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1、项目三项目三 往来款项岗位核算往来款项岗位核算1工作任务工作任务办理应收票据业务办理应收票据业务办理应付票据业务办理应付票据业务办理应收账款业务办理应收账款业务办理应付账款业务办理应付账款业务办理其他往来款项业务办理其他往来款项业务2模块一模块一 核算应收票据核算应收票据1、应收票据是怎样产生的？、应收票据是怎样产生的？2、商业汇票由谁签发？由谁承兑？、商业汇票由谁签发？由谁承兑？3、商业汇票有多少种类？、商业汇票有多少种类？4、商业汇票在使用中有何规定？、商业汇票在使用中有何规定？5、如何辨认商业汇票？、如何辨认商业汇票？6、业务处理程序？、业务处理程序？34567出票人（付款人）使用账户：
2、应付票据出票人（付款人）使用账户：应付票据持票人（收款人）使用账户：应收票据持票人（收款人）使用账户：应收票据8应收应收应收应收票据票据票据票据是指企业因销售商品或产品、是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票提供劳务等而收到的商业汇票一、应收票据的核算一、应收票据的核算9（一）、应收票据的分类和计价（一）、应收票据的分类和计价1按承兑人不同，按承兑人不同，分为商业承兑分为商业承兑汇票和银行承汇票和银行承兑汇票兑汇票2按其是否载按其是否载明利率分为明利率分为不带息商业不带息商业汇票和带息汇票和带息商业汇票。商业汇票。101 1收到票据的计价收到票据的计价在我国会计实务中，不论带息与
3、否，在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律企业在收到票据时一律按照票据的面按照票据的面值入账值入账。2 2期末计价（半年末、年末）期末计价（半年末、年末）持有期间的会计期末，还应对带息票持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。据计提利息。应收票据的计价应收票据的计价11带息汇票的利息计算：带息汇票的利息计算：票据到期值票据到期值=面值面值+利息利息利息利息=面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限n注意：注意：1、利率和期限保持一致、利率和期限保持一致2、利率一般为月利率；如果期限是以、利率一般为月利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。月、天表示，应将其调整为一致。
4、12注意注意到期不能收回的应收票据，应将其账到期不能收回的应收票据，应将其账面价值余额转入应收账款，并不再计面价值余额转入应收账款，并不再计提利息。提利息。13（二）票据到期日的确定方法（二）票据到期日的确定方法1、按月对日、按月对日2、实际天数、实际天数14练习：练习：某商业汇票于某商业汇票于2010年年2月月28日签发，日签发，3个月期限，票面利率为个月期限，票面利率为3%，面值为，面值为 30 000元。试计算：元。试计算：1、票据到期日、票据到期日2、票据利息、票据利息3、票据到期值、票据到期值151 1设置应收票据总账和明细账设置应收票据总账和明细账2. 2. 设置应收票据备查簿设置
5、应收票据备查簿（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算16应收票据应收票据企业收到的企业收到的商业汇票商业汇票到期收回到期收回向银行贴现向银行贴现背书转让背书转让借方余额反映企业持借方余额反映企业持有的商业汇票的票面有的商业汇票的票面金额金额17工作任务一工作任务一 收到商业汇票收到商业汇票借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：借：应收票据应收票据公司公司贷：贷：应收账款应收账款18工作任务二工作任务二 商业汇票到期托收商业汇票到期托收收到货款：收到货款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收
6、票据公司公司付款人无力付款时：付款人无力付款时：借：应收账款借：应收账款贷：贷：应收票据应收票据公司公司19工作任务三工作任务三 商业汇票背书转让商业汇票背书转让借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据公司公司 银行存款（或借）银行存款（或借）20银行承兑汇票的处理银行承兑汇票的处理收到银行承兑汇票：收到银行承兑汇票：借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收到货款：收到货款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据公司公司不
7、存在到期收不到货款的情况不存在到期收不到货款的情况21带息票据的处理带息票据的处理收到商业汇票：收到商业汇票：借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）计算利息：计算利息：借：应收票据借：应收票据公司公司 贷：财务费用贷：财务费用票据到期：票据到期：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据公司公司 财务费用财务费用22贴现贴现贴现贴现是指企业将未到期的票据转让是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将
8、余额付给企业的的利息后，将余额付给企业的融资行为。融资行为。工作任务四 应收票据的贴现23贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期241 1贴现息贴现息= =票据票面金额票据票面金额贴现贴现率率贴现期贴现期2 2贴现所得贴现所得= =票据票面金额票据票面金额- -贴贴现息现息不带息票据的贴现不带息票据的贴现251 1、票据到期值、票据到期值= =票据票面金额票据票面金额（1+1+票据利率票据利率票据期限）票据期限）2 2、贴现息、贴现息= = 票据到期值票据到期值 贴现贴现率率 贴现期贴现期3 3、贴现
9、所得、贴现所得= = 票据到期值票据到期值- - 贴贴现息现息带息票据的贴现带息票据的贴现26应收票据应收票据银行存款银行存款财务费用财务费用银行无追索权银行无追索权短期借款短期借款银行有追索权银行有追索权27将银行承兑汇票进行贴现：将银行承兑汇票进行贴现：借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用贷：贷：应收票据应收票据公司公司将商业承兑汇票进行贴现：将商业承兑汇票进行贴现：借：银行存款借：银行存款财务费用财务费用贷：贷：短期借款短期借款28短期借款短期借款应收票据应收票据应收账款应收账款到期未承付到期未承付应收票据应收票据到期承付到期承付到期未承付到期未承付银行存款银行存款29商业承兑汇票到
10、期，付款人如数付款：商业承兑汇票到期，付款人如数付款：借：短期借款借：短期借款贷：贷：应收票据应收票据公司公司商业承兑汇票到期，付款人无力付款：商业承兑汇票到期，付款人无力付款：借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款借借:应收账款应收账款贷：贷：应收票据应收票据公司公司30模块二模块二 核算应付票据核算应付票据1、应付票据是怎样产生的？、应付票据是怎样产生的？2、签发商业汇票的程序？、签发商业汇票的程序？31工作任务一工作任务一 银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算32借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）贷：应付票据（
11、面值）申请承兑时：申请承兑时：支付银行承兑汇票手续费支付银行承兑汇票手续费借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款33借：应付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款票据到期，如期付款时票据到期，如期付款时票据到期，无力支付票款票据到期，无力支付票款银行承兑汇票银行承兑汇票借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：短期借款34工作任务二工作任务二 商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算35借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）签发并承兑汇票时：签发并承兑汇票时：票据到期，如期付款时票据到期，如期付款时借：应
12、付票据借：应付票据贷：银行存款贷：银行存款36票据到期，无力支付票款票据到期，无力支付票款商业承兑汇票商业承兑汇票借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款37模块三模块三 核算应收账款核算应收账款应应应应收收收收账账账账款款款款是指企业因销售商品或劳务是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。方垫付的运杂费等。38应收账款的计价：应收账款的计价： 应收账款应当按照实际发生额记账。应收账款应当按照实际发生额记账。但由于存在商业折扣和现金折扣，所以
13、在但由于存在商业折扣和现金折扣，所以在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣。业折扣和现金折扣。39商业（销售）折扣商业（销售）折扣净价法净价法（销售时确认折扣（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格商业折扣影响发票价格即企业的应收账款应按扣即企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值）除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值） 原理：销售（购买）越多折扣越多。原理：销售（购买）越多折扣越多。 现金折扣现金折扣总价法总价法（收款时确认折扣（收款时确认折扣,现金折扣现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费不影响应收账款及主
14、营业务收入，影响的是财务费用用即将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的即将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值入账价值 ） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 40商业折扣与现金折扣的比较商业折扣与现金折扣的比较项目目商商业折扣折扣现金折扣金折扣作用作用促促进销售售尽早回尽早回笼资金金性性质价格扣除价格扣除债务扣除扣除折扣确定折扣确定时间交易交易发生生时就已确定就已确定交易交易发生生时尚不确尚不确定定账务处理理不需要不需要单独独处理理单独独处理理41例：某企业销售商品一批，增值税专用发例：某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为票上注明的价款为6060万元，适
15、用的增值税万元，适用的增值税税率为税率为1717，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2 2万元，万元，款项尚未收回。该企业确认的款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（应收账款为（ ）万元。（）万元。（20072007年考题）年考题）A. 60 BA. 60 B62 C62 C70.2 D70.2 D72.272.242工作任务一工作任务一 赊销业务的核算赊销业务的核算43应收账款应收账款公司公司企业因商品企业因商品销售应收取销售应收取的款项的款项收回应收账款收回应收账款应收账款的处置（出应收账款的处置（出售、债务重组）售、债务重组）借方余额反映企业尚借方余额反映企业尚末收回的应收账款末收回
16、的应收账款贷方余额反映企业预贷方余额反映企业预收的账款收的账款44借：应收账款借：应收账款公司公司贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）银行存款（代垫运费）1、赊销时45借：银行存款借：银行存款 财务费用（有现金折扣）财务费用（有现金折扣）贷：应收账款贷：应收账款公司公司2、应收账款收回46例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，元，购买购买20件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%
17、的商业折扣，购买的商业折扣，购买40件以上，可全部获得件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该的商业折扣。某客户购买该产品产品35件，规定付款条件件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单，购货单位于位于9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，元则甲企业收款时，其其“应收账款应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（科目中贷方登记的货款金额是（）元。）元。A、116707.5B、107500C、98755D、10600047答案：答案：A48工作任务二工作任务二 坏账的核算坏账的核算一、坏账损失的定义一、坏账损失的定义二、坏账损失的确认条件二、坏账损失的确
18、认条件1、债务人破产或死亡，以其遗产或剩余财产、债务人破产或死亡，以其遗产或剩余财产不足清偿的应收账款。不足清偿的应收账款。2、债务人较长时间内（超过、债务人较长时间内（超过3年）未履行其年）未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性很小的应收款项。收回可能性很小的应收款项。49三、坏账损失的处理方法三、坏账损失的处理方法1、直接转销法、直接转销法 在实际发生坏账时，直接确认坏账损失，记在实际发生坏账时，直接确认坏账损失，记入当期损益（资产减值损失）入当期损益（资产减值损失）2、备抵法、备抵法 按期估计坏账损失，记入当期费用（资产减按期估计坏账损
19、失，记入当期费用（资产减值损失），同时确认坏账准备。值损失），同时确认坏账准备。 我国会计准则规定：企业应采用备抵法核算我国会计准则规定：企业应采用备抵法核算发生的坏账损失。发生的坏账损失。50四、应计提坏账准备的应收款项四、应计提坏账准备的应收款项1、应收账款、应收账款2、其他应收款、其他应收款注意：不包括应收票据和预付账款。注意：不包括应收票据和预付账款。51五、不能全额计提坏账准备的应收款项五、不能全额计提坏账准备的应收款项六、计提坏账准备的方法六、计提坏账准备的方法1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法2、账龄分析法、账龄分析法3、销货百分比法、销货百分比法52应收账款余额百分
20、比法每年年末按每年年末按“应收账款应收账款”余额和余额和“其其他应收款他应收款”余额的一定比例计提。余额的一定比例计提。账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备”，应收款项，应收款项的备抵账户的备抵账户53坏账准备坏账准备实际发生的坏账实际发生的坏账损失金额损失金额当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏计提但尚未转销的坏账准备账准备冲减坏账准备金额冲减坏账准备金额54当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按照应收当期按照应收款项计算应有坏账准备余额款项计算应有坏账准备余额- -（+ +）调调整前整前“坏账准备坏账准备”的的贷方贷方（
21、借方借方）余）余额额当期坏账准备提取数当期坏账准备提取数计算结果为正数计算结果为正数补提（借记资产减值损失，补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）贷记坏账准备）计算结果为负数计算结果为负数冲销（相反分录）冲销（相反分录）注意55计提时计提时（应计提的坏账准备账面余额）（应计提的坏账准备账面余额）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备贷：贷：坏账准备坏账准备坏账准备核算坏账准备核算冲减时（应计提的坏账准备账面余额）冲减时（应计提的坏账准备账面余额）借借:坏账准备坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备发生坏账转销发生坏账转销借借:坏账准备坏账准备
22、贷：应收账款贷：应收账款56转销的应收账款又收回转销的应收账款又收回借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款坏账准备核算坏账准备核算57练习：某企业对某企业对A组应收账款计提坏账准备，预计组应收账款计提坏账准备，预计的减值计提比率为的减值计提比率为5。2007年年初年年初A组应组应收账款计提的坏账准备为贷方余额收账款计提的坏账准备为贷方余额1200元，元，2007年末年末A组应收账款余额为组应收账款余额为400 000元；元；2008年发生坏账损失年发生坏账损失3000元，年末应收账元，年末应收账款余额款余额410 000元；元；200
23、9年，已冲销的坏年，已冲销的坏账又收回了账又收回了1000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为350 000元。编制该企业各年对元。编制该企业各年对A组应收账组应收账款减值的会计分录。款减值的会计分录。58账龄分析法按应收款项入账时间的长短来估计坏按应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账损失的方法。59练习：练习：某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额账准备余额15万元，本期需要按照万元，本期需要按照2%比例计提比例计提坏账准备的应收账款坏账准备的应收账款150万元，本期需要按照万元，本期需要按照4%比例计提坏账准备的应收账款
24、比例计提坏账准备的应收账款225万元，本万元，本期发生坏账损失期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备万元，则本期应计提坏账准备的金额为（的金额为（）万元。）万元。A.-6B.0C.15D.1260答案：答案：B61销货百分比法根据当年赊销金额的一定百分比估计坏账根据当年赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。损失的方法。该方法不用考虑上年坏账准备的余额，只该方法不用考虑上年坏账准备的余额，只按当年赊销金额的一定百分比估计坏账损按当年赊销金额的一定百分比估计坏账损失，但其百分比应随生产经营的实际情况失，但其百分比应随生产经营的实际情况不断调整。不断调整。62模块四 核算应付账款 定义定义定义
25、定义是指企业购买材料、商是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而品和接受劳务供应等而发生的发生的债务债务。63借：原材料借：原材料/库存商品库存商品/固定资产固定资产/周转材周转材料料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款A公司公司赊购赊购偿还欠款偿还欠款借：应付账款借：应付账款A公司公司贷：银行存款贷：银行存款转销无法支付的欠款转销无法支付的欠款借：应付账款借：应付账款A公司公司贷：营业外收入贷：营业外收入64偿还欠款偿还欠款享受现金折扣享受现金折扣借：应付账款借：应付账款A公司公司贷：银行存款贷：银行存款财务费用财务费用65现金折扣是指在赊销
26、方式下现金折扣是指在赊销方式下, ,销货方为鼓励销货方为鼓励客户在信用期内早日偿还货款而给予的一客户在信用期内早日偿还货款而给予的一种价格折扣优待种价格折扣优待现金折扣一般用现金折扣一般用2/10,l/20,n/302/10,l/20,n/30表示表示, ,其其含义是含义是:10:10天内付款给予天内付款给予2%2%的折扣的折扣, ,第第1111天天至第至第2020天内付款给予天内付款给予1%1%的折扣的折扣, ,第第2020天之后天之后付款没有折扣付款没有折扣, ,最迟的付款期限为最迟的付款期限为3030天天现金折扣现金折扣66练习：乙企业乙企业2009年年4月月3日向甲企业赊购原日向甲企业
27、赊购原材料一批，发票中注明买价为材料一批，发票中注明买价为10000元，增值税为元，增值税为1700元，材料已入库。元，材料已入库。付款条件为付款条件为“2/10，1/20，N/30”。该。该企业在企业在4月月12日实际支付价款为日实际支付价款为11466元。分别编制甲、乙企业的相关会计元。分别编制甲、乙企业的相关会计分录。分录。67核算其他往来款项68工作任务一 预收销货款（订金）定义定义定义定义是指企业按照合同规定向是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项，需购货单位预收的款项，需以货物偿付以货物偿付69预收款项时预收款项时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款70发货确认收入发
28、货确认收入借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）补付货款补付货款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款退回多收货款退回多收货款借：借：预收账款预收账款贷：贷：银行存款银行存款71提示：不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户核算的企业，账户核算的企业，在在“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。72工作任务二 预付购货款预付预付预付预付账款账款账款账款是企业按照有关合同是企业按照有关合同,预先支付给供货方或预先支付给供货方或提供劳务方的款项提供劳务方的款项73预付账款预付账款公司公司向供应单位向供应单位
29、预付的货款预付的货款收到所购货物或接收到所购货物或接受劳务受劳务借方余额反映企业预借方余额反映企业预付的款项付的款项贷方余额反映企业尚贷方余额反映企业尚未补付的款项未补付的款项74向供应单位预付款项时：向供应单位预付款项时：借：预付账款借：预付账款公司公司贷：贷：银行存款银行存款预付账款的会计处理预付账款的会计处理企业收到所购物资，结算货款时：企业收到所购物资，结算货款时：借借:原材料原材料材料材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款预付货款不足，补付货款时：预付货款不足，补付货款时：借借:预付账款预付账款贷：银行存款贷：银行存款预付货款多余，收
30、回货款时：预付货款多余，收回货款时：借借:银行存款银行存款贷：贷：预付账款预付账款75工作任务三 其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。其他各种应收及暂付款项。76其他应收款的范围其他应收款的范围与商品劳务款无关与商品劳务款无关应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款1应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金2应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项3存出保证金存出保证金4其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项577借：其他应收款借：其他
31、应收款保险保险公司公司贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢其他应收款的核算其他应收款的核算借借:其他应收款其他应收款存出保证金存出保证金贷：银行存款贷：银行存款借借:其他应收款其他应收款个人个人贷：银行存款贷：银行存款78交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系小结小结79工作任务四 其他应付款其他应付款指企业应付、暂收其他单位或其他应付款指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项。项。80发生其他应付、暂收款项时：发生其他应付、暂收款项时：借：管理费用借：管理费用贷：贷：其他应付款其他应付款支付或退回其他应付款项时：支付或退回其他应付款项时：借：其他应付款借：其他应付款货：银行存款货：银行存款81
