税率或征收率征收增值税。税率或征收率征收增值税。税率或征收率征收增值税。税率或征收率征收增值税。1.4.2.续1n n一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人销售销售销售销售自产自产自产自产的下列货物，的下列货物，的下列货物，的下列货物，可选择可选择可选择可选择按照按照按照按照6%6%征收征收征收征收率计算缴纳增值税（一旦选择，率计算缴纳增值税（一旦选择，率计算缴纳增值税（一旦选择，率计算缴纳增值税（一旦选择，3 3年不变）：年不变）：年不变）：年不变）：n
30、n1. 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；n n2. 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；3. 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖
31、、瓦）；灰（不含粘土实心砖、瓦）；灰（不含粘土实心砖、瓦）；灰（不含粘土实心砖、瓦）；n n4. 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；织制成的生物制品；织制成的生物制品；织制成的生物制品；5. 5.自来水；自来水；自来水；自来水；6. 6.商品混凝土（限以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（限以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（限以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（限以水泥为原料
32、生产的水泥混凝土）（以上商品可以开具增值税专用发票，但（以上商品可以开具增值税专用发票，但（以上商品可以开具增值税专用发票，但（以上商品可以开具增值税专用发票，但商品混凝土商品混凝土商品混凝土商品混凝土不得开具增值税专用发票）不得开具增值税专用发票）不得开具增值税专用发票）不得开具增值税专用发票）1.4.3纳税人兼营多个税率怎么办？n n纳税人兼营不同税率的货物或应纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。别核算销售额的，从高适用税率。1.5增值税的税额计算增值税的税
33、额计算1.5.1一般纳税人一般纳税人的税额计算的税额计算n n应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率进项税额进项税额凭票抵扣制凭票抵扣制n n附附附附1 1：不含税销售额：不含税销售额：不含税销售额：不含税销售额 含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额 （税率）（税率）（税率）（税率）n n附附附附2 2：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下
34、期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.5.1例题（增1）n n某百货商场某百货商场2005年年6月共取得不含税销售额月共取得不含税销售额70万元，当月通过税务机关认证的增值税专用万元，当月通过税务机关认证的增值税专用发票上注明的进项税额是发票上注明的进项税额是5.1万元，计算该商万元，计算该商场场2005年年6月应纳的增值税额。该商场所有货月应纳的增值税额。该商场所有货物适用的税率均为物适用的税率均为17。n nn n解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额解：该商场应纳增值税额销项税额进项税额解：该商场应纳增值税额
35、销项税额进项税额701770175.15.16.86.8（万元）（万元）（万元）（万元）1.5.1例题（增2）n nIBMIBM计算机公司，计算机公司，计算机公司，计算机公司，20052005年年年年3 3月销售给大连商场计算月销售给大连商场计算月销售给大连商场计算月销售给大连商场计算机机机机2020台，取得不含税销售额台，取得不含税销售额台，取得不含税销售额台，取得不含税销售额200000200000元，销售给国元，销售给国元，销售给国元，销售给国美电器商场计算机美电器商场计算机美电器商场计算机美电器商场计算机1010台，取得含税销售额台，取得含税销售额台，取得含税销售额台，取得含税销售额1
36、17000117000元，计算元，计算元，计算元，计算IBMIBM计算机公司计算机公司计算机公司计算机公司20052005年年年年3 3月的增值税销项月的增值税销项月的增值税销项月的增值税销项税额。税额。税额。税额。n n解：销项税额解：销项税额解：销项税额解：销项税额20000020000017%17%117000117000 （17%17%）17%17% 5100051000（元）（元）（元）（元）1.5.2销售额的界定销售额的界定1.5.2.1基本规定基本规定n n为什么要确定销售额？为什么要确定销售额？为什么要确定销售额？为什么要确定销售额？因为确定了销售额，才能计算销项税额或增值税额
37、。因为确定了销售额，才能计算销项税额或增值税额。因为确定了销售额，才能计算销项税额或增值税额。因为确定了销售额，才能计算销项税额或增值税额。n n销售额为全部价款和价外费用。销售额为全部价款和价外费用。销售额为全部价款和价外费用。销售额为全部价款和价外费用。价外费用价外费用价外费用价外费用价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包约金、滞纳金
38、、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但但但但下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征
39、消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）发票开具给购买方、转交给购买方的代垫运输费用：（二）发票开具给购买方、转交给购买方的代垫运输费用：（二）发票开具给购买方、转交给购买方的代垫运输费用：（二）发票开具给购买方、转交给购买方的代垫运输费用：（三）同时符合以下条件代收的政府性基金、行政事业性收费：（三）同时符合以下条件代收的政府性基金、行政事业性收费：（三）同时符合以下条件代收的政府性基金、行政事业性收费：（三）同时符合以下条件代收的政府性基金、行政事业性收费：1. 1.政府性基金，省级以上
40、的行政事业性收费；政府性基金，省级以上的行政事业性收费；政府性基金，省级以上的行政事业性收费；政府性基金，省级以上的行政事业性收费；2. 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3. 3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向
41、购买方（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。n n混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额包括货物的销售额与非增值税应税劳务营业额。其销售额包括货物的销售额与非增值税应税劳务营业额。其销售额包括货物的销售额与非增值税应税劳务营业
42、额。其销售额包括货物的销售额与非增值税应税劳务营业额。 1.5.2.2一些一些特殊交易销售额的确定n nA折扣销售折扣销售n n在处理折扣销售问题时，要注意区分在处理折扣销售问题时，要注意区分以下三种情况的区别：以下三种情况的区别：n n（1）折扣销售（先打折后销售）折扣销售（先打折后销售）n n（2）销售折扣（先销售后打折）销售折扣（先销售后打折）n n（3）销售折让（先销售后折让）销售折让（先销售后折让）类型类型类型类型发生时间发生时间发生时间发生时间发生原因发生原因发生原因发生原因税务处理方法税务处理方法税务处理方法税务处理方法1. 1.折扣折扣折扣折扣销售销售销售销售折扣发生折扣发生折
43、扣发生折扣发生在销售之在销售之在销售之在销售之前前前前因购货方购因购货方购因购货方购因购货方购货数量较大货数量较大货数量较大货数量较大等原因等原因等原因等原因 销销销销售售售售额额额额和和和和折折折折扣扣扣扣额额额额在在在在同同同同一一一一张张张张发发发发票票票票上上上上分分分分别别别别注注注注明明明明的的的的，可可可可减减减减除除除除按按按按折折折折扣扣扣扣；否否否否则则则则允允允允许不减除按折扣。许不减除按折扣。许不减除按折扣。许不减除按折扣。2. 2.销售销售销售销售折扣折扣折扣折扣折扣发生折扣发生折扣发生折扣发生在销售之在销售之在销售之在销售之后后后后为鼓励购货为鼓励购货为鼓励购货为鼓
44、励购货方及早（时）方及早（时）方及早（时）方及早（时）付款付款付款付款 是融资性质的理财费是融资性质的理财费是融资性质的理财费是融资性质的理财费用，会计上作财务费用处用，会计上作财务费用处用，会计上作财务费用处用，会计上作财务费用处理；因此销售折扣不得从理；因此销售折扣不得从理；因此销售折扣不得从理；因此销售折扣不得从销售额中减除。销售额中减除。销售额中减除。销售额中减除。 3. 3.销售销售销售销售折让折让折让折让折扣发生折扣发生折扣发生折扣发生在销售之在销售之在销售之在销售之后后后后货物售出后货物售出后货物售出后货物售出后, , , ,出现了品出现了品出现了品出现了品种、质量问种、质量问种
45、、质量问种、质量问题题题题 相当于销货退回，是相当于销货退回，是相当于销货退回，是相当于销货退回，是原销售额的减少，因此折原销售额的减少，因此折原销售额的减少，因此折原销售额的减少，因此折让额可以从销售额中减除。让额可以从销售额中减除。让额可以从销售额中减除。让额可以从销售额中减除。 1.5.2.2例题（增例题（增3）n n某电视机厂（一般纳税人）某电视机厂（一般纳税人）某电视机厂（一般纳税人）某电视机厂（一般纳税人）8 8月发生如下涉税业务月发生如下涉税业务月发生如下涉税业务月发生如下涉税业务: :n n （1 1）本月）本月）本月）本月2 2日，向某商场销售电视机日，向某商场销售电视机日，
46、向某商场销售电视机日，向某商场销售电视机500500台，本期同台，本期同台，本期同台，本期同类产品不含税售价类产品不含税售价类产品不含税售价类产品不含税售价30003000元。由于购买的数量多，按照元。由于购买的数量多，按照元。由于购买的数量多，按照元。由于购买的数量多，按照协议规定按售价的协议规定按售价的协议规定按售价的协议规定按售价的5%5%优惠，每台不含税售价优惠，每台不含税售价优惠，每台不含税售价优惠，每台不含税售价28502850元，元，元，元，货款全部收讫。货款全部收讫。货款全部收讫。货款全部收讫。 n n（2 2）本月）本月）本月）本月5 5日，向另一商场销售彩电日，向另一商场销
47、售彩电日，向另一商场销售彩电日，向另一商场销售彩电200200台。为了尽台。为了尽台。为了尽台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/104/10、3/203/20、2/302/30。本月。本月。本月。本月2525日全部收回货款，厂家按规定给予了日全部收回货款，厂家按规定给予了日全部收回货款，厂家按规定给予了日全部收回货款，厂家按规定给予了3%3%的优惠，每台不含税售价的优惠，每台不含税售价的优惠，每台不含税售价的优惠，每台不含税售价29102910元元元元 ，货款已收讫。，货款
48、已收讫。，货款已收讫。，货款已收讫。n n电视机厂将以上两比折扣都连同销售额分别在同一电视机厂将以上两比折扣都连同销售额分别在同一电视机厂将以上两比折扣都连同销售额分别在同一电视机厂将以上两比折扣都连同销售额分别在同一张发票中列明。计算该企业本月的销项税额。张发票中列明。计算该企业本月的销项税额。张发票中列明。计算该企业本月的销项税额。张发票中列明。计算该企业本月的销项税额。n n n n 解解解解: :应纳销项税额为应纳销项税额为应纳销项税额为应纳销项税额为:285050017%+300020017%=344250285050017%+300020017%=344250（元）（元）1.5.2
49、.2.续续1n nB以旧换新销售以旧换新销售纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。1.5.2.2例题（增例题（增4）n n某计算机公司，采取以旧换新方式，销售某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机计算机100台，每台不含税售价台，每台不含税售价9000元，元，收购旧型号计算机不含税折价收购旧型号计算机不含税折价2500元。元。计算其销项税额。计算其销项税额。n n解：销项税额解：销项税额解：销项税额解：销项
50、税额100100 90009000 17%17%1530015300（元）（元）（元）（元）1.5.2.2.续续2n nC还本销售还本销售n n采用还本销售方式销售货物的，以货物采用还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额，不得从销售额中扣的销售价格为销售额，不得从销售额中扣减还本支出。减还本支出。1.5.2.2例题（增例题（增5）n n某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不某公司采取还本销售方式，销售某种商品，不含税售价含税售价10000元，半年后退还购买方元，半年后退还购买方5000元。元。计算其销项税额。计算其销项税额。解：销项税额解：销项税额10000 17%1700（元）（
51、元）1.5.2.2.续续3n nD以物易物销售以物易物销售n n以物易物双方都应作购销处理：以各自发以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。自收到的货物核算购货额并计算进项税额。1.5.2.2例题（增例题（增6）n n某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供管厂提供管厂提供管厂提供2121寸彩电寸彩电寸彩电寸彩电20002000台，每台含税售价
52、台，每台含税售价台，每台含税售价台，每台含税售价20002000元。元。元。元。显像管厂向彩电厂提供显像管显像管厂向彩电厂提供显像管显像管厂向彩电厂提供显像管显像管厂向彩电厂提供显像管40004000台，每台含税售台，每台含税售台，每台含税售台，每台含税售价价价价800800元。双方均已收到货物，并商定不再开票进元。双方均已收到货物，并商定不再开票进元。双方均已收到货物，并商定不再开票进元。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。计算彩电厂的销项税额和进项税额。行货币结算。计算彩电厂的销项税额和进项税额。行货币结算。计算彩电厂的销项税额和进项税额。行货币结算。计算彩电厂的销项税额和进项税
53、额。 解：彩电厂应作如下税务处理：解：彩电厂应作如下税务处理：解：彩电厂应作如下税务处理：解：彩电厂应作如下税务处理：销项税额销项税额销项税额销项税额20002000 20002000 （1 117%17%） 17%17%581200581200（元）（元）进项税额进项税额进项税额进项税额 40004000 800800 (1(117%17%） 17%17%465000(465000(元元) )1.5.2.2.续续4n nE E包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金n n （1 1）单独记账核算的包装物押金，不并入销售额征税。）单独记账核算的包装物押金，不并入销售额征税。）单独记账核算的包装
54、物押金，不并入销售额征税。）单独记账核算的包装物押金，不并入销售额征税。但因逾期（合同约定的日期）未收回包装物不再退还的但因逾期（合同约定的日期）未收回包装物不再退还的但因逾期（合同约定的日期）未收回包装物不再退还的但因逾期（合同约定的日期）未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。n n （2 2）对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销）对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销）对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销）对收取一年
55、以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别周转使用期限长的，可适当放宽期限。售额征税。个别周转使用期限长的，可适当放宽期限。售额征税。个别周转使用期限长的，可适当放宽期限。售额征税。个别周转使用期限长的，可适当放宽期限。n n （3 3）在酒类中，）在酒类中，）在酒类中，）在酒类中，啤酒、黄酒啤酒、黄酒啤酒、黄酒啤酒、黄酒的包装物押金适用于一般的包装物押金适用于一般的包装物押金适用于一般的包装物押金适用于一般规定，之外的其他酒类产品包装物押金，无论是否返还规定，之外的其他酒类产品包装物押金，无论是否返还规定，之外的其他酒类产品包装物押金，无论是否返还规定，之外的其他酒类产品包装物押金，无论
56、是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。n n （4 4）须注意的两点：须注意的两点：须注意的两点：须注意的两点：包装物押金性质是含税收入；包装物押金性质是含税收入；包装物押金性质是含税收入；包装物押金性质是含税收入；包装物押金不同于包装物租金（作为价外费用并包装物押金不同于包装物租金（作为价外费用并包装物押金不同于包装物租金（作为价外费用并包装物押金不同于包装物租金（作为价外费用并入销售额）。入销售额）。入销售额）。入销售额）。1.5.2.2例题（增
57、例题（增7）n n某涂料厂（一般纳税人）于某涂料厂（一般纳税人）于某涂料厂（一般纳税人）于某涂料厂（一般纳税人）于1 1月份销售月份销售月份销售月份销售A A种涂料种涂料种涂料种涂料200200桶，桶，桶，桶，出厂不含税价格每桶出厂不含税价格每桶出厂不含税价格每桶出厂不含税价格每桶8080元。同时，收取包装物押金元。同时，收取包装物押金元。同时，收取包装物押金元。同时，收取包装物押金46804680元（每个包装物的押金为元（每个包装物的押金为元（每个包装物的押金为元（每个包装物的押金为23.423.4元），已单独设帐核算。元），已单独设帐核算。元），已单独设帐核算。元），已单独设帐核算。当月，
58、因上年销售涂料时出借的包装物当月，因上年销售涂料时出借的包装物当月，因上年销售涂料时出借的包装物当月，因上年销售涂料时出借的包装物100100个无法收回，个无法收回，个无法收回，个无法收回，故没收该包装物押金故没收该包装物押金故没收该包装物押金故没收该包装物押金23402340元。要求：计算该企业的销项元。要求：计算该企业的销项元。要求：计算该企业的销项元。要求：计算该企业的销项税额。税额。税额。税额。n n解：（解：（解：（解：（1 1）本月收取的包装物押金，因单独设帐核算）本月收取的包装物押金，因单独设帐核算）本月收取的包装物押金，因单独设帐核算）本月收取的包装物押金，因单独设帐核算而不予
59、征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。而不予征税。这里仅就销售涂料取得的销售额征税。销售涂料的销项税额销售涂料的销项税额销售涂料的销项税额销售涂料的销项税额8020017%8020017%27202720（元）（元）n n（2 2）没收的包装物押金，按规定征税。）没收的包装物押金，按规定征税。）没收的包装物押金，按规定征税。）没收的包装物押金，按规定征税。没收押金的销项税额没收押金的销项税额没收押金的销项税额没收押金的销项税额23402340（1 117%17%）17%17%340340（元）（元）
60、1.5.2.2例题（增例题（增8）n n某企业为增值税一般纳税人。某企业为增值税一般纳税人。某企业为增值税一般纳税人。某企业为增值税一般纳税人。20052005年年年年9 9月该企业账月该企业账月该企业账月该企业账面显示：面显示：面显示：面显示：“ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款-包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金” ”贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额6868000000元，其中元，其中元，其中元，其中19931993年年年年1 1月月月月2 2日收取押金日收取押金日收取押金日收取押金1000010000元；元；元；元； 20042004年年年年5 5月月月月4 4日收取押金
61、日收取押金日收取押金日收取押金2500025000元；元；元；元；20052005年年年年3 3月月月月4 4日日日日收取押金收取押金收取押金收取押金1500015000元；元；元；元；20052005年年年年7 7月月月月8 8日收取押金日收取押金日收取押金日收取押金1300013000元；元；元；元；20052005年年年年9 9月月月月5 5日收取押金日收取押金日收取押金日收取押金50005000元。经查，以上元。经查，以上元。经查，以上元。经查，以上几笔押金以前均未征税。几笔押金以前均未征税。几笔押金以前均未征税。几笔押金以前均未征税。计算当月包装物押金应纳的增值税额。计算当月包装物押
62、金应纳的增值税额。计算当月包装物押金应纳的增值税额。计算当月包装物押金应纳的增值税额。n n解：（解：（10000+2500010000+25000） （1+17%1+17%）17%17%=5085=5085（元）（元）1.5.2.2例题（增例题（增9）n n某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒2020吨，吨，吨，吨，出厂价格为出厂价格为出厂价格为出厂价格为30003000元元元元/ /吨，销售额吨，销售额吨，销售额吨，销售额6000060000元。同时收元。同时收元。同时收元。同时收取
63、包装物押金取包装物押金取包装物押金取包装物押金35103510元，已单独设帐核算。要求元，已单独设帐核算。要求元，已单独设帐核算。要求元，已单独设帐核算。要求计算销项税额。计算销项税额。计算销项税额。计算销项税额。n n 解：解：解：解：n n销项税额销项税额销项税额销项税额600006000035103510（1 117%17%）17%17%1071010710（元）（元） 1.5.2.3无实际销售额的情况下，无实际销售额的情况下，增值税销售额的确定增值税销售额的确定n n视同销售货物视同销售货物视同销售货物视同销售货物的销售额的确定，按下列顺序：的销售额的确定，按下列顺序：的销售额的确定，
64、按下列顺序：的销售额的确定，按下列顺序：（1 1）按纳税人）按纳税人）按纳税人）按纳税人最近时期最近时期最近时期最近时期同类货物的同类货物的同类货物的同类货物的平均平均平均平均销售价格确定；销售价格确定；销售价格确定；销售价格确定； 注注注注 ：通常按月份算，加权平均通常按月份算，加权平均通常按月份算，加权平均通常按月份算，加权平均（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3 3）按组成计税价格确定。）按组成计税价格确定。）按组
65、成计税价格确定。）按组成计税价格确定。 对于不征收消费税的货物，对于不征收消费税的货物，对于不征收消费税的货物，对于不征收消费税的货物，组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本组成计税价格成本 （1 1成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） 注注注注 ：此时组成计税价格的实质是：成本利润；成本利润率统一确定为此时组成计税价格的实质是：成本利润；成本利润率统一确定为此时组成计税价格的实质是：成本利润；成本利润率统一确定为此时组成计税价格的实质是：成本利润；成本利润率统一确定为1010。对于征收消费税的货物，对于征收消费税的货物，对于征收消费税的货物，对于征收消费税的货物，组成计
66、税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 成本成本成本成本 （1 1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额成本成本成本成本 （1 1成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） （1 1消费税税率）消费税税率）消费税税率）消费税税率） 注注注注 ：此时组成计税价格实质是：成本利润消费税；成本利润率按产品而不此时组成计税价格实质是：成本利润消费税；成本利润率按产品而不此时组成计税价格实质是：成本利润消费税；成本利润率按产品而不此时组成计税价格实质是：成本利润消费税；成本利润率按产品而不同，国家税务总局有专门的规定，用时须查。同，国家税务总局
67、有专门的规定，用时须查。同，国家税务总局有专门的规定，用时须查。同，国家税务总局有专门的规定，用时须查。n n纳税人销售货物或劳务的价格明显偏低并纳税人销售货物或劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定销售无正当理由的，由主管税务机关核定销售额。额。具体核定办法，同上页具体核定办法，同上页具体核定办法，同上页具体核定办法，同上页“ “视同销售货物视同销售货物视同销售货物视同销售货物的销售额的的销售额的的销售额的的销售额的确定确定确定确定” ”。n n固定资产视同销售行为（已使用的固定资固定资产视同销售行为（已使用的固定资产）无法确定销售额的，以固定资产净值产）无法确定销售额的，以固
68、定资产净值为销售额。为销售额。1.5.2.3.续续11.5.2.3例题（增例题（增10、增、增11）n n【例【例【例【例8 8】某钢厂，将成本价为】某钢厂，将成本价为】某钢厂，将成本价为】某钢厂，将成本价为1616万元的钢材，用于对外万元的钢材，用于对外万元的钢材，用于对外万元的钢材，用于对外投资，投资，投资，投资，该新产品无同类产品市场销售价格，该新产品无同类产品市场销售价格，该新产品无同类产品市场销售价格，该新产品无同类产品市场销售价格，则其应计则其应计则其应计则其应计算的增值税销项税额为：算的增值税销项税额为：算的增值税销项税额为：算的增值税销项税额为：n n1616（1 110%10
69、%）17%17%2.9922.992（万元）（万元）n n 【例【例【例【例9 9】某日化厂将某日化厂将某日化厂将某日化厂将1 1批新研制的化妆品无偿赠送给某批新研制的化妆品无偿赠送给某批新研制的化妆品无偿赠送给某批新研制的化妆品无偿赠送给某话剧团，成本金额话剧团，成本金额话剧团，成本金额话剧团，成本金额6 6万元；该新产品无同类产品市场销万元；该新产品无同类产品市场销万元；该新产品无同类产品市场销万元；该新产品无同类产品市场销售价格，化妆品消费税税率为售价格，化妆品消费税税率为售价格，化妆品消费税税率为售价格，化妆品消费税税率为30%30%，成本利润率为，成本利润率为，成本利润率为，成本利润
70、率为5%5%。则其应计算的增值税销项税额为：则其应计算的增值税销项税额为：则其应计算的增值税销项税额为：则其应计算的增值税销项税额为：n n 66（1 15%5%） （1-30%1-30%）17%17%1.531.53（万元）（万元）1.5.2.3例题（增例题（增12）n n某企业某月发生以下业务：某企业某月发生以下业务：某企业某月发生以下业务：某企业某月发生以下业务：销售给销售给销售给销售给A A企业冰箱企业冰箱企业冰箱企业冰箱10001000台，单价台，单价台，单价台，单价15001500元；销售给元；销售给元；销售给元；销售给B B企业同企业同企业同企业同类冰箱类冰箱类冰箱类冰箱2000
71、2000台，单价台，单价台，单价台，单价14001400元；销售给元；销售给元；销售给元；销售给C C企业同类冰箱企业同类冰箱企业同类冰箱企业同类冰箱500500台，单价台，单价台，单价台，单价500500元（被税务机关认定为价格偏低）；将同元（被税务机关认定为价格偏低）；将同元（被税务机关认定为价格偏低）；将同元（被税务机关认定为价格偏低）；将同类冰箱类冰箱类冰箱类冰箱100100台用于换取生活资料。当月生产一种新型冰台用于换取生活资料。当月生产一种新型冰台用于换取生活资料。当月生产一种新型冰台用于换取生活资料。当月生产一种新型冰箱箱箱箱500500台，生产成本每台台，生产成本每台台，生产成
72、本每台台，生产成本每台20002000元，全部发放职工福利和元，全部发放职工福利和元，全部发放职工福利和元，全部发放职工福利和赠送客户使用。试确定企业当月应纳增值税的销售额。赠送客户使用。试确定企业当月应纳增值税的销售额。赠送客户使用。试确定企业当月应纳增值税的销售额。赠送客户使用。试确定企业当月应纳增值税的销售额。n n解：第一种冰箱当月平均销售价格解：第一种冰箱当月平均销售价格解：第一种冰箱当月平均销售价格解：第一种冰箱当月平均销售价格=（10001500100015002000140020001400）（1000100020002000）=1433=1433（元）（元）（元）（元）新冰箱
73、组成计税价格新冰箱组成计税价格新冰箱组成计税价格新冰箱组成计税价格=2000=2000（1 110%10%）=2200=2200（元）（元）（元）（元）当月销售额当月销售额当月销售额当月销售额1000150010001500200014002000140050014335001433100143310014335002200=626000005002200=62600000（元）（元）（元）（元）【 增值税-综合练习题1】n n某电视机厂每年的应交增值税销售额均在某电视机厂每年的应交增值税销售额均在某电视机厂每年的应交增值税销售额均在某电视机厂每年的应交增值税销售额均在5050万元以上，万元以
74、上，万元以上，万元以上，20092009年年年年2 2月发生如下业务：月发生如下业务：月发生如下业务：月发生如下业务：n n11、2 2日，向某商场销售电视机日，向某商场销售电视机日，向某商场销售电视机日，向某商场销售电视机500500台，本期同类产品不含税售台，本期同类产品不含税售台，本期同类产品不含税售台，本期同类产品不含税售价价价价30003000元。因对方及时付款给予元。因对方及时付款给予元。因对方及时付款给予元。因对方及时付款给予5%5%现金折扣。现金折扣。现金折扣。现金折扣。1616日，以日，以日，以日，以8585折向折向折向折向某超市销售电视机某超市销售电视机某超市销售电视机某超
75、市销售电视机3030台，含税销售额实收额台，含税销售额实收额台，含税销售额实收额台，含税销售额实收额86521.586521.5元。元。元。元。n n22、采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销、采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销、采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销、采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机售新型号电视机售新型号电视机售新型号电视机1010台，开出普通发票台，开出普通发票台，开出普通发票台，开出普通发票1010张，收到货款张，收到货款张，收到货款张，收到货款3110031100元，元，元，元，并注明已扣除旧电视
76、机折价并注明已扣除旧电视机折价并注明已扣除旧电视机折价并注明已扣除旧电视机折价40004000元。元。元。元。 n n3.3.采取还本销售方式销售电视机给消费者采取还本销售方式销售电视机给消费者采取还本销售方式销售电视机给消费者采取还本销售方式销售电视机给消费者2020台，每台不含税售台，每台不含税售台，每台不含税售台，每台不含税售价价价价40004000元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发元，五年后厂家全部将货款退还给购货方。共开出普通发票票票票2020张，合计金额张，合计金额张
77、，合计金额张，合计金额9360093600元。元。元。元。n n4. 4.以以以以2020台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台18001800元，不含税售价单价元，不含税售价单价元，不含税售价单价元，不含税售价单价30003000元。双方均开具增值税发票。元。双方均开具增值税发票。元。双方均开具增值税发票。元。双方均开具增值税发票。 n n5.5.本月本月本月本月1616日，向丁商场销售电视机日，向丁商场销售电视机日，向丁商场销售电视机日，
78、向丁商场销售电视机300300台，不含税销售单价台，不含税销售单价台，不含税销售单价台，不含税销售单价30003000元。商场在对外销售时发现，有元。商场在对外销售时发现，有元。商场在对外销售时发现，有元。商场在对外销售时发现，有5 5台商品存在严重质量问题，台商品存在严重质量问题，台商品存在严重质量问题，台商品存在严重质量问题，商场提出退货处理，并将合法退货单据送交厂家。该厂将商场提出退货处理，并将合法退货单据送交厂家。该厂将商场提出退货处理，并将合法退货单据送交厂家。该厂将商场提出退货处理，并将合法退货单据送交厂家。该厂将5 5台电台电台电台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。视
79、机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。n n6.6.本期共发生可抵扣进项税额本期共发生可抵扣进项税额本期共发生可抵扣进项税额本期共发生可抵扣进项税额400000400000元（含从丙单位换入原材元（含从丙单位换入原材元（含从丙单位换入原材元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。料应抵扣的进项税额）。料应抵扣的进项税额）。料应抵扣的进项税额）。 要求：计算本月应纳增值税额。要求：计算本月应纳增值税额。要求：计算本月应纳增值税额。要求：计算本月应纳增值税额。n n1 1、销项税额：、销项税额：、销项税额
80、：、销项税额：300050017%300050017%86521.586521.5（1 117%17%）17%=267571.517%=267571.5（元）（元）（元）（元）n n2 2、销项税额：（、销项税额：（、销项税额：（、销项税额：（311003110040004000） （1 117%17%） 17%=510017%=5100（元）（元）（元）（元）n n3 3、销项税额：、销项税额：、销项税额：、销项税额：40002017%=1360040002017%=13600（元）（元）（元）（元）n n4 4、销项税额：、销项税额：、销项税额：、销项税额：30002017%=102003
81、0002017%=10200（元）（元）（元）（元）n n5 5、销项税额：（、销项税额：（、销项税额：（、销项税额：（3003005 5）300017%=150450300017%=150450（元）（元）（元）（元）n n增值税额增值税额增值税额增值税额=267571.5=267571.55100510013600136001020010200150450150450400000=46921.5400000=46921.5（元）（元）（元）（元）【 增值税-综合练习题1】答案插插3：如何判定销售额是否含税？n n在没有特殊说明的情况下，可判定如下：在没有特殊说明的情况下，可判定如下：在没有
82、特殊说明的情况下，可判定如下：在没有特殊说明的情况下，可判定如下：n n 一、不含税销售额：一、不含税销售额：一、不含税销售额：一、不含税销售额：1.1.增值税专用发票上列明的销售额；增值税专用发票上列明的销售额；增值税专用发票上列明的销售额；增值税专用发票上列明的销售额；2.2.海关完税凭证上列明的税额；海关完税凭证上列明的税额；海关完税凭证上列明的税额；海关完税凭证上列明的税额；3.3.计税金额或计税价格。计税金额或计税价格。计税金额或计税价格。计税金额或计税价格。 n n 二、含税销售额：二、含税销售额：二、含税销售额：二、含税销售额：1.1.普通发票上列明的销售额；普通发票上列明的销售
83、额；普通发票上列明的销售额；普通发票上列明的销售额；2.2.各种零售价格；各种零售价格；各种零售价格；各种零售价格；3.3.各种价外费用；各种价外费用；各种价外费用；各种价外费用；4.4.一并征收增值税的混合销售行为中，非增值税应税劳务的营一并征收增值税的混合销售行为中，非增值税应税劳务的营一并征收增值税的混合销售行为中，非增值税应税劳务的营一并征收增值税的混合销售行为中，非增值税应税劳务的营业额。业额。业额。业额。1.2.5-2续15应交增值税的价外收费如何确定销售额？应交增值税的应交增值税的应交增值税的应交增值税的价外收费价外收费价外收费价外收费一并征收增值税一并征收增值税一并征收增值税一
84、并征收增值税的混合销售行为的混合销售行为的混合销售行为的混合销售行为中，非增值税应中，非增值税应中，非增值税应中，非增值税应税劳务的营业额税劳务的营业额税劳务的营业额税劳务的营业额n n不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额 （税率（税率（税率（税率/ /征收率）征收率）征收率）征收率） 定性为定性为定性为定性为“ “采用销售额和销项税采用销售额和销项税采用销售额和销项税采用销售额和销项税额合并定价方法额合并定价方法额合并定价方法额合并定价方法” ”，即通常所，即通常所，即通常所，即通常所说的说的说的说的“ “含税销售额含税销售额含税销售额含
85、税销售额” ”。插插4：如何判定销售额是否含税？（续）1.5.2.4混合销售行为与兼营非增值税应税劳务的税额计算【回顾回顾】混合销售业务的处理：混合销售业务的处理： 主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和主营业务是增值税征税范围的企业，销售额和营业额合并在一起征增值税；营业额合并在一起征增值税；主营业务是营业主营业务是营业税的，一并征营业税；税的，一并征营业税；销售自产货物并同时销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为性质上属于混合销售行为，提供建筑业劳务的行为性质上属于混合销售行为，但是税务处理上同兼营情况。但是税务处理上同兼营情况。兼营非增值税应税劳务的处理：兼营非增值税应税劳务的处理：
86、分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和分别核算销售额和营业额，分别计算增值税和营业税；营业税；如未能分别核算销售额和营业额，如未能分别核算销售额和营业额，由由主管税务机关核定其货物的销售额和营业额主管税务机关核定其货物的销售额和营业额。1.5.2.4例题（增例题（增14）n n某彩电厂某彩电厂某彩电厂某彩电厂20022002年年年年6 6月向本市一新落成的宾馆销售客房用月向本市一新落成的宾馆销售客房用月向本市一新落成的宾馆销售客房用月向本市一新落成的宾馆销售客房用的的的的2121寸彩电寸彩电寸彩电寸彩电770770台，含税价每台台，含税价每台台，含税价每台台，含税价每台30003000元。由
87、本企业车队元。由本企业车队元。由本企业车队元。由本企业车队负责运送该批彩电，取得运输收入负责运送该批彩电，取得运输收入负责运送该批彩电，取得运输收入负责运送该批彩电，取得运输收入3000030000元。计算该企元。计算该企元。计算该企元。计算该企业本月应纳的流转税额。（彩电增值税税率业本月应纳的流转税额。（彩电增值税税率业本月应纳的流转税额。（彩电增值税税率业本月应纳的流转税额。（彩电增值税税率17%17%，交通，交通，交通，交通运输业营业税税率运输业营业税税率运输业营业税税率运输业营业税税率3%3%） n n解：销项税额解：销项税额解：销项税额解：销项税额770770 30003000 （1
88、 117%17%） 17%17%（销（销（销（销货）货）货）货）3000030000 （1 117%17%） 17%17%（运费）（运费）（运费）（运费）340000340000（元）（元）（元）（元）1.5.2.4例题（增例题（增15）n n某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人，一方面对外批发、零某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人，一方面对外批发、零某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人，一方面对外批发、零某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人，一方面对外批发、零售建筑装饰用材料，一方面对外承揽室内装修业务和办理工具出售建筑装饰用材料，一方面对外承揽室内装修业务和办理工具出售建筑装饰用材料，一
89、方面对外承揽室内装修业务和办理工具出售建筑装饰用材料，一方面对外承揽室内装修业务和办理工具出租业务。租业务。租业务。租业务。20032003年年年年3 3月，该商店购进一批商品月，该商店购进一批商品月，该商店购进一批商品月，该商店购进一批商品, ,取得增值税专用发票取得增值税专用发票取得增值税专用发票取得增值税专用发票上注明税款上注明税款上注明税款上注明税款3400034000元，货款已支付，该发票已于当月通过税务机元，货款已支付，该发票已于当月通过税务机元，货款已支付，该发票已于当月通过税务机元，货款已支付，该发票已于当月通过税务机关认证；销售商品取得零售收入关认证；销售商品取得零售收入关认
90、证；销售商品取得零售收入关认证；销售商品取得零售收入333450333450元，装修业务收入元，装修业务收入元，装修业务收入元，装修业务收入6520065200元，租赁业务收入元，租赁业务收入元，租赁业务收入元，租赁业务收入38003800元，货款已收讫。该商店分别核算货物销元，货款已收讫。该商店分别核算货物销元，货款已收讫。该商店分别核算货物销元，货款已收讫。该商店分别核算货物销售额和装修、出租业务的营业额。售额和装修、出租业务的营业额。售额和装修、出租业务的营业额。售额和装修、出租业务的营业额。n n请计算该商店当期应纳的流转税税额（该企业销售商品的增值请计算该商店当期应纳的流转税税额（该
91、企业销售商品的增值请计算该商店当期应纳的流转税税额（该企业销售商品的增值请计算该商店当期应纳的流转税税额（该企业销售商品的增值税税率为税税率为税税率为税税率为17%17%，装修业务营业税率为，装修业务营业税率为，装修业务营业税率为，装修业务营业税率为3%3%，租赁业务营业税率为，租赁业务营业税率为，租赁业务营业税率为，租赁业务营业税率为5%5%）。）。）。）。 n n应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额应纳营业税额 6520065200 3%3%38003800 5%5%21462146（元）（元）（元）（元）n n 销项税额销项税额销项税额销项税额333450333450 （1 117%17
92、%） 17%17%4845048450（元）（元）（元）（元） n n 应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额应纳增值税额484504845034000340001445014450（元）（元）（元）（元）1.5.2.4例题（增例题（增16）n n某建筑防水材料厂（一般纳税人）某建筑防水材料厂（一般纳税人）某建筑防水材料厂（一般纳税人）某建筑防水材料厂（一般纳税人）20092009年年年年2 2月业务：月业务：月业务：月业务：1. 1.购入生产用原材料及辅助材料一批，获得增值税专用购入生产用原材料及辅助材料一批，获得增值税专用购入生产用原材料及辅助材料一批，获得增值税专用购入生产用原材料及辅助材
93、料一批，获得增值税专用发票，注明价税分别为发票，注明价税分别为发票，注明价税分别为发票，注明价税分别为5000050000和和和和85008500元。元。元。元。2. 2.支付水电费，获得增值税专用发票，税款分别为支付水电费，获得增值税专用发票，税款分别为支付水电费，获得增值税专用发票，税款分别为支付水电费，获得增值税专用发票，税款分别为51005100元、元、元、元、1360013600元（均为生产防水材料所耗用）。元（均为生产防水材料所耗用）。元（均为生产防水材料所耗用）。元（均为生产防水材料所耗用）。3. 3.向某建设单位销售一批防水材料，开具增值税专用发向某建设单位销售一批防水材料，开
94、具增值税专用发向某建设单位销售一批防水材料，开具增值税专用发向某建设单位销售一批防水材料，开具增值税专用发票，注明价税分别为票，注明价税分别为票，注明价税分别为票，注明价税分别为200000200000和和和和3400034000元。同时，应建元。同时，应建元。同时，应建元。同时，应建设单位的要求，为其提供在建房屋的防水工程，将该设单位的要求，为其提供在建房屋的防水工程，将该设单位的要求，为其提供在建房屋的防水工程，将该设单位的要求，为其提供在建房屋的防水工程，将该批材料全部用于该工程，收取工程款批材料全部用于该工程，收取工程款批材料全部用于该工程，收取工程款批材料全部用于该工程，收取工程款1
95、50000150000元。以上元。以上元。以上元。以上款项分别核算。计算该厂本月增值税和营业税。款项分别核算。计算该厂本月增值税和营业税。款项分别核算。计算该厂本月增值税和营业税。款项分别核算。计算该厂本月增值税和营业税。4. 4.解：进项税额解：进项税额解：进项税额解：进项税额=8500+13600+5100=27200=8500+13600+5100=27200（元）（元）（元）（元）5. 5.增值税额增值税额增值税额增值税额=34000-27200=6800=34000-27200=6800（元）（元）（元）（元）6. 6.营业税额营业税额营业税额营业税额=150000=1500003%
96、=4500（元）（元）1.5.3进项税额的确定进项税额的确定n n基本法理归纳：企业予以抵扣的进项税额，应当基本法理归纳：企业予以抵扣的进项税额，应当是是予以计销项税额的业务所涉及的进项税额。予以计销项税额的业务所涉及的进项税额。例如：例如：例如：例如：混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，为所涉及的非增值税应税劳务所
97、用购进货物的进项税额，符合上面四条规定的，准予从销项税额中抵扣。（因为符合上面四条规定的，准予从销项税额中抵扣。（因为符合上面四条规定的，准予从销项税额中抵扣。（因为符合上面四条规定的，准予从销项税额中抵扣。（因为它们的营业额已经计了销项税额）它们的营业额已经计了销项税额）它们的营业额已经计了销项税额）它们的营业额已经计了销项税额） n n同时，从管理角度看，企业予以抵扣的进项税额，同时，从管理角度看，企业予以抵扣的进项税额，又必须得是有法定凭证的。因为进项税额采取凭又必须得是有法定凭证的。因为进项税额采取凭票抵扣制度。票抵扣制度。1.5.3.1进项税额的法定扣税凭证（1 1）从销售方取得的）
98、从销售方取得的）从销售方取得的）从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票（上注明的增值税额即为（上注明的增值税额即为（上注明的增值税额即为（上注明的增值税额即为进项税额）。进项税额）。进项税额）。进项税额）。（2 2）从海关取得的）从海关取得的）从海关取得的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书（上注明的增值（上注明的增值（上注明的增值（上注明的增值税额即为进项税额）。税额即为进项税额）。税额即为进项税额）。税额即为进项税额）。 （3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税）购
99、进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，还有专用缴款书外，还有专用缴款书外，还有专用缴款书外，还有农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票农产品收购发票或者销售发票。【注】按照农产品收购发票或者销售发票上的农产品买价和【注】按照农产品收购发票或者销售发票上的农产品买价和【注】按照农产品收购发票或者销售发票上的农产品买价和【注】按照农产品收购发票或者销售发票上的农产品买价和13%13%扣除率计算进项税额。扣除率计算进项税额。扣除率计算
100、进项税额。扣除率计算进项税额。进项税额买价进项税额买价进项税额买价进项税额买价 扣除率（卖价包括价款和烟叶税）扣除率（卖价包括价款和烟叶税）扣除率（卖价包括价款和烟叶税）扣除率（卖价包括价款和烟叶税） （4 4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，其其其其运费结算单据运费结算单据运费结算单据运费结算单据。【注】按照运输费用结算单据上的运输费用金额和【注】按照运输费用结算单据上的运输费用金额和【注】按照运输费用结算单据上
101、的运输费用金额和【注】按照运输费用结算单据上的运输费用金额和7%7%扣除率计扣除率计扣除率计扣除率计算进项税额。算进项税额。算进项税额。算进项税额。进项税额运输费用进项税额运输费用进项税额运输费用进项税额运输费用 扣除率（只包括运费和建设基金）扣除率（只包括运费和建设基金）扣除率（只包括运费和建设基金）扣除率（只包括运费和建设基金） n n（1）增值税专用发票）增值税专用发票从一般纳税人处从一般纳税人处购进；购进；n n（2）海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书从国从国外进口；外进口；n n（3）农产品收购发票）农产品收购发票从农业生产者处从农业生产者处收购免税农产品；收购免税农产
102、品；n n（4）农产品销售发票）农产品销售发票指从小规模纳税指从小规模纳税人处购进，无法获得增值税专用发票。人处购进，无法获得增值税专用发票。1.5.3.1.续1购进农产品的几种凭证1.5.3.1例题（增例题（增17）n n某方便面厂为增值税一般纳税人，某方便面厂为增值税一般纳税人，2009年年1月发月发生如下两笔业务：（生如下两笔业务：（1）销售本企业产品一批，）销售本企业产品一批，取得不含税货款取得不含税货款200万元；（万元；（2）从粮农手中购入）从粮农手中购入小麦一批，开具收购发票，价款小麦一批，开具收购发票，价款100万元。计算万元。计算该厂本月应纳的增值税额。该厂本月应纳的增值税额
103、。n n解：销项税额解：销项税额20017%34（万元）（万元）n n进项税额进项税额10013%13（万元）（万元）n n应纳税额应纳税额341321（万元）（万元）1.5.3.1例题（增例题（增18）n n某单位销售货物支付发货运费等费用某单位销售货物支付发货运费等费用12万万元，运输单位开具的货票上注明运费元，运输单位开具的货票上注明运费10万万元，建设基金元，建设基金0.5万元，装卸费万元，装卸费0.2万元，万元，保险费保险费1万元，其他各种杂费万元，其他各种杂费0.3万元。计万元。计算其允许抵扣的进项税额。算其允许抵扣的进项税额。n n解：进项税额（解：进项税额（100.5） 7%0
104、.735(万元万元)1.5.3.2不得抵扣进项税额的项目n n1 1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。人消费的购进货物或者应税劳务。人消费的购进货物或者应税劳务。人消费的购进货物或者应税劳务。n n2 2非正常损失的购进货物及相关应税劳务。非正常损失的购进货物及相关应税劳务。非正常损失的购进货物及相关应税劳务。非正常损失的购进货物及相关应税劳务。 n n3 3非正常损失的在产品、产成品所耗用的
105、购进货物或应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。n n4 4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。n n5 5以上四项，其运输费用也不得按扣除率计扣进项税额。以上四项，其运输费用也不得按扣除率计扣进项税额。以上四项，其运输费用也不得按扣除率计扣进项税额。以上四项，其运输费用也不得按扣除率计扣进项税额。n n6
106、6增值税扣税凭证不符合法律规定的。增值税扣税凭证不符合法律规定的。增值税扣税凭证不符合法律规定的。增值税扣税凭证不符合法律规定的。n n无法定扣税凭证无法定扣税凭证无法定扣税凭证无法定扣税凭证n n扣税凭证的填写不符合要求扣税凭证的填写不符合要求扣税凭证的填写不符合要求扣税凭证的填写不符合要求n n未按照限定时间认证票据并记账未按照限定时间认证票据并记账未按照限定时间认证票据并记账未按照限定时间认证票据并记账（企业取得增值税专用发票的（企业取得增值税专用发票的（企业取得增值税专用发票的（企业取得增值税专用发票的9090天内到税务机关认证，并在通过认天内到税务机关认证，并在通过认天内到税务机关认
107、证，并在通过认天内到税务机关认证，并在通过认证的当月进行抵扣）证的当月进行抵扣）证的当月进行抵扣）证的当月进行抵扣）1.5.3.2.续1对“不得抵扣进项税额”的一些解释n n1 1中所称购进货物中所称购进货物中所称购进货物中所称购进货物- -不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产固定资
108、产固定资产固定资产。n n固定资产固定资产固定资产固定资产- -使用期限超过使用期限超过使用期限超过使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他个月的机器、机械、运输工具以及其他个月的机器、机械、运输工具以及其他个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关与生产经营有关与生产经营有关与生产经营有关的设备、工具、器具等。的设备、工具、器具等。的设备、工具、器具等。的设备、工具、器具等。 n n1 1中所称个人消费中所称个人消费中所称个人消费中所称个人消费- -包括纳税人的包括纳税人的包括纳税人的包括纳税人的交际应酬消费。交际应酬消费。交际应酬消费。交际应酬消费。n n1 1中所称非
109、增值税应税项目中所称非增值税应税项目中所称非增值税应税项目中所称非增值税应税项目- -提供提供提供提供非增值税应税劳务、转让无形资产、非增值税应税劳务、转让无形资产、非增值税应税劳务、转让无形资产、非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程销售不动产和不动产在建工程销售不动产和不动产在建工程销售不动产和不动产在建工程（新改扩修装（新改扩修装（新改扩修装（新改扩修装 ）。）。）。）。n n2 2中所称非正常损失中所称非正常损失中所称非正常损失中所称非正常损失- -因管理不善造成因管理不善造成因管理不善造成因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质被
110、盗、丢失、霉烂变质损失。损失。损失。损失。 n n4 4中所称纳税人自用消费品中所称纳税人自用消费品中所称纳税人自用消费品中所称纳税人自用消费品- -纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽摩托车、汽摩托车、汽摩托车、汽车、游艇车、游艇车、游艇车、游艇。（与企业的生产经营关系不大，与企业技术更新也无关，。（与企业的生产经营关系不大，与企业技术更新也无关，。（与企业的生产经营关系不大，与企业技术更新也无关，。（与企业的生产经营关系不大，与企业技术更新也无关，与个人消费接近）与个人消费接近）与个人消费接近）与个人消费接近）1.5.3
111、.2例题（增例题（增19）n n某生产企业（一般纳税人）本月购进生产用材一批，取某生产企业（一般纳税人）本月购进生产用材一批，取某生产企业（一般纳税人）本月购进生产用材一批，取某生产企业（一般纳税人）本月购进生产用材一批，取得的增值税专用发票，发票中列明：价款和税款分别为得的增值税专用发票，发票中列明：价款和税款分别为得的增值税专用发票，发票中列明：价款和税款分别为得的增值税专用发票，发票中列明：价款和税款分别为300000300000元和元和元和元和5100051000元；取得运输部门开具的运输发票一元；取得运输部门开具的运输发票一元；取得运输部门开具的运输发票一元；取得运输部门开具的运输发
112、票一张，发票中列明：运费张，发票中列明：运费张，发票中列明：运费张，发票中列明：运费20002000元，建设基金元，建设基金元，建设基金元，建设基金5050元，装卸费元，装卸费元，装卸费元，装卸费及其它费用及其它费用及其它费用及其它费用250250元，材料已运抵企业并验收入库；同时元，材料已运抵企业并验收入库；同时元，材料已运抵企业并验收入库；同时元，材料已运抵企业并验收入库；同时还购进生产用设备还购进生产用设备还购进生产用设备还购进生产用设备1 1台并开始使用，支付价款台并开始使用，支付价款台并开始使用，支付价款台并开始使用，支付价款500000500000元，元，元，元，税款税款税款税款8
113、500085000元；支付运费元；支付运费元；支付运费元；支付运费40004000元，建设基金元，建设基金元，建设基金元，建设基金5050元，装卸元，装卸元，装卸元，装卸费及其它费用费及其它费用费及其它费用费及其它费用550550元，已取得运输部门开具的运输发票。元，已取得运输部门开具的运输发票。元，已取得运输部门开具的运输发票。元，已取得运输部门开具的运输发票。计算该企业本月允许抵扣的进项税额。计算该企业本月允许抵扣的进项税额。计算该企业本月允许抵扣的进项税额。计算该企业本月允许抵扣的进项税额。n n解：进项税额解：进项税额解：进项税额解：进项税额5100051000（20002000505
114、0）7%7%8500085000（400040005050）7%7%136427136427（元）（元）（元）（元）1.5.3.2例题（增例题（增20）n n下列项目的进项税额，能不能抵扣？下列项目的进项税额，能不能抵扣？下列项目的进项税额，能不能抵扣？下列项目的进项税额，能不能抵扣？A.A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品B.B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件C.C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的
115、办公用品生产企业用于经营管理的办公用品D.D.商业企业用于配送货物的货车商业企业用于配送货物的货车商业企业用于配送货物的货车商业企业用于配送货物的货车E.E.一般纳税人从小规模纳税人手中购进货物一般纳税人从小规模纳税人手中购进货物一般纳税人从小规模纳税人手中购进货物一般纳税人从小规模纳税人手中购进货物F.F.小规模纳税人在购进货物时的进项税额小规模纳税人在购进货物时的进项税额小规模纳税人在购进货物时的进项税额小规模纳税人在购进货物时的进项税额G.G.购进生产经营用机器设备购进生产经营用机器设备购进生产经营用机器设备购进生产经营用机器设备H.H.购进修理房屋用的小额原材料购进修理房屋用的小额原材
116、料购进修理房屋用的小额原材料购进修理房屋用的小额原材料I.I.免征增值税的货物免征增值税的货物免征增值税的货物免征增值税的货物J.J.企业购买的高管用小轿车企业购买的高管用小轿车企业购买的高管用小轿车企业购买的高管用小轿车K.K.管理不善引起的霉烂变质损失管理不善引起的霉烂变质损失管理不善引起的霉烂变质损失管理不善引起的霉烂变质损失L.L.非增值税应税项目非增值税应税项目非增值税应税项目非增值税应税项目1.5.3.3已记账进项税额的扣减n n已记账进项税额的购进货物或劳务，事后转而用于已记账进项税额的购进货物或劳务，事后转而用于已记账进项税额的购进货物或劳务，事后转而用于已记账进项税额的购进货
117、物或劳务，事后转而用于不得抵扣进项税额的事项了，原先计算的进项税额不得抵扣进项税额的事项了，原先计算的进项税额不得抵扣进项税额的事项了，原先计算的进项税额不得抵扣进项税额的事项了，原先计算的进项税额要进行调整，不得抵扣的部分要从当期进项税额中要进行调整，不得抵扣的部分要从当期进项税额中要进行调整，不得抵扣的部分要从当期进项税额中要进行调整，不得抵扣的部分要从当期进项税额中扣减。扣减。扣减。扣减。n n 1. 1.直接转（适用于购进原材料进项税额扣减）直接转（适用于购进原材料进项税额扣减）直接转（适用于购进原材料进项税额扣减）直接转（适用于购进原材料进项税额扣减）进项税额转出额进项税额转出额进项
118、税额转出额进项税额转出额= =当期实际成本当期实际成本当期实际成本当期实际成本 税率税率税率税率n n 2. 2.间接转（适用于成品、半成品进项税额扣减）间接转（适用于成品、半成品进项税额扣减）间接转（适用于成品、半成品进项税额扣减）间接转（适用于成品、半成品进项税额扣减）进项税额转出额进项税额转出额进项税额转出额进项税额转出额= =还原后的当期实际成本还原后的当期实际成本还原后的当期实际成本还原后的当期实际成本 税率税率税率税率3 3、如果当初进项税额是按扣除率算的、如果当初进项税额是按扣除率算的、如果当初进项税额是按扣除率算的、如果当初进项税额是按扣除率算的进项税额转出额账面成本进项税额转
119、出额账面成本进项税额转出额账面成本进项税额转出额账面成本 （1 1扣除率）扣除率）扣除率）扣除率） 扣除率扣除率扣除率扣除率 1.5.3.3例题（增例题（增21、增、增22）n n例：某自行车厂某月自产的例：某自行车厂某月自产的例：某自行车厂某月自产的例：某自行车厂某月自产的1010辆自行车被盗辆自行车被盗辆自行车被盗辆自行车被盗, ,每辆成本为每辆成本为每辆成本为每辆成本为300300元（材料成本占元（材料成本占元（材料成本占元（材料成本占65%65%）, ,每辆对外销售额为每辆对外销售额为每辆对外销售额为每辆对外销售额为420420元元元元（不含税）（不含税）（不含税）（不含税）, ,计算
120、本月进项税额的扣减额。计算本月进项税额的扣减额。计算本月进项税额的扣减额。计算本月进项税额的扣减额。n n 进项税额扣减额进项税额扣减额进项税额扣减额进项税额扣减额1030065%17%1030065%17%331.5331.5元元元元n n例：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗，例：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗，例：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗，例：某生产企业月末盘点发现上月购进的原材料被盗，金额金额金额金额5000050000元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用元（其中含分摊的运输费用46504650元）。计算元）。计
121、算元）。计算元）。计算应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。应扣减的进项税额。 解：进项税额扣减额解：进项税额扣减额解：进项税额扣减额解：进项税额扣减额n n= =（50000-465050000-4650）17%17%46504650（1-7%1-7%）7%7%n n=8059.5=8059.5（元）（元）（元）（元） 1.5.3.3例题（增例题（增23）n n某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果某果酱厂某月外购水果1000010000公斤，取得的增值税专用公斤，取得的增值税专用公斤，取得的增值税专用公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额
122、分别为发票上注明的外购金额和增值税额分别为发票上注明的外购金额和增值税额分别为发票上注明的外购金额和增值税额分别为1000010000元和元和元和元和13001300元（每公斤税额元（每公斤税额元（每公斤税额元（每公斤税额0.130.13元）。在运输途中因管理不善元）。在运输途中因管理不善元）。在运输途中因管理不善元）。在运输途中因管理不善腐烂腐烂腐烂腐烂10001000公斤。水果运回后，用于发放职工福利公斤。水果运回后，用于发放职工福利公斤。水果运回后，用于发放职工福利公斤。水果运回后，用于发放职工福利200200公公公公斤，用于厂办三产招待所斤，用于厂办三产招待所斤，用于厂办三产招待所斤，
123、用于厂办三产招待所800800公斤。其余全部加工成果公斤。其余全部加工成果公斤。其余全部加工成果公斤。其余全部加工成果酱酱酱酱400400公斤（公斤（公斤（公斤（2020公斤水果加工成公斤水果加工成公斤水果加工成公斤水果加工成1 1公斤果酱）。其中公斤果酱）。其中公斤果酱）。其中公斤果酱）。其中300300公斤全部销售，单价公斤全部销售，单价公斤全部销售，单价公斤全部销售，单价2020元；元；元；元；5050公斤因管理不善被盗；公斤因管理不善被盗；公斤因管理不善被盗；公斤因管理不善被盗；5050公斤用于厂办三产招待所。确定当月允许抵扣的进项税公斤用于厂办三产招待所。确定当月允许抵扣的进项税公斤
124、用于厂办三产招待所。确定当月允许抵扣的进项税公斤用于厂办三产招待所。确定当月允许抵扣的进项税额。额。额。额。n n n n解：允许低扣的进项税额解：允许低扣的进项税额解：允许低扣的进项税额解：允许低扣的进项税额1300130010001000（腐烂）（腐烂）（腐烂）（腐烂）0.130.13200200（福（福（福（福利）利）利）利）0.130.13800800（招待所）（招待所）（招待所）（招待所）0.130.135050（被盗）（被盗）（被盗）（被盗）200.13200.13910910（元）（元）（元）（元）1.5.4销货退回或折让的税务处理 n n1 1一般纳税人因销货退回或折让而退还给
125、买一般纳税人因销货退回或折让而退还给买一般纳税人因销货退回或折让而退还给买一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；税额中扣减；税额中扣减；税额中扣减； n n2 2因进货退出或折让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。从发生进货退出或折让当期的进项税
126、额中扣减。从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。1.5.4例题（增例题（增24）n n某商场某商场某商场某商场5 5月份发生销项税额月份发生销项税额月份发生销项税额月份发生销项税额2 2万元，进项税额万元，进项税额万元，进项税额万元，进项税额1.51.5万元。当万元。当万元。当万元。当月因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款月因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款月因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款月因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款5.855.85万元。与厂方联系万元。与厂方联系万元。与厂方联系万元。与厂方联系, ,将此空调退回厂家将此空调退回厂家将此空调退回厂家
127、将此空调退回厂家, ,并提供了税务局并提供了税务局并提供了税务局并提供了税务局开具的退货证明单开具的退货证明单开具的退货证明单开具的退货证明单, ,收回退货款及税金收回退货款及税金收回退货款及税金收回退货款及税金4.684.68万元。计算其万元。计算其万元。计算其万元。计算其5 5月份应纳税额。月份应纳税额。月份应纳税额。月份应纳税额。n n解：冲当期销项税额解：冲当期销项税额解：冲当期销项税额解：冲当期销项税额5.855.85 (1(117%)17%) 17%17%0.85(0.85(万元万元万元万元) )n n 冲当期进项税额冲当期进项税额冲当期进项税额冲当期进项税额4.684.68 (1
128、(117%)17%) 17%17%0.68(0.68(万万万万元元元元) )n n55月份应纳税额当期销项税额当期进项税额（月份应纳税额当期销项税额当期进项税额（月份应纳税额当期销项税额当期进项税额（月份应纳税额当期销项税额当期进项税额（2 20.850.85）（）（）（）（1 10.680.68） 0.83(0.83(万元万元万元万元) )【 增值税-综合练习题2】n n某工业企业（一般纳税人）某工业企业（一般纳税人）某工业企业（一般纳税人）某工业企业（一般纳税人）20092009年年年年3 3月业务：月业务：月业务：月业务：1. 1.本月发出本月发出本月发出本月发出7 7月份以预收货款方式
129、销售给某机电设备销月份以预收货款方式销售给某机电设备销月份以预收货款方式销售给某机电设备销月份以预收货款方式销售给某机电设备销售公司的发电机组售公司的发电机组售公司的发电机组售公司的发电机组3 3台，每台不含税售价台，每台不含税售价台，每台不含税售价台，每台不含税售价3000030000元。元。元。元。2. 2.企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组企业采取分期收款方式销售给某单位大型发电机组1 1台，不含税金额为台，不含税金额为台，不含税金额为台，不含税金额为300000300000元。合同规定元。
130、合同规定元。合同规定元。合同规定3 3月、月、月、月、4 4月、月、月、月、5 5月月月月3 3个月每月收款个月每月收款个月每月收款个月每月收款100000100000元。元。元。元。3. 3.委托某商场代销委托某商场代销委托某商场代销委托某商场代销1010台小型发电机组，协议规定，商场台小型发电机组，协议规定，商场台小型发电机组，协议规定，商场台小型发电机组，协议规定，商场按每台含税售价按每台含税售价按每台含税售价按每台含税售价2500025000元对外销售，并按该价格与企元对外销售，并按该价格与企元对外销售，并按该价格与企元对外销售，并按该价格与企业结算。手续费每台业结算。手续费每台业结算
131、。手续费每台业结算。手续费每台500500元，在结算货款时抵扣。产元，在结算货款时抵扣。产元，在结算货款时抵扣。产元，在结算货款时抵扣。产品已发给商场，商场本月无销售。品已发给商场，商场本月无销售。品已发给商场，商场本月无销售。品已发给商场，商场本月无销售。4. 4.为本企业自制发电机组台，本月移送并开始安装。为本企业自制发电机组台，本月移送并开始安装。为本企业自制发电机组台，本月移送并开始安装。为本企业自制发电机组台，本月移送并开始安装。该设备账面成本为该设备账面成本为该设备账面成本为该设备账面成本为3500035000元，无同类型产品售价。元，无同类型产品售价。元，无同类型产品售价。元，无
132、同类型产品售价。5. 5.外购原材料批，增值税专用发票上注明进项税额外购原材料批，增值税专用发票上注明进项税额外购原材料批，增值税专用发票上注明进项税额外购原材料批，增值税专用发票上注明进项税额6 6800800元，货款已经支付，材料已到达，但该发票尚未元，货款已经支付，材料已到达，但该发票尚未元，货款已经支付，材料已到达，但该发票尚未元，货款已经支付，材料已到达，但该发票尚未送交税务机关认证。送交税务机关认证。送交税务机关认证。送交税务机关认证。 要求：计算该企业本月应纳的增值税额。要求：计算该企业本月应纳的增值税额。要求：计算该企业本月应纳的增值税额。要求：计算该企业本月应纳的增值税额。【
133、 增值税-综合练习题2】答案n n1、销项税额：、销项税额：9000017%=15300（元）（元）n n2、销项税额：、销项税额：10000017%=17000（元）（元）n n3、无销售，所以无销项税额。、无销售，所以无销项税额。n n4、自产货物用于企业生产，不属于视同销售货、自产货物用于企业生产，不属于视同销售货物的情况，无销项税额。物的情况，无销项税额。n n5、没有认证的扣税凭证，不得记账扣税。无进、没有认证的扣税凭证，不得记账扣税。无进项税额。项税额。n n本月增值税额本月增值税额=15300+17000=32300（元）（元）【 增值税-综合练习题3】n n某企业（一般纳税人）
134、某企业（一般纳税人）某企业（一般纳税人）某企业（一般纳税人）20092009年年年年1 1月业务：月业务：月业务：月业务：1. 1.外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明货款外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明货款外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明货款外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明货款100100万元，税款万元，税款万元，税款万元，税款1717万元，材料已验收入库；万元，材料已验收入库；万元，材料已验收入库；万元，材料已验收入库；2. 2.进口原材料一批，海关完税凭证注明增值税进口原材料一批，海关完税凭证注明增值税进口原材料一批，海关完税凭证注明增值税进口原材料一批，海关
135、完税凭证注明增值税3434万元；万元；万元；万元；3. 3.以物易物换入一批原材料，不含税价值为以物易物换入一批原材料，不含税价值为以物易物换入一批原材料，不含税价值为以物易物换入一批原材料，不含税价值为5050万元；万元；万元；万元；4. 4.从农业生产者处购进农产品，开具收购凭证，支付价从农业生产者处购进农产品，开具收购凭证，支付价从农业生产者处购进农产品，开具收购凭证，支付价从农业生产者处购进农产品，开具收购凭证，支付价款款款款100100万元，产品已验收入库；同时支付运费万元，产品已验收入库；同时支付运费万元，产品已验收入库；同时支付运费万元，产品已验收入库；同时支付运费5 5万元、万
136、元、万元、万元、建设基金建设基金建设基金建设基金2 2万元、保险费万元、保险费万元、保险费万元、保险费5 5万元、装卸费万元、装卸费万元、装卸费万元、装卸费3 3万元、杂费万元、杂费万元、杂费万元、杂费1.21.2万元，取得合法票据；万元，取得合法票据；万元，取得合法票据；万元，取得合法票据；5. 5.上月尚有未抵扣完的进项税余额上月尚有未抵扣完的进项税余额上月尚有未抵扣完的进项税余额上月尚有未抵扣完的进项税余额2 2万元。万元。万元。万元。n n该月进项发票均已通过税务机关印证，要求计算该企该月进项发票均已通过税务机关印证，要求计算该企该月进项发票均已通过税务机关印证，要求计算该企该月进项发
137、票均已通过税务机关印证，要求计算该企业本期允许抵扣的进项税额。业本期允许抵扣的进项税额。业本期允许抵扣的进项税额。业本期允许抵扣的进项税额。【 增值税-综合练习题3】答案n n1、进项税额：、进项税额：170000元。元。n n2、进项税额：、进项税额：340000元。元。n n3、进项税额：、进项税额：50000017%=85000（元）（元）n n4、进项税额：、进项税额：农产品农产品100000013%=130000（元）（元）运费（运费（50000+20000）7%=4900（元）（元）n n该月应抵扣的进项税额为：该月应抵扣的进项税额为：170000+340000+85000+130
138、000+4900+20000=749900（元）（元）【 增值税-综合练习题4】n n某工业企业（一般纳税人）某工业企业（一般纳税人）某工业企业（一般纳税人）某工业企业（一般纳税人）20052005年年年年3 3月业务：月业务：月业务：月业务：1. 1.销售销售销售销售A A产品，开具增值税专用发票，注明不含税销售产品，开具增值税专用发票，注明不含税销售产品，开具增值税专用发票，注明不含税销售产品，开具增值税专用发票，注明不含税销售额额额额200200万元，货款已收讫；另支付给运输公司运费万元，货款已收讫；另支付给运输公司运费万元，货款已收讫；另支付给运输公司运费万元，货款已收讫；另支付给运输
139、公司运费5050万万万万元，装卸费元，装卸费元，装卸费元，装卸费5 5万元，保险费万元，保险费万元，保险费万元，保险费5 5万元，并取得合法票据；万元，并取得合法票据；万元，并取得合法票据；万元，并取得合法票据；2. 2.将自制的一批应税将自制的一批应税将自制的一批应税将自制的一批应税B B产品用于职工福利，成本价产品用于职工福利，成本价产品用于职工福利，成本价产品用于职工福利，成本价5050万元，万元，万元，万元，当月同类货物的市场售价为当月同类货物的市场售价为当月同类货物的市场售价为当月同类货物的市场售价为6060万元；万元；万元；万元；3. 3.外购原材料一批，增值税专用发票注明货款外购
140、原材料一批，增值税专用发票注明货款外购原材料一批，增值税专用发票注明货款外购原材料一批，增值税专用发票注明货款5050万元，万元，万元，万元，税款税款税款税款8.58.5万元，材料已验收入库；万元，材料已验收入库；万元，材料已验收入库；万元，材料已验收入库；3 3月下旬企业将其中月下旬企业将其中月下旬企业将其中月下旬企业将其中价值价值价值价值1010万元的原材料用于本企业的非应税项目；万元的原材料用于本企业的非应税项目；万元的原材料用于本企业的非应税项目；万元的原材料用于本企业的非应税项目；4. 4.以旧换新销售以旧换新销售以旧换新销售以旧换新销售C C产品，取得现金收入产品，取得现金收入产品
141、，取得现金收入产品，取得现金收入46.846.8万元，旧货物万元，旧货物万元，旧货物万元，旧货物（旧的（旧的（旧的（旧的C C商品）收购金额为商品）收购金额为商品）收购金额为商品）收购金额为35.135.1万元。万元。万元。万元。n n 以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企业当期应缴增值税额。该企业当期应缴增值税额。该企业当期应缴增值税额。该企业当期应缴增值税额。【 增值税-综合练习题4】答案n n1、销项税额：、销项税额：20017%=34（
142、万元）（万元）进项税额：进项税额：507%=3.5（万元）（万元）n n2、销项税额：、销项税额：6017%=10.2（万元）（万元）n n3、进项税额：、进项税额：8.540/50=6.8（万元）（万元）n n4、销项税额：、销项税额：（46.8+35.1）（1+17%）17%=11.9（万（万元）元）n n当期应纳增值税额当期应纳增值税额=34+10.2+11.9-3.5-6.8=45.8（万元）【 增值税-综合练习题5】n n某商店（一般纳税人），某商店（一般纳税人），某商店（一般纳税人），某商店（一般纳税人），20052005年年年年9 9月业务：月业务：月业务：月业务：1. 1.本月
143、取得销售收入本月取得销售收入本月取得销售收入本月取得销售收入351000351000元（含税）货款已收讫。元（含税）货款已收讫。元（含税）货款已收讫。元（含税）货款已收讫。2. 2.从农民手中购进红枣批，购进价从农民手中购进红枣批，购进价从农民手中购进红枣批，购进价从农民手中购进红枣批，购进价3000030000元，已验收元，已验收元，已验收元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。入库，并按规定开具收购凭证。入库，并按规定开具收购凭证。入库，并按规定开具收购凭证。3. 3.从某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉批，增值从某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉批，增值从某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉
144、批，增值从某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉批，增值税发票注明增值税税发票注明增值税税发票注明增值税税发票注明增值税68006800元，货款已支付，面粉已验收元，货款已支付，面粉已验收元，货款已支付，面粉已验收元，货款已支付，面粉已验收入库。入库。入库。入库。4. 4.因管理不善部分产成品被盗，共损失食品因管理不善部分产成品被盗，共损失食品因管理不善部分产成品被盗，共损失食品因管理不善部分产成品被盗，共损失食品2000020000元。元。元。元。经测算，生产成本中已抵扣进项税额的外购项目（主经测算，生产成本中已抵扣进项税额的外购项目（主经测算，生产成本中已抵扣进项税额的外购项目（主经测算，生产
145、成本中已抵扣进项税额的外购项目（主要是面粉）金额占生产成本的比例为要是面粉）金额占生产成本的比例为要是面粉）金额占生产成本的比例为要是面粉）金额占生产成本的比例为40%40%。5. 5.收到上月委托外单位加工的食品，支付加工费收到上月委托外单位加工的食品，支付加工费收到上月委托外单位加工的食品，支付加工费收到上月委托外单位加工的食品，支付加工费60006000元元元元（不含税），收到受托方开来的增值税专用发票。（不含税），收到受托方开来的增值税专用发票。（不含税），收到受托方开来的增值税专用发票。（不含税），收到受托方开来的增值税专用发票。以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企以上
146、进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企以上进项发票均已在当月通过税务机关的印证，计算该企业本月应纳增值税额。业本月应纳增值税额。业本月应纳增值税额。业本月应纳增值税额。【 增值税-综合练习题5】答案n n1、销项税额：351000（1+17%）17%=51000（元）n n2、进项税额：3000013%=3900（元）n n3、进项税额；6800元n n4、2000040%=8000（元）进项税额的扣减额：800017%=1040（元）n n5、进项税额：600017%=1020（元）n n应纳增值税额=51000-3900-6800+
147、1040-1020=40320（元）【 增值税-综合练习题6】n n东盛百货商场东盛百货商场东盛百货商场东盛百货商场20082008年销售额为年销售额为年销售额为年销售额为160160万元。万元。万元。万元。20092009年年年年3 3月发生月发生月发生月发生业务如下，计算本月应抵扣的进项税额。业务如下，计算本月应抵扣的进项税额。业务如下，计算本月应抵扣的进项税额。业务如下，计算本月应抵扣的进项税额。购进各类商品，取得增值税专用发票，价税分别为购进各类商品，取得增值税专用发票，价税分别为购进各类商品，取得增值税专用发票，价税分别为购进各类商品，取得增值税专用发票，价税分别为800,00080
148、0,000元、元、元、元、136,000136,000元；发生运输费用元；发生运输费用元；发生运输费用元；发生运输费用20,00020,000元。元。元。元。从果品公司购进各类水果取得增值税专用发票，价税从果品公司购进各类水果取得增值税专用发票，价税从果品公司购进各类水果取得增值税专用发票，价税从果品公司购进各类水果取得增值税专用发票，价税分别为分别为分别为分别为60,00060,000元、元、元、元、7,8007,800元；发生运输费用元；发生运输费用元；发生运输费用元；发生运输费用2,1002,100元。元。元。元。从果农购进各类水果，收购凭证注明收购金额从果农购进各类水果，收购凭证注明收
149、购金额从果农购进各类水果，收购凭证注明收购金额从果农购进各类水果，收购凭证注明收购金额20,00020,000元；元；元；元；支付运输费用支付运输费用支付运输费用支付运输费用400400元。元。元。元。购进经营用包装材料、低值易耗品，取得增值税专用购进经营用包装材料、低值易耗品，取得增值税专用购进经营用包装材料、低值易耗品，取得增值税专用购进经营用包装材料、低值易耗品，取得增值税专用发票，价税分别为发票，价税分别为发票，价税分别为发票，价税分别为3,0003,000元、元、元、元、510510元。元。元。元。购进办公用小轿车购进办公用小轿车购进办公用小轿车购进办公用小轿车1 1台（应征消费税的
150、），取得增值税台（应征消费税的），取得增值税台（应征消费税的），取得增值税台（应征消费税的），取得增值税发票，价税分别为发票，价税分别为发票，价税分别为发票，价税分别为200,000200,000元、元、元、元、34,00034,000元元。 支付货运汽车油料费用，取得增值税专用发票，价税支付货运汽车油料费用，取得增值税专用发票，价税支付货运汽车油料费用，取得增值税专用发票，价税支付货运汽车油料费用，取得增值税专用发票，价税分别为分别为分别为分别为20,00020,000元、元、元、元、 3,4003,400元。支付货运汽车修理费并取元。支付货运汽车修理费并取元。支付货运汽车修理费并取元。支付
151、货运汽车修理费并取得增值税专用发票，价税为得增值税专用发票，价税为得增值税专用发票，价税为得增值税专用发票，价税为1,0001,000元、元、元、元、170170元。该商场元。该商场元。该商场元。该商场3 3辆货运汽车专供运送货物使用。辆货运汽车专供运送货物使用。辆货运汽车专供运送货物使用。辆货运汽车专供运送货物使用。因管理不善，致使库存的各类水果发生非正常损失，因管理不善，致使库存的各类水果发生非正常损失，因管理不善，致使库存的各类水果发生非正常损失，因管理不善，致使库存的各类水果发生非正常损失，账面实际成本共计账面实际成本共计账面实际成本共计账面实际成本共计14,35014,350元，其中
152、从果品公司购进的水元，其中从果品公司购进的水元，其中从果品公司购进的水元，其中从果品公司购进的水果果果果10,00010,000元，从果农手中收购的水果元，从果农手中收购的水果元，从果农手中收购的水果元，从果农手中收购的水果4,3504,350元。损失水果元。损失水果元。损失水果元。损失水果分摊的运费金额为分摊的运费金额为分摊的运费金额为分摊的运费金额为465465元。该商场对各类水果实行进价元。该商场对各类水果实行进价元。该商场对各类水果实行进价元。该商场对各类水果实行进价核算制。核算制。核算制。核算制。零售各类商品，取得零售收入零售各类商品，取得零售收入零售各类商品，取得零售收入零售各类商
153、品，取得零售收入1,170,0001,170,000元。元。元。元。向某学校赠送电器向某学校赠送电器向某学校赠送电器向某学校赠送电器1 1批，零售价为批，零售价为批，零售价为批，零售价为46,80046,800元。元。元。元。零售各类水果，取得零售收入零售各类水果，取得零售收入零售各类水果，取得零售收入零售各类水果，取得零售收入113,000113,000元。元。元。元。其它资料：该商场上月留抵税额其它资料：该商场上月留抵税额其它资料：该商场上月留抵税额其它资料：该商场上月留抵税额12,00012,000元；本期涉及增值元；本期涉及增值元；本期涉及增值元；本期涉及增值税发票均通过主管税务机关认
154、证。税发票均通过主管税务机关认证。税发票均通过主管税务机关认证。税发票均通过主管税务机关认证。要求计算：要求计算：要求计算：要求计算：（1 1）该厂本月销项税额；）该厂本月销项税额；）该厂本月销项税额；）该厂本月销项税额；（2 2）该厂本月可抵扣的进项税额；）该厂本月可抵扣的进项税额；）该厂本月可抵扣的进项税额；）该厂本月可抵扣的进项税额；（3 3）该厂本月应纳增值税额。）该厂本月应纳增值税额。）该厂本月应纳增值税额。）该厂本月应纳增值税额。【 增值税-综合练习题6】（续）1 1、进项税额、进项税额=136,000+20,000=136,000+20,0007%=137,4007%=137,4
155、002 2、进项税额、进项税额=7,800+2,1007%=7,947=7,800+2,1007%=7,9473 3、进项税额、进项税额=20,00013%+4007%=2,628=20,00013%+4007%=2,6284/64/6二项业务涉及进项税额，直接抵扣便可；二项业务涉及进项税额，直接抵扣便可；5 5不可抵扣。不可抵扣。7 7、进项税额扣减额、进项税额扣减额=10,00013%+4,350=10,00013%+4,350（1-1-13%13%）13%+46513%+465（1-7%1-7%）7%=1,9857%=1,985本月可抵扣进项税额本月可抵扣进项税额本月可抵扣进项税额本月可
156、抵扣进项税额=137,400+7,947+2,628+510=137,400+7,947+2,628+510+3,400+170-1,985=150,070+3,400+170-1,985=150,070（元）（元）（元）（元）8 8、销项税额、销项税额=1,170,000=1,170,000（1+17%1+17%）17%=170,00017%=170,0009 9、销项税额、销项税额=46,800=46,800（1+17%1+17%）17%=6,80017%=6,8001010、销项税额、销项税额=113,000=113,000（1+13%1+13%）13%=13,00013%=13,000
157、销项税额销项税额销项税额销项税额=170,000+6,800+13,000=189,800=170,000+6,800+13,000=189,800（元）（元）（元）（元）1111、本月应纳增值税额、本月应纳增值税额、本月应纳增值税额、本月应纳增值税额=189,800-150,070-12,000=189,800-150,070-12,000=27730=27730（元）（元）（元）（元）【 增值税-综合练习题6】答案【 增值税-综合练习题7】n n某灯具厂（一般纳税人）某灯具厂（一般纳税人）某灯具厂（一般纳税人）某灯具厂（一般纳税人）20092009年年年年1 1月业务如下：月业务如下：月业
158、务如下：月业务如下：1. 1.2 2日，将自产灯具日，将自产灯具日，将自产灯具日，将自产灯具100100件用于本企业在建工程。该月没件用于本企业在建工程。该月没件用于本企业在建工程。该月没件用于本企业在建工程。该月没有同类产品销售，但上月销售两批，分别为有同类产品销售，但上月销售两批，分别为有同类产品销售，但上月销售两批，分别为有同类产品销售，但上月销售两批，分别为800800、10001000件，不含税单价分别为件，不含税单价分别为件，不含税单价分别为件，不含税单价分别为300300、250250元。元。元。元。2. 2.1010日，购入一批进口灯具准备在国内市场销售，共计日，购入一批进口灯
159、具准备在国内市场销售，共计日，购入一批进口灯具准备在国内市场销售，共计日，购入一批进口灯具准备在国内市场销售，共计20002000件，海关开具的增值税凭证上注明的增值税为件，海关开具的增值税凭证上注明的增值税为件，海关开具的增值税凭证上注明的增值税为件，海关开具的增值税凭证上注明的增值税为170000170000元。该批进口灯具为国内市场首度出现。元。该批进口灯具为国内市场首度出现。元。该批进口灯具为国内市场首度出现。元。该批进口灯具为国内市场首度出现。3. 3.从国内市场购入一批原材料和辅助材料，获得增值税从国内市场购入一批原材料和辅助材料，获得增值税从国内市场购入一批原材料和辅助材料，获得
160、增值税从国内市场购入一批原材料和辅助材料，获得增值税专用发票，注明增值税为专用发票，注明增值税为专用发票，注明增值税为专用发票，注明增值税为1700017000元。元。元。元。4. 4.本月销售灯具取得不含税销售收入共计本月销售灯具取得不含税销售收入共计本月销售灯具取得不含税销售收入共计本月销售灯具取得不含税销售收入共计580000580000元。元。元。元。5. 5.将本月购入的进口灯具将本月购入的进口灯具将本月购入的进口灯具将本月购入的进口灯具10001000件，作为友情赠品无偿送件，作为友情赠品无偿送件，作为友情赠品无偿送件，作为友情赠品无偿送给即将开业的假日酒店二部。给即将开业的假日酒
161、店二部。给即将开业的假日酒店二部。给即将开业的假日酒店二部。6. 6.将本月购入的进口灯具将本月购入的进口灯具将本月购入的进口灯具将本月购入的进口灯具100100件作为福利分给员工。件作为福利分给员工。件作为福利分给员工。件作为福利分给员工。7. 7.要求：计算该厂本月应交增值税额。要求：计算该厂本月应交增值税额。要求：计算该厂本月应交增值税额。要求：计算该厂本月应交增值税额。1、销项税额=30010017%=5,100（元）2/3、进项税额=170,000+17,000=187,000（元）4、销项税额=580,00017%=98,600（元）5、组成计税价格=170,00017%（1+10
162、%）2=550,000（元）销项税额=550,00017%=93,500（元）6、1002000=1/20进项税额扣减额=170,0001/20=8,500（元）本月应交增值税额本月应交增值税额=5,100+98,600+93,500-（87,000-8,500）=118,700（元）（元）【 增值税-综合练习题7】答案1.5.5增值税简易算法（采用征收率）增值税简易算法（采用征收率）1.5.5.1基本公式基本公式n n应纳增值税额应纳增值税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率n n不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）1.5.5.1例题（增例题（增25）n
163、n某汽车配件商店某汽车配件商店2008年应税销售额为年应税销售额为70万元，万元，2009年年3月购进零配件月购进零配件15000元，支付电费元，支付电费500元，元，当月销售汽车配件取得零售收入当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取元，收取包装费包装费2000元。计算该商店本月应纳的增值税。元。计算该商店本月应纳的增值税。n n解：（解：（180002000）（13）3582.52元元1.5.5.1例题（增例题（增26）n n某生产企业某生产企业2008年销售额为年销售额为100万元，万元，2009年年2月将本厂已使用月将本厂已使用2年的载有企业管理软年的载有企业管理软件的电脑光盘和
164、软盘一批，获得款项件的电脑光盘和软盘一批，获得款项2800元；将使用过元；将使用过5年的年的1台货车对外销售，获台货车对外销售，获得款项得款项2.6万元。计算其应缴纳的增值税。万元。计算其应缴纳的增值税。n n解：应缴纳的增值税税额为：解：应缴纳的增值税税额为：n n2800（1+3%）3%+26000（1+2%）2%=591.36（万元）（万元）1.5.5.2水厂及自来水公司销售的自来水n n1. 1.自来水的增值税税率为自来水的增值税税率为自来水的增值税税率为自来水的增值税税率为13%13%。见见见见1.2.41.2.4n n2. 2.一般纳税人生产销售自来水，增值税可以按简易办法、一般纳
165、税人生产销售自来水，增值税可以按简易办法、一般纳税人生产销售自来水，增值税可以按简易办法、一般纳税人生产销售自来水，增值税可以按简易办法、6%6%的征收率。的征收率。的征收率。的征收率。 即，既可以选择按照即，既可以选择按照即，既可以选择按照即，既可以选择按照13%13%税率，也可以税率，也可以税率，也可以税率，也可以选择按选择按选择按选择按6%6%征收率计税。所选办法至少征收率计税。所选办法至少征收率计税。所选办法至少征收率计税。所选办法至少3 3年不得变更。年不得变更。年不得变更。年不得变更。n n3. 3.一般纳税人大多选择简易征收办法。一般纳税人大多选择简易征收办法。一般纳税人大多选择
166、简易征收办法。一般纳税人大多选择简易征收办法。 n n4. 4.自自自自来来来来水水水水公公公公司司司司按按按按6%6%征征征征收收收收率率率率计计计计税税税税的的的的同同同同时时时时，其其其其购购购购进进进进独独独独立立立立核核核核算算算算自自自自来来来来水水水水厂厂厂厂的的的的自自自自来来来来水水水水所所所所承承承承担担担担的的的的增增增增值值值值税税税税款款款款（按按按按6%6%征征征征收收收收率率率率开开开开具）允许抵扣。具）允许抵扣。具）允许抵扣。具）允许抵扣。 1.5.5.2例题（增27）n n某自来水公司（一般纳税人）选择简易办法征收增值税，某自来水公司（一般纳税人）选择简易办法
167、征收增值税，某自来水公司（一般纳税人）选择简易办法征收增值税，某自来水公司（一般纳税人）选择简易办法征收增值税，20062006年年年年8 8月，取得自来水销售收入（含税）月，取得自来水销售收入（含税）月，取得自来水销售收入（含税）月，取得自来水销售收入（含税）318,000318,000元，元，元，元，取得来自两个自来水厂的自来水发票。其中取得来自两个自来水厂的自来水发票。其中取得来自两个自来水厂的自来水发票。其中取得来自两个自来水厂的自来水发票。其中A A厂开具的厂开具的厂开具的厂开具的按简易办法征收的自来水发票注明价款和税款分别为按简易办法征收的自来水发票注明价款和税款分别为按简易办法征
168、收的自来水发票注明价款和税款分别为按简易办法征收的自来水发票注明价款和税款分别为100,000100,000元和元和元和元和6,0006,000元，元，元，元，B B厂开具的按税率厂开具的按税率厂开具的按税率厂开具的按税率13%13%征收的自来征收的自来征收的自来征收的自来水发票注明价款和税款分别为水发票注明价款和税款分别为水发票注明价款和税款分别为水发票注明价款和税款分别为100,000100,000元和元和元和元和13,00013,000元。元。元。元。要求计算该自来水公司本月应纳增值税额。要求计算该自来水公司本月应纳增值税额。要求计算该自来水公司本月应纳增值税额。要求计算该自来水公司本月
169、应纳增值税额。n n解：应纳增值税解：应纳增值税解：应纳增值税解：应纳增值税=318,000=318,000（1+6%1+6%）6%6%6,000=12,0006,000=12,000（元）（元）（元）（元）1.5.6进口货物增值税额计算n n纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳增值税额，不得抵扣任何税额。算应纳增值税额，不得抵扣任何税额。算应纳增值税额，不得抵扣任何税额。算应纳增值税额，不得抵扣任何税额。n n组成计税价格组成计税价格组成计
170、税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格+ +关税关税关税关税+ +消费税消费税消费税消费税n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 税率税率税率税率n n进口货物的税率有进口货物的税率有进口货物的税率有进口货物的税率有17%17%和和和和13%13%，同内销货物，同内销货物，同内销货物，同内销货物n n例题见教材中国税收例题见教材中国税收例题见教材中国税收例题见教材中国税收P59P59。消费税消费税消费税消费税/ /增值税的完税价格增值税的完税价格增值税的完税价格增值税的完税价格( (组成计税价格组成计税价格
171、组成计税价格组成计税价格) ) 关税完税价格关税完税价格关税完税价格关税完税价格（到岸价格）（到岸价格）（到岸价格）（到岸价格）关税关税关税关税关关关关税税税税税税税税率率率率消消消消费费费费税税税税税税税税率率率率消消消消费费费费税税税税税税税税率率率率增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率消费税消费税消费税消费税增值税增值税增值税增值税插插51.6税收优惠（一下内容未整理）1.增值税免税的两种类型：（1）全面免税）全面免税-不仅免除销项税，不仅免除销项税，还免除进项税（给予退税）还免除进项税（给予退税）（2）片面免税）片面免税-只免除销项税，只免除销项税，不免除进项税，即有负担型免不免除
172、进项税，即有负担型免税税1.2.6增值税的税收优惠增值税的税收优惠2.非出口环节增值税的优惠政策非出口环节增值税的优惠政策A.A.直接免税（主要部分）直接免税（主要部分）直接免税（主要部分）直接免税（主要部分）（1 1）自产农产品；）自产农产品；）自产农产品；）自产农产品；（2 2）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（3 3）古旧图书；）古旧图书；）古旧图书；）古旧图书；（4 4）进口直接用于科学研究、科学实验和教学的仪器设备；）进口直接用于科学研究、科学实验和教学的仪器设备；）进口直接用于科学研究、科学实验和教学的仪器设备；）进口直接用于科学研究、科学实验
173、和教学的仪器设备；（5 5）外国政府和国际组织无偿援助的物资与设备；）外国政府和国际组织无偿援助的物资与设备；）外国政府和国际组织无偿援助的物资与设备；）外国政府和国际组织无偿援助的物资与设备；（6 6）残疾人组织直接进口的残疾人专用品；）残疾人组织直接进口的残疾人专用品；）残疾人组织直接进口的残疾人专用品；）残疾人组织直接进口的残疾人专用品；（7 7）销售的其他个人自己使用的物品；）销售的其他个人自己使用的物品；）销售的其他个人自己使用的物品；）销售的其他个人自己使用的物品；？残疾人个人提供加工修理修配劳务；电影制片企业销售？残疾人个人提供加工修理修配劳务；电影制片企业销售？残疾人个人提供加
174、工修理修配劳务；电影制片企业销售？残疾人个人提供加工修理修配劳务；电影制片企业销售的电影拷贝；县及县以下新华书店和农村供销社销售出版物；的电影拷贝；县及县以下新华书店和农村供销社销售出版物；的电影拷贝；县及县以下新华书店和农村供销社销售出版物；的电影拷贝；县及县以下新华书店和农村供销社销售出版物；高校后勤实体为高校食堂提供的粮食、蔬菜、食用油、调料、高校后勤实体为高校食堂提供的粮食、蔬菜、食用油、调料、高校后勤实体为高校食堂提供的粮食、蔬菜、食用油、调料、高校后勤实体为高校食堂提供的粮食、蔬菜、食用油、调料、餐具等；餐具等；餐具等；餐具等；1.2.6-2续续1n nB、鼓励资源综合利用政策的免
175、税（自产货物）、鼓励资源综合利用政策的免税（自产货物）（一）再生水。（一）再生水。（一）再生水。（一）再生水。（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（二）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（三）翻新轮胎（胎体（三）翻新轮胎（胎体（三）翻新轮胎（胎体（三）翻新轮胎（胎体100%100%来自废旧轮胎）。来自废旧轮胎）。来自废旧轮胎）。来自废旧轮胎）。 （四）生产原料中掺兑废渣比例不低于（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于（四）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%的特定建材产
176、品（有目的特定建材产品（有目的特定建材产品（有目的特定建材产品（有目录）。录）。录）。录）。 （五）污水处理劳务（五）污水处理劳务（五）污水处理劳务（五）污水处理劳务 n nB.即征即退即征即退n n即征即退即征即退-（1）销售自行开发的软件产品，）销售自行开发的软件产品，按按17%税率征收，对其实际税负超过税率征收，对其实际税负超过3%的的部分即征即退；（部分即征即退；（2）利用废弃物制造的货）利用废弃物制造的货物（见下页）物（见下页）1.2.6-2续续2n n对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策： n n（一）以工业废气为原料生产的高纯度二
177、氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合（一）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB106212006GB106212006的有关规定。的有关规定。 n n（二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于（二）以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%80%，并且生产排放达到，并且生产排放达到GB132232003GB132232003第第1 1时段标准或时段标准或者者GB184852001GB184852001的有关规定。的有关规定。 n n所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。所称
178、垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。 n n（三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（三）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。 n n（四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于（四）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%30%。 n n（五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于（五）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%的水泥（包括水泥熟料）。的水泥（包括水泥熟料）。 n n1.1.对经生料
179、烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为： n n掺兑废渣比例掺兑废渣比例= =（生料烧制阶段掺兑废渣数量（生料烧制阶段掺兑废渣数量+ +熟料研磨阶段掺兑废渣数量）熟料研磨阶段掺兑废渣数量） （生料数量（生料数量+ +生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+ +其其他材料数量）他材料数量）100%100%n n2.2.对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为： n n掺兑废渣比例掺兑废渣比例
180、= =熟料研磨过程中掺兑废渣数量熟料研磨过程中掺兑废渣数量 （熟料数量（熟料数量+ +熟料研磨过程中掺兑废渣数量熟料研磨过程中掺兑废渣数量+ +其他材料数量）其他材料数量）100%100%n n四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退四、销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%50%的政策：的政策： n n（一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于（一）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%90%。 n n（二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指
181、石膏（其二水硫酸钙含量不低于（二）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%85%）、硫酸（其浓度不低于）、硫酸（其浓度不低于15%15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%18%）和硫磺。）和硫磺。 n n（三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所（三）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于占的比重不低于80%80%。 n n（四）以煤
182、矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于（四）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%60%。 n n（五）利用风力生产的电力。（五）利用风力生产的电力。 n n（六）部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件（六）部分新型墙体材料产品。具体范围按本通知附件1 1享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。享受增值税优惠政策的新型墙体材料目录执行。 n n五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。五、对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退
183、政策。 n n综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%70%。 n n六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。六、对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。20082008年年7 7月月1 1日起，以日起，以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。立窑法工艺生产的水
184、泥（包括水泥熟料），一律不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。 1.2.6-2续续31.2.6-2续续1n n先征后退先征后退（1）锻压企业）锻压企业35%，数控机床，数控机床和模具产品和模具产品50%，退还税款专项用于技改、，退还税款专项用于技改、环保、节能、和产品开发。（环保、节能、和产品开发。（2）某些出版）某些出版物。物。1.2.6-2续续21.2.6出口货物的退（免）税n n1.我国出口退税的针对税种：只针对增值税和消我国出口退税的针对税种：只针对增值税和消费税，不针对营业税和城建税。费税，不针对营业税和城建税。n n2.应当退税货物的两个条件：应当退税货物的两个条件：（1）出口货
185、物，即报关出口并在财务上作销售核）出口货物，即报关出口并在财务上作销售核算的货物；算的货物；（2）已缴纳增值税的货物：对出口环节之前不征）已缴纳增值税的货物：对出口环节之前不征税和免税的货物，不予退税。税和免税的货物，不予退税。n n3.我国出口货物退（免）税的三种政策：我国出口货物退（免）税的三种政策：出口免税并退税出口免税并退税出口免税并退税出口免税并退税/ /出口免税但不退税出口免税但不退税出口免税但不退税出口免税但不退税/ /出口不免也不退税出口不免也不退税出口不免也不退税出口不免也不退税1.2.6-3续续1n nA.A.出口不免税也不退税的适用范围出口不免税也不退税的适用范围出口不免
186、税也不退税的适用范围出口不免税也不退税的适用范围（1 1）限企业：除生产、外贸企业）限企业：除生产、外贸企业）限企业：除生产、外贸企业）限企业：除生产、外贸企业, ,其他企业委托出口货物其他企业委托出口货物其他企业委托出口货物其他企业委托出口货物（2 2）限货物：国家禁止出口的货物、原油、纸浆、木材、）限货物：国家禁止出口的货物、原油、纸浆、木材、）限货物：国家禁止出口的货物、原油、纸浆、木材、）限货物：国家禁止出口的货物、原油、纸浆、木材、山羊绒、众多矿产品、部分皮革制品等。山羊绒、众多矿产品、部分皮革制品等。山羊绒、众多矿产品、部分皮革制品等。山羊绒、众多矿产品、部分皮革制品等。n nB.
187、B.出口免税但不退税的适用范围出口免税但不退税的适用范围出口免税但不退税的适用范围出口免税但不退税的适用范围（1 1）小规模纳税人直接出口以及外贸企业从小规模纳税）小规模纳税人直接出口以及外贸企业从小规模纳税）小规模纳税人直接出口以及外贸企业从小规模纳税）小规模纳税人直接出口以及外贸企业从小规模纳税人购入并出口的货物人购入并出口的货物人购入并出口的货物人购入并出口的货物（2 2）税法规定的免税货物）税法规定的免税货物）税法规定的免税货物）税法规定的免税货物（3 3）某些货物：）某些货物：）某些货物：）某些货物：来料加工复出口货物；来料加工复出口货物；来料加工复出口货物；来料加工复出口货物；避孕
188、药品和避孕药品和避孕药品和避孕药品和用具、古旧图书；用具、古旧图书；用具、古旧图书；用具、古旧图书；卷烟；卷烟；卷烟；卷烟；军品及军产军调货物。军品及军产军调货物。军品及军产军调货物。军品及军产军调货物。1.2.6-3续续2n n4. 4.出口退税率出口退税率出口退税率出口退税率n n我国现行出口货物退税率与增值税税率并不一致。我国现行出口货物退税率与增值税税率并不一致。我国现行出口货物退税率与增值税税率并不一致。我国现行出口货物退税率与增值税税率并不一致。n n17%17%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%、6%6%、5%5%七档七档七档七档1.2.6-3续续3n n5.出口退税的计算（略）结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！101
