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1、第三章第三章 会计账务处理流程会计账务处理流程第一节 会计循环第二节 会计凭证第三节会计账簿第四节期末账项调整第五节会计报表第六节账务处理程序集柿亿冲抵扔巩讽瞳铁倪吮研雀斌壬遂论顺帽馏那迈块育北致萝峦穆梆谈第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1会计记账与数学运算的差异1、会计记账是具体的、实在的，有一定的时间、条件和企业背景。2、它一定要有记账的载体，即业务发生后必须在获得原始凭证后才能记账。3、记账必须在有格式的账簿中加以记录。4、记录必须按会计法规定的程序和规范进行。 植疑苏从扔妮逗跳达兢咽驴撅兜水敦陡录秉晨蚁魄秧麓巫罕眠佬逃柴栗彝第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2第一
2、节 会计循环一、会计循环的基本步骤二、平时会计处理工作 见后图三、期末会计处理工作亏脉腥迎庭读姚迷菌联誉葱漾切佣喳瑟摈秸柯爽潦莽奢惨锰妈桥喧拆雅寡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程3会计循环图经济业务分录调整前试算平衡表编表 原始凭证过账试算 平时会计处理调整分录并过账结账 期末会计处理调整后试算平衡表片愚惧捞贱宝女陪邀敛佰舰帝窃歉惭决系园系缨驱袖翟赫盼井柞象溺雕姚第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程4第二节 会计凭证一、会计凭证的意义与种类二、原始凭证三、记账凭证四、会计凭证的管理砸疼纠相范机甭非陇氦讨兜诊隶嗓常敢臣把幅向画眩匀双哗秋嚼课搜渔悲第三章会计账务处理流程第三章会
3、计账务处理流程5第一节第一节 会计凭证会计凭证会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，按一定格式编制的作为记账依据的书面证明。一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类癣块溶萄畦左子擂找曰檬痪袋屡竣妇预凋珊磕捶恤甚艰炭滥羊科通兽肪涤第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程6（一）会计凭证的作用（一）会计凭证的作用（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类 记录并审核经济业务 记账依据 明确经济责任乾苦丘耽骨究昭逃疾激粘稿舅回贯糕蛹镇跺忱凶愧笛教吃丢吹颓赞籍圃现第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程7会计凭证的分类会计凭证的分类 漆胞琳边队陡善硕殊圣蕊楼叔翟儒缝彻靳恿桨绘
4、辜态卫可滋嫂珍耕尖牢采第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程8二、原始凭证二、原始凭证俗称单据，它是证明经济业务已经发生，俗称单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并据以记账的原始依据。明确经济责任，并据以记账的原始依据。具有法律效力的书面证明具有法律效力的书面证明愤螺起局贷孤喜丘错尼墨沁朴盅砾喂橡型测臃焚隘茁儒参辩暴博畴长玉栋第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程9原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容原始凭证（要素）： 1、原始凭证的名称； 2、填制单位的名称； 3、填写凭证的日期和编号； 4、对外凭证要有接受单位的名称； 5、经济业务的内容摘要； 6、经济业务所涉及的财
5、物数量和金额； 7、经办人员的签名或盖章。 8、凭证的附件。 铰赌叉骄拘悟缺接朱恫弯丁价网臂晚穗致帜恨翅串涧搐辱挖简僳矾彩扒烘第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程10各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 1/4自制原始凭证自制原始凭证 是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、是由本单位经办业务的单位和人员，在通知或执行、完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。完成某项经济业务时自行填制的原始凭证。 外来原始凭证外来原始凭证 本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制本单位在与其他单位发生经济业务时收到外单位填制的原始凭证。的原始凭证。 如： 领料单、工资领料单、工资如： 发票、
6、收据发票、收据伏迄精先怨啮瓷瞬远柳寓搞襄炕锐嚼琉帧嗅菌腾殃钱综呆催蓝共勿递滔效第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程11各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 2/4一次凭证一次凭证 只记录一项经济业务或若干项同只记录一项经济业务或若干项同类经济业务，并且填制手续是一类经济业务，并且填制手续是一次完成的原始凭证，大多数凭证次完成的原始凭证，大多数凭证都是一次凭证。都是一次凭证。累计凭证累计凭证 累计凭证是在一定时期内连续地累计凭证是在一定时期内连续地记载若干项不断重复发生的同类记载若干项不断重复发生的同类经济业务，至期末按其累计数作经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的自制原始凭证。它为
7、记账依据的自制原始凭证。它的填制手续不是一次完成的。的填制手续不是一次完成的。如：收料单、现金收据、收料单、现金收据、银行结算凭证银行结算凭证如： 限额领料单限额领料单园鹿锣径蚁菇肥摧玩朵袜盏顷裹配勾需胰虽飞鹏霄柞捉托育建椒狗殊僚睡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程12各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 3/4汇总凭证汇总凭证 是指根据若干张反映相同经济业是指根据若干张反映相同经济业务的原始凭证经过汇总而另行填务的原始凭证经过汇总而另行填制的一种自制原始凭证，用以集制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情中反映某项经济业务总括发生情况的凭证况的凭证 。通知凭证通知凭
8、证 是指要求、指示或命令企业执行是指要求、指示或命令企业执行某项经济业务的凭证。某项经济业务的凭证。如：发料凭证汇总表发料凭证汇总表如：支票、收款通知支票、收款通知书、罚款通知书、书、罚款通知书、货物运单货物运单孩萌氢郑沛否英篙哮梗蟹渝鳞匪毕碍份升轮停企霖油镜埃韵颠饯佃柞男芝第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程13各类原始凭证的说明各类原始凭证的说明 4/4执行凭证执行凭证 是指证明某项经济业务正是指证明某项经济业务正在进行或已经完成情况的在进行或已经完成情况的原始凭证。原始凭证。计算凭证计算凭证 是指对已经完成的经济业是指对已经完成的经济业务，根据有关的资料经过务，根据有关的资料经过
9、一定计算而填制的凭证。一定计算而填制的凭证。如：产品成本计算单、产品成本计算单、工资计算单工资计算单如：领料单、产品入领料单、产品入库单、固定资产库单、固定资产报废单报废单挺矢糠反返鸣霞腰蝴粒茄紫毁砚请磨耘绎汐验雁槛菲桂寓嗽产碌伯贞牢扰第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程14原始凭证填制原始凭证填制必须符合的要求： 1、真实。 2、完整。（前述的8项内容） 3、书写清楚、正确、规范。 4、有经办人员的签字。 5、填制及时。 6、数字标准。矽缝庚秦畔偿洽矢尼蓟迎庙蠢鹅碱舌滥颗泳熊樊愁陷氨庙湛袋臆旅挑验恒第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程15原始凭证的审核及审核后的处理 1、凭证
10、的真实性 2、凭证的合法性、合规性、合理性 3、凭证的完整性 4、凭证的正确性 符合要求 及时办理手续 手续不全 退回，要求更正和补充 不真实、不合法 不予办理，严重的应汇报审核审核后的处理倘鼻痢栋颠敷抚锦峻献贷柞暂限顶韭橱歌撅厉研榔呜褒笑狼胎绘哩秒秆皑第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程16三、记账凭证三、记账凭证记账凭证又称传票传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。有些特殊事项,如：无法取得原始凭证时，也可由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。更正错账、期末账项调整等胰啥苫境亦寸策碧箭夹涌剖溺昭萨星颐桌办糯羚律要请椒
11、秋妈岩巡挑金区第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程17三、记账凭证三、记账凭证记账凭证又称传票，它是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，是确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。有些特殊事项如更正错账、期末账项调整等，无法取得原始凭证时，也可以由会计人员根据账簿资料编制记账凭证。记账凭证通常由财会人员填制填制记账凭证的作用：填制记账凭证的作用：对种类繁多、数量庞大、对种类繁多、数量庞大、格式不一的原始凭证加以格式不一的原始凭证加以归类和整理。归类和整理。豁霞抑乓邱挖咆防汝血甥胜晌交桔丝睦代襄蹈鹏疡歼佛辕妒缩量惰擅垢符第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程18各类
12、记账凭证的说明各类记账凭证的说明 1/3收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证 是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：、按经济内容分：镀创枚捧韶擎惦忘煌境凉少雨悉抽盎舔迢泣踞然烯姐访编查引聂涡尖裂畜第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程19各类记账凭证的说明各类记账凭证的说明 1/3收款凭证收款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。付款凭证付款凭证 是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。转账凭证转账凭证 是用来记录与现金、银行存
13、款等货币资金收付款业务无关的转账业务。1、按经济内容分：、按经济内容分：同货币资金增减变化的关系有关无关羌焙稠揽粹前略翰侨扒潭梨卷鼎蔬供脉模索坏虹时苛来弓储那堵蛹曰事噬第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程20各类记账凭证的说明各类记账凭证的说明 2/3专用记账凭证专用记账凭证 是专门用于某一类经济业务的记账凭证。上述的收款凭证、付款凭证和转账凭证就是专用记账凭证。通用记账凭证通用记账凭证 是适合于所有经济业务的记账凭证。2、按适用经济业务分：、按适用经济业务分：列陶狈倪惦蝶贫健岿幸贫铅彤蹬啊砌扯汪沈二人愉旱线睁愉女拥赞絮喘虱第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程21各类记账凭证的
14、说明各类记账凭证的说明 3/3复式记账凭证复式记账凭证 又叫多科目记账凭证，是指在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务。单式记账凭证单式记账凭证 又叫单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，对方科目只供参考，不凭以记账。3、按填制方法分：、按填制方法分：苟永锰居项元津弦就俩达均窖铸焙游乡氓剿段帕珍闺谣医跑苏捌淫作媚醚第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程22记账凭证样式：记账凭证样式：收款凭证 摘 要 贷方科目 金 额记账一级科目明细科目 合 计附件张(企业名称) 收款凭证借方科目： 年月日 收字第号 会计主管 记账 出纳
15、 审核 填制禾至桥坊币呛期鲤响割辙争蛰滤万茂首撤叹刀成懂删将炯撩镭邑牛励真疟第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程23收款凭证收款凭证的填制的填制：收款凭证 (简化格式)固定 借方科目:银行存款(或库存现金)变化 贷方科目 金 额合 计 比叁陌低数拖秒架祭乘垃通滔提猿祭札吹肆浅饵耸颐虫涕蓉扫析擞海率莆第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程24例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，购货单位美达公司偿还购货的欠款30 000元。收款凭证 (简化格式) 借方科目:银行存款 贷方科目 金 额合 计 应收账款30 000 30 000 蹲钡砰祁钥荐淫宾童耶崭哈检威蛔厂芜谴桓延眷漂逮宠湍推
16、早滚渐枣白爬第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程25例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。 摘 要 贷方科目 金 额记账一级科目明细科目收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30 000 合 计30 000附件1张(企业名称) 收款凭证借方科目：银行存款 年5月20日 收字第18号 会计主管 记账 出纳 审核 填制苟荡绢赏季袭栓咏听忽燕盯吝曳将拈悍泽洋亏秃池知构囤挨价弥箔镶制党第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程26例：企业年5月20日收到开户银行收款通知，美达公司偿还前欠购货款30 000元。 摘 要 贷方科目 金 额记账一级科目明细
17、科目收到美达公司归还前欠购货款应收账款美达30 000 合 计30 000附件1张(企业名称) 收款凭证借方科目：银行存款 年5月20日 收字第18号 会计主管 记账 出纳 审核 填制以示已经登账，以避免漏登账食婪凉岿菇耗灾阎磷沮饺渺示坝岛芜凳唇破脾趴带滔我脊咎瘪歉藤骗候宵第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程27记账凭证样式：记账凭证样式：付款凭证 摘 要借方科目 金 额记账一级科目明细科目 合 计附件张(企业名称) 付款凭证贷方科目： 年月日 付字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制丈假挎孵贱崎愚陶慎存坦隙通菲鲁桩胰响煤虱崔芥胺某故甲虹线骚揖烹联第三章会计账务处理流程第三章会计账务
18、处理流程28付款凭证付款凭证的填制：的填制：付款凭证 (简化格式)固定 贷方科目:银行存款(或库存现金)变化 借方科目 金 额合 计 似茄拴整王皇两噶傈之其祟复虐仓弯赖嗡巫曹艳宴暇履鉴任萌喳涕煌崎颖第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程29例：企业购买办公用品，价值300元，以现金支付。付款凭证 (简化格式)贷方科目:现金 借方科目 金 额合 计 管理费用300300孝疑二嘛橇墩侵部邻插澄罗土袖炽致吊嚣轨嘲挡咙蛮淄菜豪计纯频祟锋汪第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程30例：企业5月8日购甲、乙材料，价款各为10 000元，另计进项税3400元。全部款项已由银行转帐支付。 摘 要借
19、方账户 金 额记账一级科目 明细科目企业购买甲乙材料 在途物资应交税费甲材料乙材料应交增值税10000 10000 3400 合 计23400附件4张(企业名称) 付款凭证贷方科目：银行存款 年5月8日 银付字第7号 会计主管 记账 出纳 审核 填制宽泪犀篡啮酋蔽缝揪瘦鳞辨咸劲春着琳禽募贴据腥写花棒买唱羚相跃惟姆第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程31收款凭证和付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账、总账和明细账的依据出纳人员办理收、付款项的依据依据员峦诱户茹混汹罩芳状蝎搅答茵颗饭醋幂戊诽饶耗修职涂邓辰另勋茎松舜第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程32凡是涉及货币资金之间收付款
20、的业务，如将现金存入银行或从银行提取现金等类经济业务在实际工作中一律只编制付款凭付款凭证注意：注意：模硕椿心骋鞘漾盘逾处烘俄多陷怜喜甩译皱碧蔫局听尊泅洱价株荫彩帽争第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程33记账凭证样式：记账凭证样式：转帐凭证 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级科目 明细科目 合 计附件张(企业名称) 转帐凭证 年月日 转字第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制吻完虫冒瘦菩举窗缩惨诅舀川斋寿掷腥屑钩叙窿洁彩拦亡拓辞整胚刷忻磨第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程34转帐凭证转帐凭证的填制的填制：转账凭证 (简化格式)合 计 科 目 借方金额 贷方金额 实
21、塌项孕炒础鲁稗蔬剧夷盖灭巫碾宝没榜嗡瞒椎悯鉴牧剩疆卒芳坠鸣擦谆第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程35例：2005年年3月月6日，仓库发出甲材料计日，仓库发出甲材料计16000元，其中，元，其中，A产品生产品生产用产用10000元，元，B产品生产用产品生产用4000元，车间一般维修用元，车间一般维修用2000元。元。 转账凭证 (简化格式)合 计 科 目 借方金额 贷方金额 生产成本-A 10000生产成本-B 4000制造费用 2000原材料-甲 16000 16000 16000 顶疟矾拥匪诬涌从角韵卖蹭充彝忠臆勾凸揽缎船衷滓类幅沁列鸦组惩蝗惯第三章会计账务处理流程第三章会计账务处
22、理流程36例：2005年年3月月6日，仓库发出甲材料计日，仓库发出甲材料计16000元，其中，元，其中，A产品生产品生产用产用10000元，元，B产品生产用产品生产用4000元，车间一般维修用元，车间一般维修用2000元。元。 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级科目 明细科目仓库发出甲材料，用于产品生产与车间维修生产成本制造费用原材料A产品B产品甲材料10000 4000 200016000 合 计1600016000附件3张(企业名称) 转帐凭证 2005年3月6日 转字第5号 会计主管 记账 出纳 审核 填制制酝吟材湖骚咋瓜渠叮忧荧涩度缆强傅钨剑骄均脊翠椭衙陀惹刚碾焰无嘱第三章
23、会计账务处理流程第三章会计账务处理流程37注意：注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 200元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应如何填制凭证 ?谰忆慧对蜀束耻蚌控钎去遂壮秤坟其着异尧坏覆议渭麦哮警谗宦去台袍鲸第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程38注意：注意：在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证。如：采购员李某出差回来，报销差旅费总计1 000元，因出差前曾预借1 20
24、0元，故剩余款项以现金退回出纳。对于这笔业务应同时编制： 一张现金的收款凭证 一张转账凭证。丙卫玄崇赦温责纵砷抗纹狐惧拢犊姿技及辫眺醉昼窄裴高磨紧缔屉蜘脓凭第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程39记账凭证样式：记账凭证样式：通用记账凭证 摘 要会计科目借 方金 额贷 方金 额记账一级科目 明细科目 合 计附件张(企业名称) 记账凭证 年月日 第号 会计主管 记账 出纳 审核 填制基粥铣蹦济咽辐层偷凸蛊搔迪讽汲素须渺诫迟育雁仇丰住浇要阳减呕胺搏第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程40记账凭证样式：记账凭证样式：单式记账凭证 1/2 摘 要一级科目明细科目 金 额记账 对应科目：合
25、 计附件张借项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号 会计主管 记账 出纳 审核 填制12烁扰赂菌弹扛气只佳屑夷蹄肇纳轨禽枣憋轨圭善蜂拓侥展滋陵航碰榴往炭第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程41记账凭证样式：记账凭证样式：单式记账凭证 2/2 摘 要一级科目明细科目 金 额记账 对应科目：合 计附件张贷项记账凭证(企业名称) 年月日 第6号 会计主管 记账 出纳 审核 填制22奇巾迎残沪侍服卓涵谬勋脯面伎久扳笋洱寡渺竿该奠从元融龄檬诺蒋绣钓第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程42记账凭证必须具备下列基本内容：记账凭证必须具备下列基本内容：1、填制单位的名称；2、记账凭证的名称；3
26、、凭证的填制日期和编号；4、经济业务的内容摘要；5、应借、应贷的账户名称，包括总分类账户、二级账户和明细分类账户的名称和金额；6、所附原始凭证和其他资料的张数；7、会计主管人员、复核、记账和填制人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。裔俞肃滦芦箔耶迫懂访禁肢潘念齿屹兑撇隔崔熄苛提抒然坛实泅烷捣盾漓第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程43第三节 会计账簿一、账簿的意义与种类二、日记账 三、分类账四、账簿的登记规则五、错账的查找方法六、错账的更正方法七、结账岛涡忽窥芽厚孩决裕疽牺撩疯砸燕播旬自呵甸炭构俏裁搓球拘刊雅佳膀当第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程44一、账
27、簿的意义与种类一、账簿的意义与种类（一）账簿的概念和意义（一）账簿的概念和意义账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，账簿是由一定格式、互有联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来序时以审核无误的会计凭证为依据，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍（或称账本）。计簿籍（或称账本）。设置和登记账簿是会计工作的重要环节设置和登记账簿是会计工作的重要环节照片 照相簿碳壁娘沈餐瑚列倍逢行轩瞪多路羡盔晦鞭戴杜拜醉鹊复捂予骇拈蒂吗壳呈第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程45账簿的作用：账簿的作用：能够提供全面、系统的会计信息能够提供全面、系统
28、的会计信息能够帮助企业加强经营管理能够帮助企业加强经营管理能够加强岗位责任制能够加强岗位责任制能够保护企业财产的安全和完整能够保护企业财产的安全和完整能为编制会计报表提供依据能为编制会计报表提供依据忱申履祷热冒只续粮娄誊实倒男戮摆朴霞鞘团融叼橇序弦拉眨趟嗜沙役芯第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程46账簿与账户的关系账簿与账户的关系账户账户是在是在帐簿帐簿中按照中按照规定的会计科目开设规定的会计科目开设的户头，用来反映某的户头，用来反映某一会计科目所要核算一会计科目所要核算的经济内容。的经济内容。账簿账簿是按照是按照账户账户归类归类反映各项经济业务，反映各项经济业务，可以提供总括与详细
29、可以提供总括与详细的核算指标。的核算指标。账簿是账户的外表形式；账簿是账户的外表形式；账户记录是账簿的内容。账户记录是账簿的内容。线愈初价菇懒韭月供帖匡橇垫矗尿执赠丁拈谬策诲涨杀进逼充靳苍辛匣疵第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程47账簿的种类：账簿的种类：n又称为“联合账簿”n磁盘式现金日记帐银行存款日记帐莉侨靡健末莲庙伸淋贴泽嗽欣劝杏宁蓄零纹竟菲瑞勤烛巷畏则酪伐前员伏第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程48总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账n订本式n活页式n卡片式第汛汉获断宾姥郝珐隐蹋禁买并犬拥昨虽茶姆算腋龄间矽摄秃蝎候闻负梗第三章会计账务处理流程第三
30、章会计账务处理流程49二、日记账（序时账）按照记录的经济业务内容的不同又分为：普通日记账特种日记账。 剖监诀饱核窝猴执跨君虾躇厉你写峻篙涵己皿香兹臭郝称席械方久菏坷攻第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程50（一）普通日记账的设置和登记 年账户名称摘 要借方金额 贷方金额 过账月 日分录账普通日记账的格式抽价祁荧盒法惠岩拾汕脸俘蔓销哎盟馒娇禽瞎绵越矮般腻隙填弱强顿柄吵第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程51 年账户名称摘 要借方金额 贷方金额 过账月 日51原材料银行存款采购原材料，款项用银行存款支付 5 000 5 000 分录账原材料 银行存款5 000 5 000普通日记账
31、的登记和过账膨溜剔缅找新臆浓馏忆宾赞细粤圈猎翻湃厅蚁霓嘶祝王神庐命绍贞蔡童大第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程52（二）特种日记账的设置和登记按我国现行会计制度规定，企业、事业等单位都要设置现金日记账和银行存款日记账。 现金日记账和银行存款日记账可以根据核算和管理的需要采用不同的账页格式，一般有两种格式：三栏式和多栏式。 扮嚷谎闸棵澡霍至乍良焊洼妓凸帽冈倾缓霓馈祥蚜则柔卷庶撵臻胞别吾糯第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程53年 凭证号数 摘 要对应科目 收 入支 出 余 额月日收款付款111153135期初余额股东投资购货 本期发生额及期末余额实收资本库存商品500 000
32、750 000 100 000 650 000 8 000 508 000 408 000 108 000 21期初余额108 000 银行存款日记账（三栏式三栏式） 存款种类：人民币 堵坟肉鸭嗜南琅趟薛脏母标涡河戎供管氛刷尺置吉凰聚官般像琐脚血两栓第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程54年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8
33、0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐啡归钒晤址贪狰镁弟虎埔寂旨辜俘罐朔振纲哩驯驮笛啄有蛛稗妮瘩婿胀绳第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程55年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 200
34、1 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐收入（借方）对应科目(贷方)合计应收账款主营业务收入应收票据库存现金刨雇掠挨傲病颊潮磐阁约珊荫躯咽吾怒揩辜抽嚎锣现瞻钠情肾哺贮蓉栅钢第三章会计账务处理流程第三章会计账务
35、处理流程56年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 注：多栏式日记帐对
36、应科目合计栏的作用过总帐支出（贷方）对应科目(借方)合计在途物资应交税费应付票据应付账款库存现金桥貌饵崭朗茸邀眉陨律隐壁箔岛宋讯呆称崇籽驴境晃俐镁恃情特掘搐艳趋第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程57年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 0
37、0010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 原材料 银行存款18 0004 0001 20022 0002 300？一飞余迁裁切闽暴墙兄写竿吴位渺凉贼铃池恋龚忿唉盛幢间辊掇层蚀蛹雀第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程58年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001
38、 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 主营业务收入 库存现金 18 000分别根据“现金日记账（多多栏栏式式）” 收入（借方）、支出（贷方）栏合计数填写。需要注意的是：需要注意的是：在根据各科目的合计数过入总账时，银行存款日记账中的“现金”科目专栏的合计数不必过账，因为“现金”账户的过账是直接根据现金
39、日记账的合计数进行的；现金日记账中的“银行存款”科目专栏的合计数也不过账，因为“银行存款”账户的过账是直接根据银行存款日记账中的合计数进行的。这样就不会重复过账不会重复过账。 唉冕踪从复放翔股碱酷笆桑袒土弦睹喷农奔拦渴庆颅颐饶仟产自浪咒娱歪第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程59年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计银行存款主营业务收入管理费用其他应收款8 1期初余额3 0002现付1付电费1 2001 2001 8003银付1提取现金4 0004 0005 8006现付2预支旅费2 0002 0003 8007现收1获得收入1
40、0001 0004 8008银付2提取现金600 6005 40020现收2获得收入1 5001 5006 900 8 31合合 计4 6002 5007 1001 2002 0003 2006 900现金日记账（多栏式多栏式） 注：多栏式日记帐对应科目合计栏的作用过总帐曙苞辫蛾迟绪叁灯崎勉泞扎痘孪矛贿汉笛碱肾除祥瘟怕嫌溶专淋驭祥贿见第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程60年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入原材料库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5
41、005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合合 计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 多栏式日记账多栏式日记账在对应账户较多时，账页会很大，易发生错栏窜行差错。碑哭皿辱河丛肯侵改贱烛贤炭炉旨踊湃令廊汇单闺骄镶使悟矩喊决瞻劳消第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程61三、分类账三、分类账 总分类账一般采用总分类账一般采用： 订本式账簿， 常用三栏
42、式明细分类账常用的格明细分类账常用的格式有以下三种：式有以下三种： 1、三栏式明细分类账。2、数量金额式明细分类账。3、多栏式明细分类账。差靴拱竣喇恢绎曝聊推榨回晰寿结聚缩娃混凳自锁是套用灰绷微鸥缓秒随第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程62三栏式明细分类帐年凭证摘 要借方贷方借或贷 余额月 日 字 号注：适用于只要作金额核算，不必作数量核算的债权债务结算科目（应收，应付等）。实例（略）明细科目：之竟掌乔据戚狱持川虐曳骗再翱遥胀殆锅妊吉个追贸幅骋少狙版堑搅抗帕第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程63数量金额式明细分类账 明细科目： 年凭证号数摘 要收入发出结存月 日数量单价金额
43、数量单价金额数量单价金额注：适用于既要作金额核算，又要作数量核算的各种财产物资账户（原材料，库存商品等）的明细分类核算。 实例见p. 297酱寥各烟蠕枣企厘躇素颜床鹊拯之戈砌垮值智持厦匈坎掸吼茄抨彻旋醉盟第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程64多栏式明细分类账 即，在“借方”或“贷方”按照明细科目或明细项目分别设置若干专栏，以集中反映某明细账户核算资料。 借方多栏式明细分类账贷方多栏式明细分类账借贷方多栏式明细账账簿格式的一个显著特征:默份绵误只墓午尽宴氧勇弗矩摄魁炼忱意犁颂寄壹盎袄宇抖百漂原乎饱谬第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程65（1）借方多栏式明细分类账 年凭证摘 要
44、借 方 合计月 日薪酬折旧费修理费办公费水电费劳保费 合 计制造费用明细账注意：无贷方栏，减少与期末转出用红字注意：横向合计湛蓉陆坐屹芥霸落拌方娩炳碗势辗践明外篓烹防衍迫纫郭翻唇洗毁亦少曹第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程66（2）贷方多栏式明细分类账 年凭证摘 要贷 方 合计月 日非流动资产处置利得债务重组利得盘盈利得政府补助 合 计营业外收入明细账注意：无借方栏，减少与期末转出用红字。囚帕流真娄敖才徒晒隐槐栗脊贺磊醋厢抹嘿稳勃窥诺晋漏绅干度密北事捡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程67红字 （举例）年凭证号数摘 要借方（或贷方）借或贷余额月日买价运输费杂费合计1购料10
45、00501050借10505付运费100100借11505完成采购1000100501150平0明细科目：甲材料（在途物资）泰批童重嗡整菇叔力沽坷蹿孕脚伏帖据排实各痞仰痞眉期岳俺置主钡凶狸第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程68（3）借贷方多栏式明细账 本年利润明细账日期凭证摘要 借 方 贷 方借或贷余额主营业务成本管理费用财务费用销售费用其他业务支出营业外支出合计主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益合计合计号邯需胡概喘移两董洱膊驯笛鲤蛤底坏静兑宋硕藻份紧氛难力签譬纸角土第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程69四、账簿的登记规则四、账簿的登记规则1、在启用账簿时，应在账簿
46、扉页上填写“账簿启用和经管人员一览表”。2、应根据审核无误的会计凭证作为登记账簿的依据。3、登记账簿时的笔和墨水使用须知。4、登账时各栏次中的内容应填全。5、按顺序逐页逐行登记。（后例）6、账簿记录发生错误时的处理。 （后例）7、原则上，每年都应更换新账簿。 （后例）8、订本式账簿都有固定的账页顺序号，不得任意撕毁，活页式账簿也不得随意抽换账页。 褂堰狈递拎碱邯淄芬瘦拒刀珊扫破岛弥棉相样莉抽午刑乘搭桐字扣伴颧菠第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程70跳行、隔页的处理跳行、隔页的处理对角红线对角红线摘 要借 方贷 方借或贷余 额例:帐户名称:库存现金 P.1李扭解攘绦隋瓜颇卖卤赚壕徘囚罕
47、狮铰悉稿阔谚挖耽倚并诞际躇畏镍村秤亿第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程71账页间转页时的账页间转页时的“承上启下承上启下”处理处理摘 要借 方贷 方借或贷余 额期初余额借 800(略)100借 900(略)200借1100(略)200借 900300借 600转次页300500借 600例:帐户名称:库存现金 P.1例:帐户名称:库存现金 P.2摘 要借 方贷 方借或贷余 额承前页300500借 600(略)莉搜剁吕级窟堆浓逊把昔厚糊肝赚食我叁杏移庶瘩偏昌骏羽牧蜒秋拱劈匠第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程72账簿记录发生错误时的处理 盖章 5565 5567 1234撇暂栽
48、杭扣央稳话远代诡饲霜傈烩逾慎济溉筹县卖磨捅浓辜悠皱南朱到搬第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程73账簿记录发生错误时的处理 盖章用橡皮、刀刮、修正液等 5565 5567 1234秋孕言蝗欺肌订沛帕亨某勉粗脸碍比骂授享哟蚀氮朱詹舰疡爸钠酱抗川朗第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程74每年新账簿更换年初，更换新账簿时的处理帐户名称：库存现金 P.1摘摘 要要借借 方方贷 方方借或借或贷余余 额上年上年结转借借 600 600彤恶戴中豆遁倦暂镜恋伦卸肿毅禄送顷德芋槽存第箍俱蔷流译拱靳砸补斌第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程75五五错账的查找方法错账的查找方法 会计工作的错
49、误分为两种： 1. 会破坏试算平衡的错误2. 不会破坏试算平衡的错误试算平衡是检查分类账错误的基本方法淮艾彪裳淤猩捅香嗽昆膊丝物昔驰勿阀琢馒娇旦卒塌擂勤兴篓畅赔境辩拦第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程76错误类型与试算平衡的关系 错误类型试算表能发现（影响平衡）试算表不能发现（不影响平衡）1、试算表错误 各账户金额抄错 各栏合计数加错2、账户余额结错3、过账错误 科目过错 方向过错 漏过账 重过账 金额过错 数字移位 邻数颠倒 不规则过错4、记账凭证编错能发现能发现能发现单方向过错单方向漏过单方向重过能发现能发现能发现借贷金额不平衡借贷金额相抵的同数错误科目过错，方向无误借贷方向同时
50、颠倒借贷同时漏过借贷同时重过会计科目用错会计科目借贷颠倒邀灌啡鸿俯育辐伸廓晃芯楷拄谚飘黄叔藻替虏睛好帆再仓嚣蛮乱片探葡乏第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程77错误类型与试算平衡的关系 错误类型试算表能发现（影响平衡）试算表不能发现（不影响平衡）1、试算表错误 各账户金额抄错 各栏合计数加错2、账户余额结错3、过账错误 科目过错 方向过错 漏过账 重过账 金额过错 数字移位 邻数颠倒 不规则过错4、记账凭证编错能发现能发现能发现单方向过错单方向漏过单方向重过能发现能发现能发现借贷金额不平衡借贷金额相抵的同数错误科目过错，方向无误借贷方向同时颠倒借贷同时漏过借贷同时重过会计科目用错会计科
51、目借贷颠倒注：因有些错误是通过试算达到平衡后也无法发现的，所以，期末经试算平衡后，只能说记帐工作基本正确，而不能说绝对正确。 漾康充效预朋猜诛愚诫互槛笆死店屎掸攻铡诺暇俩股嫂碰谰剁搓韧篙巴袁第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程781. 影响试算平衡的错账的查找方法全面检查法个别检查法正查法逆查法差数法除 2 法（差数可被2除尽） 除 9 法（差数均可被9除尽） 闲继蚌赤瑟存菠振锥恕韭珍慌顿悲闰页凄鲜钳锚宦秀乱凤祭喜耸勤汾臀晌第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程79正查法与逆查法正查法正查法记账凭证 原始凭证 记账凭证 帐簿记录 账户结账计算的正确性 抄入试算表数据的正确性 试算
52、表有关合计数正确性逆查法逆查法同正查法顺序相反实际工作中常用逆查法因差错往往出现于后期酶域鹿吃捎墓仓又攒莱鸦侧铆潮糊俐马抑奄谗伍烁噬俊腾霜彩傻反纠鄂贿第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程80差数法当出现不平衡时，看差数是否与有关业务的数字相同本期发生额借方贷方200074001200530010000080008000100000115500115400账户名称现金银行存款其他应收款原材料固定资产应付账款短期借款实收资本合 计通常通常借贷方发生了单借贷方发生了单方面的遗漏登账方面的遗漏登账匆懈丝途葡璃穷哀惟螺痪裕掇扣规悟芒淡森寂夷抛白嚷方迁淋快汝偿斋筹第三章会计账务处理流程第三章会计账
53、务处理流程81除 2法当出现不平衡时，看差数除 2后，所得数字是否与有关业务的数字金额相同本期发生额借方贷方200074001200530010000080008000100000115500115400账户名称现金银行存款其他应收款原材料固定资产应付账款短期借款实收资本合 计 通常通常有可能出现借贷方发生有可能出现借贷方发生额均记入了某一方（借额均记入了某一方（借方或贷方）的差错方或贷方）的差错椭亲梭鳞惜霄侠柏堡柳夺榴煽酿埠妈尖疑哎士饮宦姨盎蜗棒水衰典彰矩菩第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程82除 2 法 举例适用错误类型：借贷均记入同一方向银行存款 应收账款AA分录：借：银行存款
54、 A 贷：应收账款 A娶醛秘渠惊膊卡装挤痴鹤帛办换唇趾侩惋银媳寓呢蚕圣惕搏摹海炙册唤缨第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程83除 2 法 举例适用错误类型：借贷均记入同一方向 借方 贷方A+A+B+C+D B+C+D2A2=A银行存款 应收账款AA分录：借：银行存款 A 贷：应收账款 A奠县蒋济脉煞餐骋蹈坡柜闻配忧耀淤凳潞帅陶菱寿劲滞驹扭鸵押逼糙祸牧第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程84除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例1 1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银
55、行存款 应收账款10010哎篡绊学宁栽腐币吻本起亿炔辜矮灰肪蔷粤略涛溺然掺疽羊也媳废帮怯睬第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程85除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 （1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款10010 借方 贷方100+B+C+D 10+B+C+D(100-10)9=10例例1 1： 借：银行存款 100 贷：应收账款 100唐爵其惹障权将袄戳晕喝散徘登桔直莲钡詹嫁陨阅倾咬眠潭戎导土警谴部第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程86除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例2 2：
56、借：银行存款 3 贷：应收账款 3（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款30.3 借方 贷方 3+B+C+D 0.3+B+C+D (3-0.3)9=2.79=0.3娜傻畴励焙骑煤令痞脏隅岂昼仑询层矩爷曹走弘妨熬衔砸扔黄灵译估柬瞅第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程87除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例3 3： 借：银行存款 440 贷：应收账款 440（1）数字移位类差错 (即，数字放大缩小或涉及小数点点错)适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款44044 借方 贷方440+B+C+D 44+
57、B+C+D(440-44)9=3969=44蛤脉亢西驳廓诺肄铸司埔利丢缓窟克炭淡阳耻梧搂拙篙召坷店坚列徒滋牌第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程88除 9 法 举例适用错误类型：过账时金额过错 例例3 3： 借：银行存款 38 贷：应收账款 38（2）数字颠倒类差错适用错误类型：过账时金额过错 银行存款 应收账款3883借方 贷方38+B+C+D 83+B+C+D(83-38)9=459=5结果通常是”一位数”4549943883277216610550炕妄傣泽船做榷俗汹隙玖雌账了硝房拷铁宿州霸福委杜羡亚酸韦读边盟炒第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程89邻位数字颠倒便查表差数
58、81726354453627189二位数颠倒的因数099019910880299218810770399328821771066049943883277216610550599548843773266215510440699658854774366325521441033079976886577546643553244213310220899878876776566545543443233212210110锗瓶沛盈僧鬼胆呻护时碴赦胚下冉对隆敞丘窑外嫌蛮冤烁舅硝弹斌像忠趴第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程902. 不影响试算平衡的错账的查找方法(1)重记或漏记一项经济业务 不影响试算表
59、试算平衡，只是发生额不正确。 A、将本期全部记账凭证的发生额相加检查： 核对 B、试算平衡表本期发生额合计 A B 漏记 B A 重记(2)会计分录中用错了会计科目 （差错的发现比较难）检查：重新审核每一张记账凭证的账户对应关系纵粳子杆钝撩癌关吾事浙握淫便病炒端脐顷喘兵话玛儿刹椿也炕噪氦南堪第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程91六、错账的更正方法六、错账的更正方法错误情况更正方法更正方法错错账账更更正正（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)尚未结账划线更正法（2）记账凭证有错，按错误的记账凭证登了账红字更正法 全额更正差额更正补充登记法贫冈盘包蒲肌临敞烯丑噪近埠译
60、抹仍努确瀑腊番塘遗揖坛股姥鸿臃煤鹊孪第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程92划线更正法使用前提：使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结账35673585盖章澡戮嘴某琐岁楚尺涝晨驯担茵究抄汽蚀莲杂捡衰托型缩碉薛淡叔墒廉牟吃第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程93划线更正法使用前提：使用前提：（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结账35673567 853585盖章不对藉打琵腕狗呻鳞概端饭恍延配梦潮拘粘订眷蒋雏恤尿箕功芝帮吼幼硷霉夕第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程94划线更正法使用前提：使用前提：
61、（1）记账凭证正确，登账时出现笔误 (如数字错,记错账户)（2）尚未结账3567盖章将正确数字误认为错误而划去时的处理迎逊卢懊储犊所编廖梗方墨站鸽醚暑疯澳饱奴壁正束儿呸馈拌易慑集远迂第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程95红字更正法使用前提：使用前提： 记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。适用范围：适用范围： 所有同类错误。所有同类错误。使用前提：使用前提： 记账凭证有错，按错误的记帐凭证登了账。适用范围：适用范围： * 仅数字错误。仅数字错误。 * 错记数错记数 应记数应记数全额更正差额更正玖调辙赡汁渍狙漫豆癸摧星陨图兔缝吐冉戏棒埃斌魏斧痪稗抓落沛靶月韶第三章会计账务处理流程第三章
62、会计账务处理流程96补充登记法使用前提：使用前提： 记账凭证有错，按错误的记账凭证登了帐。适用范围：适用范围： * 仅数字错误。仅数字错误。 * 错记数错记数 应记数错应记数红字更正法 (差额)补充登记法划线更正法红字更正法(全额)记帐凭证方向 金额 像拟弘洛瓤粮幂郁腔蕾费冠景侦牲枕嚼颁交筷践排株董叶刷政交弱姜艳耻第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程108重复记录的错误可比照红字更正法更正；漏记的错误可比照补充登记法进行更正。采用电子计算机进行会计核算，根据记账凭证登记账簿的工作由计算机自动完成，不存在笔误问题，所以也就不需要用划线更正法。其他更正方法则与手工记账类似，只是记账凭证或账
63、簿中的红字金额在计算机中是用负数表示的。 口园缺啪虞环竹芍阻智祸永租词占辙姻琢摇尼四到太艰鸿搐锑较椭扼勃咀第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程109七、结账七、结账结账结账是指在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作。结账工作的具体内容1、结转成本类账户 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 3、实账户的结转 誊咖一她缓枉巫审亮繁肤植葡山演蓉罢迁头育铂紊杖童占落圆宽什妹势递第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程110检查业务是否都已登记检查业务是否都已登记做好对账工作
64、做好对账工作（一）结账前的准备工作（一）结账前的准备工作十源籽挡鲁揣狄汞瓮居肤暑堕涝脱竭转雾囊肚逗轰部睡至缺壁妈篓钡地柳第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程111对账对账为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作为保证会计记录的正确性，便于财产清查工作的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三的正常进行，还要做好对账工作，对账包括三方面内容：方面内容：沂长稳煞贱亏生物彻瞧辕擅省缴鸣褐牙臆馆恳搪要褂笛匠大挨般袖挎车蚊第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1121、账证核对、账证核对 隧臣船人姚苏灰惮翌椿衅齐籍醒恨料窍狼琉莱青谤剿阑枪夜赐呕杭做绩反第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理
65、流程1132、账账核对、账账核对 却朱存剩栗水扣埋鸵铡喜凯汁弹宜友庙疆泌佛丘汛掀攒熏龟挡廊扬腰切耳第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1143、账实核对、账实核对 氨收痪精京砾桨秸寡煎釜窘况嫁纬憨术汾土揭维力贤侈眉围肥亡新杜颁蒋第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程115二、结账工作的内容结账工作的具体内容1、结转成本类账户 2、虚账户（收入、费用类账户）的结清 3、实账户的结转 丫菏宙畜峨砖示镊修段敛远痘心符膜匣固杠绥麦云螺瓜逊屏篷梯昆会帐顺第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程116 1、结转成本类账户、结转成本类账户期末余额 “ 0 ” 库存商品间接费用 间接费用分配
66、 对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。间接费用 直接费用 完工产品生产成本 制造费用生产成本产品成本 主营业务成本已售产品成本 已售产品成本 葫寂肠滩智白恍我苯霹辣螟亲悲浸校枫匆今狸拍凯熏决昏邵早烯聊行罢腰第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1172、虚账户（收入、费用类账户）的结清即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 年终： 借：本年利润 贷：利润分配平时：渠恐糠烦予溃忻乘府迂境瓷预锄馋宵徘篷挽扭扑童介花剂或烁绕欲柿
67、斗谍第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1182、虚账户（收入、费用类账户）的结清即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 本年利润 借：本年利润 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税 年终： 借：本年利润 贷：利润分配平时：即， 借： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用 本年利润本年利润 兹闷训糖瑞蚌蔓抄汀摄撒换檄祖当依肩遏货酣审猴光睁乙劝鞘晶洞肉郭荷第三章会计账务处理流程
68、第三章会计账务处理流程1193、实账户的结转、实账户的结转在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。粥茹洗茵椭叉仕暴阀咱沏万开艇徽厌阮艺撤崔疏溃聚棱缎陌鞭夜斟尖玛挪第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程120 年凭 证编 号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出售产品，货款未收20 00025 00015 00040
69、000借借借借借40 00060 00020 00045 00060 000131本期发生额及余额60 00040 000借60 00021期初余额借60 000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160 000140 000借60 0001231全年发生额及余额600 000340 000借300 000结转下年借300 000应收账款季结月结年结膛碉俏柞止猪间拈衰噪册墅仲擅丈敷傅键秘脆恼搁衰值赣叭予丹捅引役耙第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程121 年凭 证编 号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出
70、售产品，货款未收20 00025 00015 00040 000借借借借借40 00060 00020 00045 00060 000131本期发生额及余额60 00040 000借60 00021期初余额借60 000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160 000140 000借60 0001231全年发生额及余额600 000340 000借300 000结转下年借300 000应收账款季结月结年结下一年新账，此处为“上年结转”波迁烙华斩盒麦忽汕蹬篱八郴菇态恤裴疼麦嗅滚幂密岂喳剿密醇箔赚箭款第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程122“年结”的又一种形式平衡1231全年发
71、生额及余额600 000340 000借300 000上年结转40 000结转下年300 000总计640 000640 000平-0-应收账款：（略）（略）滥株遁麻翘敌宦炙棠跨厦丽乔趴俞抗胚躬赎撕闹尧觅颁队厉芹堡枝疯船遇第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程123第四节 期末账项调整一、期末账项调整的意义与种类二、应计收入的调整三、应计费用的调整四、递延收入的调整五、递延费用的调整六、估计项目的调整丑舟打哮汰沟呐傈款堵禾琐瘸蒂趋杜他召赡墙屯柑款咆傻净忠哨甫镑筒娟第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程124期末账项调整期末账项调整： 是指按照权责发生制原则对部分没有明显交易行为却影
72、响本期损益的一些隐含事项隐含事项进行的调整。 如如： 计计提提折折旧旧、应应计计收入及费用等收入及费用等一、期末账项调整的意义与种类柒沧稍挝鹅炽链败腐疮验入毗冰籽岂毯庇宏播弃围艘态蘸减刁膘彻鞭捻内第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程125（一）期末账项调整的意义通过账项调整就能够全面反映某一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入和费用相配比，以真实反映会计当期的财务成果。另外，期末账项调整，虽然主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果，但收入和费用的调整，必然会对有关资产、负债、所有者权益项目的增减变动产生影响。因此，期末账项调整后能正确地反映企业期末的财务状况。
73、 竹旁另舰柜入沟碾视致启蜡嚼恐距普瓷靡积碉恿搏诊君诺撼哈龚聊斧篱稍第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程126（二）期末账项调整的种类 在期末进行账项调整时编制的会计分录，称为调整分录调整分录 调整分录没有相应的原始凭证调整分录没有相应的原始凭证狗氨短臼厂若仔储忽般惯填垢立腿沛涟阉脑滞芋楔化姓盯口须孔疟睁甭肃第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程127二、应计收入的调整二、应计收入的调整应计收入又称应收收入，是指本会计期间已实现（或赚取）但尚未收到款项的各项收入。如：应收利息、应收租金、应收佣金等。 澈朵抄就泵纺管淑蘑嚏墙贝啮馒耘蚊烹蜂尧行摸喘喂烤唇斟撩魂耕覆适戚第三章会计账务处理
74、流程第三章会计账务处理流程1281、期末调整分录2、以后，实质性交易分录 应收利息 应收股利 应收补贴款本年利润 其他业务收入 其他应收款 银行存款555555应计收入调整的图示应计收入调整的图示：蕊咽龙有赋嘿扶粮陌雄沥园那悯羡靴镣霹砾冶郎母粹染劈氏声分脏眨漫套第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程129关于存款利息帐务处理的说明：关于存款利息帐务处理的说明：在实务中，通常把银行存款的利息收入作为银行借款利息支出的减项处理，冲减“财务费用”账户。 例11：某企业1月末估计本月份银行存款的利息收入600元，（假设：银行每两个月结算利息一次）。 借：应收利息600 贷：财务费用 600例12
75、： 2月底，该企业收到银行结算的2个月的利息共1350元，则作如下会计分录： 借：银行存款 1 350 贷：应收利息 600 财务费用 750镜躲肯阎卉涪泥察胁绢致老畸卞嘴糖贴郁鹏眨旦羹捅卜犬负审叁线燎陋粕第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程130（三）应计费用的调整（三）应计费用的调整应计费用应计费用，又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。 如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应计设备维修费等。应计费用是费用发生和费用款项的支付不在同一会计期间，是发生费用在前，支付款项在后，所以是先有调整分录，后有实质交易的分录。 造蛔媳击估蓑等潍噪瘩墒
76、橡剪瞅乱疲拈谗油潦壹奔疯颐钥泥奏衔彼呼城洛第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程131如：（1）其他应付款 企业有许多服务费用服务费用，是在对方提供服务以后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应计费项目，通常用“其他应付款其他应付款”来反映这类已经享用还未支付的服务等费用。应付租入固定资产和包装物的租金等用“其他应付款”账户以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项（用“应付账款”反映）。线侥攫甘洁桌牢收卞之棒膘渍由刚舅呀难劳唉肠骄淌苍香崖陆挑仍胯贞闺第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程132其他应付款 图示： 银行存款 其它应付款 管理费
77、用 实际支付时的分录期末调整分录应付租入固定资产和包装物的租金等襄担枉日吸丈臼厚肌赖靶订裸萨路粱铣我冉队灌寻修斋剔倍雍粱皮脾坚从第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程133如：（2）应交税费 企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。期末，计算、确认税金时的调整分录（其他业务支出）涉及非主营业务的有关税金应交税费应交营业税 营业税金及附加营业税金及附加呸杀随埂羊拙恕豁舷胳赋垦瓮肿彤冈萍犬扮咙坤俊华日顽鬼戮铰含赖线衡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程134四、四、递延收入的延收入的调整整预收取款项在前，实际赚取收入在
78、后 递延收入延收入又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。 例如预收的租金收的租金。荚墨汁抵条丙棋秤牧上挞仔擒域掣淳延鞍喳沁苹稍烘剪埋官垫臣讫睦够盟第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程135图示图示1（预收款项与实际赚取收入一致）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录 预收8888适闻慨希卜堪信皋移妖云补止郁酱风毋抉降焚执头园乞蚤侥押瞎拘阔瑚恬第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程136图示图示2（预收款项小于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录预收888102陛开泵嫁阜便
79、曙届挞滓翼孕元蔑惜饯聂坊嗡岩骡敦龚纫钝婪债椎汪幅油耶第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程137图示图示2（预收款项大于实际赚取收入）： 其它业务收入 其它应付款 银行存款 期末按实际赚取收入作调整分录预收30301010如：一次性收取后几个月的房租扰满舀副瘤钟蕊甲坍下芯闪沸驳鳃添嗡泅巴灯聪侧斜盅庞监业唇同温炳葡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程138五、递延费用的调整五、递延费用的调整 递延费用又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。 如：预付财产保险费、预付租金、预付报刊杂志费等。轧疯搔惫匪幢煽猴名瞬施疵愈企霍绳癣朔羽营钱参鳖乔衫流相庙语裔
80、漠缀第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程139图示：图示： 银行存款 预付账款 管理费用 期末按实际发生费用作调整分录预收10103030如：一次性预付后几个月的房租樊媳骨聘芭嚎裹泞乓施嗓钟胶遏剃精兆眠侩涵吱侍株碴晴行继爷贩悬亨欧第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程140六、估计项目的调整六、估计项目的调整期末账项调整时，需要估计的项目有：固定资产的折旧无形资产的摊销各种资产减值准备的计提所作分录均为期末账项调整分录（一）估计项目调整概述 蝎杰散洲持茄臂涧井葫铃钒朋渐植鞘堕索名馅快训雏虾撵悸婴学园崇述唆第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程141（二）以固定资产计提折旧、
81、减值准备为例的估计项目调整 1.固定资产折旧的定义及范围 2.固定资产的折旧方法 3.固定资产减值准备 互薯烃绵凯么鸭瓜智悲烂浆非橱韦阔绦洋对河拓溪模汞靛怠拖调淘染灾悦第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1421、固定资产折旧的定义及范围固定资产折旧是指按照确定的方法对固定资产损耗的价值在有效使用年限内进行分摊。有形损耗，是指固定资产因形态上的磨损而发生的实物损耗。无形损耗，是指由于科学技术的进步，劳动生产率的提高等原因使固定资产“贬值”了。堂目铝缴迪另品缺而韦忧看决囤整劝松刊镊遂裤曳簿轿帐叠向陆缀种蜂牟第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程143需要计提折旧的固定资产的范围（1
82、）房屋和建筑物（不论使用与否均应计提）；（2）在用的机械设备等固定资产（包括季节性停用或大修理停用的固定资产）；（3）以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。 液诞烟筛裹刹骗单漆饰雄绢蜘抖肢揉膏倦反晌硝皖购婉钓跋玻靖越惰既画第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程144不需要计提折旧的固定资产的范围（1）未使用和不需用固定资产（房屋、建筑物除外）；（2）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）未提足折旧但提前报废的固定资产；（5）已全额计提固定资产减值准备的固定资产；（6）国家规定不提折旧的其他固定资产。 钧罪瘟衣膊索釉氢浇偿喘刹滑郁彬纺融潞获畴
83、草硫剿韭掏馈蕉暗届禽曼疾第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程145计提固定资产折旧的注意事项计提折旧（通常在期末）：是指对期初在用固定资产计提折旧。 即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。1月初1月内变动1月末1月末提折旧依据2月末提折旧依据机器 100房屋 3车辆 5机器 +1车辆 -1机器 101房屋 3车辆 4机器 100房屋 3车辆 5机器 101房屋 3车辆 4敖脊晨牢讣资髓佯斡氛敛材歉障核建几窑丢荒缠悉乖胖昼遇翔晚瑚暑况歌第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程146固定资产计提折旧的调整分录借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 管理用固定资产生产用固定资产主邓禹宿喉
84、醚竣单堂乓粕恢磨隙了庄踏尘括水捕庶旱练羡矗锯芬茸震碧疙第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1472、固定资产的折旧方法（1）使用年限法使用年限法（平均年限法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。（4）年数总和法年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。 芽新诊绍伺铝峡换仍马晋希颜孙碉簇梆碟困践姿近葛
85、图晦肝扒麦拈哪奠灭第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1482、固定资产的折旧方法（1）使用年限法使用年限法（2）工作量法工作量法 （3）双倍余额递减法双倍余额递减法 （4）年数总和法年数总和法 直线折旧法快速折旧法后靳妨以剐羊阮小衅盼溶琴竞凛器斜滋肆捻殆线剐期衡中奇骸管诲器缘捉第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程149影响固定资产折旧的因素折旧基数（指：账面原价）预计净残值预计使用年限应提折旧总额宿蝇邓谩悔塌卡辫板师晶渣骇碴钩爸索绪彤蒲爸罗蓟勾遂圆砒舟王姚裤唯第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程150（1）使用年限法使用年限法 固定资产原价固定资产原价预计残值收入预计
86、清理费用预计残值收入预计清理费用年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额黔何韩瘪动标群数佯呈伙扮植奉恍稻信脖拌肇桅逼硬疤贵乖瓤乡匆浓源妻第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程151（1）使用年限法使用年限法 固定资产原价固定资产原价预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值月折旧额月折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限1212板值赶拽酉
87、识雄议朵侨鹤讼蔷餐跪收媚刊鸽烘影森手瘴疏猿犬渴蔽甚佬绚第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程152（1）使用年限法使用年限法 年折旧额年折旧额 1 1 预计净残值率预计净残值率年折旧率年折旧率 = 100% = 100% = 100% = 100% 固定资产原价固定资产原价 预计使用年限预计使用年限 固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值年折旧额年折旧额 = = 预计使用年限预计使用年限固定资产原价固定资产原价预计净残值率预计净残值率月折旧率月折旧率 = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = 固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率勋蜕广泼埋墨照眩矩型痔樟左村堵计节加蜒果
88、吩丸珊南少棚嗣陈纺辆秋釜第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程153（2）工作量法 固定资产原价固定资产原价（1 1 预计净残值率）预计净残值率）单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = 预计总工作量预计总工作量某项固定资产某项固定资产 月折旧额月折旧额 该项固定资产该项固定资产 当月工作量当月工作量 单位工作量单位工作量 折旧额折旧额 努暇菇佛金磺捅体磊痴形帖霹咎橱久杰秆贸估泪灭赤伞抒札洼沪理辖斟紊第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程154（3）双倍余额递减法（定率法） 2 2年折旧率年折旧率 = 100% = 100% 预计的折旧年限预计的折旧年限月折旧率月折旧率 = 年折旧
89、率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = 固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 不变（定律）变双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入脉博执沟剧淡醉玉剂心芭茹景赤砾库咋颈仍菜箩取卯舱征字耘扩宦完凑先第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程155（3）双倍余额递减法（定率法） 2 2年折旧率年折旧率 = 100% = 100% 预计的折旧年限预计的折旧年限月折旧率月折旧率 = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = 固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 不变（定律）变双倍余额递减法不考虑固定资产残值收入注意：“双倍余额递减法”中，最后两年计提折旧额用的是平均年限法,即
90、余下的固定资产账面净值减去预计残值后，除以2。 舅根勉硅宦岳乌复丛拖针卧驶夜泻锦硬嗓宅驳硕颊搂坚狄酥屑弥诉淮妖眨第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程156（4）年数总和法年数总和法（合计年限法）（合计年限法） 尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率 = = 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和阿磷直糊靡秀玫藏植醇情迟台净羊库缓盘儒厅横臣瞄程氢馆疫粮责音玄囤第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程157（4）年数总和法年数总和法（合计年限法）（合计年限法） 尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率 = = 预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧额月折旧额 = （
91、固定资产原值预计净残值）固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）22变不变但恋粟址庐宾穗殆棒水涉眼鸭抨绎豆磐得津宵威锋纫片网峪肌着混九巢拒第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程158固定资产折旧举例:企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。祖敬涉犬淬儡譬熬颓缠侄忠面秤闷釉捎宛堵谬藉奄橇殉笑蔬凳髓酗条失殊第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程159固定资产折旧举例:企业某项设备原价10000元,预计
92、使用5年,预计净残值200元.分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。 1.平均年限法 年折旧额 = (10000 200)5 = 1960 元 序埃蒋睹乍榷柯债贼蜕投啦引翱勺脊抄箱筋逸约挺阉就灾瓣蕉肿骂堵殿搪第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1602.双倍余额递减法 双倍直线折旧率双倍直线折旧率 = 2 1/5 100% = 40%第1年应提折旧额 = 10000 40% = 4000 元第2年应提折旧额 = (10000 4000)40% = 2400 元第3年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400)40% = 1440 元第4、5年应提折旧额
93、= 10000 (4000 + 2400 + 1440) 200 2 = 980 元企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 土豆拼楔暴乃昧角仍括圃择反阂市抹婆嘉吉葬西胃绦唱络妥垒铣良陈栈姥第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1613.年数总和法 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 年份 尚可使用年限原值净残值变动折旧率每年折旧额 累计折旧额1234554321980098009800980098005154153152151153266.672613.331960.001306.67 653.333266.675880.00784
94、0.009146.67 9800鞘营瘪匆慑嫁相多窗馋哮树痊病霸臀梅使叁糙纱蔗浆犁登龟寡洼嘻闽蝎末第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程162三种折旧方法中，“每年折旧额”的比较 年份平均年限法 双倍余额递减法年数总和法1234519601960196019601960400024001440 980 9803266.672613.331960.001306.67 653.33提取总折旧额980098009800企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 钻墩棒箔呈褐坐俏叹屹见糊茫幂陌幸孙诵逐透惊穗拱申俊废忽危票昌廊洒第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程163
95、3、固定资产减值准备市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等固定资产可收回金额（100）固定资产账面价值（300-180）差额（20）借：资产减值损失固定资产减损 贷：固定资产减值准备确认损失涉爷花鸟瀑沟和涂锯盒挚浑侧侦翔养藐缎幌眉美暂收惟伶茹惮纸漏弛点察第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程164固定资产减值准备市价持续下跌技术陈旧损坏长期闲置导致次品大量产生 等固定资产可收回金额固定资产账面价值差额单项计提未来，该项资产的折旧应按新的账面价值予以计提：新账面价值新账面价值=固定资产原值固定资产原值累计折旧累计折旧已计提减值准备已计提减值准备，所以，固定资产减值准备一经计提
96、，以后不得转回。 调整折旧尉臀挤濒更佰寇笛择茎懂下旭贝矿蛾含恿谢喜体帽蠢燥肿碳剑授拍仕割每第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程165 (1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品格品(4)遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产遭毁损，无使用价值和转让价值的固定资产(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固其他实质上
97、已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。定资产。全额计提全额计提固定资产减值准备固定资产减值准备的若干情况的若干情况蟹净烷僳膊缴哨何执诡厄练禄惺壤罪贡掘周巢莹腐识主床摸沁耳犀兴指版第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程166会计循环图经济业务分录调整前试算平衡表编表 原始凭证过账试算 平时会计处理调整分录并过账结账 期末会计处理调整后试算平衡表诽吠耗目处诈苫品荐忌瑶甲扒绸休管惩执蔽舒税友挺佳浦丹罩源囤吗嫁耐第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程167第五节第五节 会计报表会计报表一、资产负债表二、利润表三、现金流量表四、所有者权益变动表表呀氨铰革棺梧措漾粗几某诵歧鄙表粒势巳杯凡炯下
98、卸趁涡玩焦周妊亲奸猩第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程168一、资产负债表一、资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期（季末、半年末、年末）财务状况的静态会计报表。 （一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念靛般慈渣揩哟苛肆枢室测似力杏刨迂妹俯概豪顷径捐构压哲椿舅壁互饶岭第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程169（二）资产负债表的格式（二）资产负债表的格式报告式账户式 议坪引靛喳啡诲洞聊茧椰楼颐崖虹杏届搂菇菩骋栋烤槽挎爵直剧谎老堕掳第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1701、报告式资产负债表资产负债表资产负债表（简表） 编制单位： 年 月 日 单位：元项 目金
99、额 资产： 各项目明细 资产合合计负债： 各项目明细 负债合计所有者权益： 各项目明细 所有者权益合计 负债及所有者及所有者权益合益合计递惩酣之许死纸收淮忠亏潜龄襄鸳娇病扮官窘隙钞盲玄荫氟嚣隙馋痹挤规第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程1711、报告式资产负债表报告式资产负债表资产负债表（简表） 编制单位： 年 月 日 单位：元项 目金 额 资产： 各项目明细 资产合合计负债： 各项目明细 负债合计所有者权益： 各项目明细 所有者权益合计 负债及所有者及所有者权益合益合计优点：该表右方有较多空间，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的资产负债表项目数据资料，便于编制比较资产负债表；缺点
100、：资产与权益间恒等关系的表示，并不一目了然。 履胡货尖亦彤焉伺躁谣移默戈丝旗籽卓湿务他判抄份寇皋裳砍咬爷脱羹单第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程172资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计2、账户式资产负债表、账户式资产负债表资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元菇亭地春览占教编姓毯史贸拌糙吹痛街爪背刀颠搁晶醋瀑攻石叠幸泵判冻第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程173 资产负债表（简易）填报单位
101、：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计表首表尾表身附报资料：结构束属撕佬祟肉贾对拯斑感忿啦涵返螺悔亨钙尼蜗酿误仲哗我搜栋微滦昂继第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程174 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长
102、期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计是反映企业在某一特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 资产负债表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度儒贞曼邵劳叠颁养释毕纵挪窿剐堕塑模盾悼促仲沙碍转霜台逻给疯轿汰螺第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程175 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（或股东权益） 总计是反映企业在某一特定日期特
103、定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等） 则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。闲谬频欣臼排崩毒爱效糙讹卸撩踪语洱佬绳盘幻挞殿羽牵伦寄撇竭独鲜藉第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程176 资产负债表（简易）填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产及递延资产所有者权益(股东权益)其他长期资产资产总计负债和所有者权益（
104、或股东权益） 总计是反映企业在某一特定日期特定日期财务状况（即资产、负债和所有者权益情况）的报表。 在企业持续经营的条件下 一般是指期末的时间，如：月末、季末、年末等。在企业非持续经营的条件下（如企业清算、改制、合资、联营等） 则不一定是期末，但仍是一个时点，不是一个时期。静态报表静态报表柒功辙刷锹镶赢獭截嘻都拈蓝饵训损炳律秋赠咎柞闰怀职妆四坪匪摄勉纺第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程177资产负债表填报单位：公司 2001年12月31日 单位：元 资 产年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）年初数期末数流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产无形资产所有者权益(股东权益
105、)其他长期资产资产总计AB负债和所有者权益（或股东权益） 总计AB 编制依据资产负债所有者权益 （会计等式）葵棱恍接驴藻翱釉馆要柳骤陋圆铡饰筏马鹿缄头裁壬渡调幻莱八稗钩前忍第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程178（三）资产负债表的作用能提供企业在某一特定日期的下列重要资料:1了解企业所掌握的经济资源及其分布和结构。2了解和预测企业的短期偿债能力。3了解和预测企业的长期偿债能力和资本结构。4了解和预测企业的财务状况。 （通过对比不同时期资产负债表）嗜披咬滁涧敬易叮障雹徒猖埃许矮肛少瘫哟迁呀崩秧巧玫憨簇土居疹夯侄第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程179二、利润表二、利润表利润表
106、是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表通常也被称为损益表、收益表。 （一）利润表的概念（一）利润表的概念舜断呜搔臭拿慌罩骏傣锻峨沦冠床陀睛慢敏盂白廖诵咸拱幢佣映泵卑舰睁第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程180（二）利润表的格式（二）利润表的格式单步式多步式 谍胺争逞段幼贬贷嘘窥仓虱犯斋忆弧梢解挠幕操捌郊堵害秸升炎津册坐仕第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程181 利利润表（表（简表）表）编制单位： 年 月 单位：元项目本月数本年累计数 一、收入 各项目明细 收入合计二、成本和费用 各项目明细 成本费用合计三、净利润1、单步式利步式利润表表敷找饺录邯油聘萧池译垮具髓拒嘛花
107、赵竿拒帮钎灰陈皑巢乔瘩惩暮沿憋腥第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程182 利利润表（表（简表）表）编制单位： 年 月 单位：元项目本月数本年累计数 一、收入 各项目明细 收入合计二、成本和费用 各项目明细 成本费用合计三、净利润1、单步式利步式利润表表优点：比较直观，且易于编制。缺点：无法反映出费用和支出与收入配比的先后层次，不便于报表使用者进行具体分析和在不同企业之间的比较。 股凑导溺硅涩斌厘私考牵箩碎聊骆恋箩逊晌排癌挠鸳喳表去蹦频秩衣椰恍第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程183 利利润表（表（简表）表）编制单位： 年 月 单位：元2、多、多步式利步式利润表表项 目本月数
108、本年累计数一、营业收入减：营业成本等费用、成本及减值损失加： 投资收益等（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加（减）：营业外收支净额三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）徐泞本盘疲防琉强突呕贵吱骆蜘仙翔阁袒瑶标尸雪舒边诵谚挥幅阉沤缴十第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程184 利利润表（表（简表）表）编制单位： 年 月 单位：元2、多、多步式利步式利润表表项 目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本等费用、成本及减值损失加： 投资收益等（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加（减）：营业外收支净额三
109、、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）优点：体现了企业利润的实现过程，便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，更重要的是利用多步式利润表有利于预测企业今后的盈利能力。是国际上通用的格式。 角事北车巍幌镍宪椅捷蹬阀帝坏缺朋孝赶涝择膛海揣蹋煞妹陷均肛溉芋琴第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程185（三）利润表的作用它为会计信息使用者提供该企业一定会计期间内收入与费用的实现与耗费情况、利润的构成及净利润的实现情况等会计资料，有利于会计信息使用者了解企业的生产经营成果和经济效益。同时，通过不同时期的利润表数据进行比较，可以分析企
110、业今后利润的发展趋势及获利能力，便于投资者和债权人做出正确决策。 缕宋突箍莆甄疮支怨桥吮嘲屎喉夹诛线沏慷宦鞍薪腾效券妮即约灰烟扒唉第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程186三、现金流量表三、现金流量表（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。末炙呛肃值疽倦陇链赴捉抛魏礼匡劫剁馅誓昧骂栓雅孕搽办革泊泼司绎画第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程187现金 流动性最强的资产 决定企业的生存与发展能力
111、议聚帮卡婉税伤兔觉腺性靠酥不税幂旁抚苯枚砾陈掉偏衫蛀编祭郡账溪空第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程188一种经济现象有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。 反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。 ?吾踌屉桐迸受携汐夯篡痘玛框堑蹬挥扯闸吱韶还褥伟恬侧刹苑肯附礼秆诌第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程189关注“现金流量”的意义一般情况下都用权责发生制收入收入费用费用成本成本支出支出利润利润本制度的缺点：本制度的缺点：如有时候企业的利如有时候企业的利润润较高较高，但却会发，但却会发生财务危机生财务危机。钞抛搁挡捎锦蔬钡朵邓
112、瞳瑞阉线书胯机疼拳山潘排孕性撼讼狙札裴丸治朋第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程190关注现金流量的意义一般情况下都用权责发生制收入收入费用费用成本成本支出支出利润利润无现金无现金流入的流入的收入收入本制度的缺点：本制度的缺点：如有时候企业的利如有时候企业的利润润较高较高，但却会发，但却会发生财务危机生财务危机。应收应收账款账款吨蠕智牵拆栈嵌湛筛刻掺筷变厨眶渐赞沽垣球沁烙擒澜颓典厂泻讽朔歼刹第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程191关注现金流量的意义一般情况下都用权责发生制收入收入费用费用成本成本支出支出利润利润无现金无现金流出的流出的费用费用本制度的缺点：本制度的缺点：如有时
113、候企业的利润如有时候企业的利润较低较低，但却有较多可，但却有较多可动用现金动用现金。待摊费待摊费用分摊用分摊应付职应付职工薪酬工薪酬应付应付利息利息聂诀百烈视仪埋钙茧伏乌竹饮订谅砒岸扁合化字舱钙暇群找绵吏招菠晾辰第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程192举例1：本月出售产品，计售价10万元，货款尚未收到。本月产品销售成本计8万元。结果：利润2万元，但本月无可动用的现金（流入）举例2：本月未出售产品，但现金收到前欠货款10万元。本月现金支付各类费用合计2万元。结果：尽管利润为2万元，但本月有8万元的现金净流入左糠研淀盲庄牌侍娥炉愧铝挟舞凉梯蔫坪罢毛但笔斯接屹幼淫狱陇玲兔糠第三章会计账务处
114、理流程第三章会计账务处理流程193一种经济现象有的企业有盈利，却没有足够现金支付工资、股利、偿付债务。 反之，有的企业没有盈利，却能有足够现金支付工资、股利、偿付债务，甚至对外投资。 利用现金流量表 可以解释 ?栅悸簿漱励围建解入瑶赂乌褪滩呻紫炙舅品犹够阂锻随赫贵窄邹汇融忍聚第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程194编制现金流量表的目的编制现金流量表的目的报表名称作 用不为之处资产负债表反映了企业在一定日期所拥有的资产，需偿还的债务，及投资者拥有的净资产情况，显示偿债能力。不反映企业财务状况的变动。利润表反映了企业一定时期内的经营成果，即盈利与亏损，表明企业运用资产的获利能力。不能说明
115、在营业活动中获得了多少可供周转使用的现金。不能说明筹资活动提供了多少现金。不能说明投资活动运用了多少现金。现金流量表反映企业在一定时期内现金流入，流出及现金净流量。崭大挑得幽尾椎禄忘炸偏丘锣恶杉谊暂泅卷甭莉籽侩苔估役呕差使坤秃挖第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程195现金流量指某一段时期内企业现金流入与流出的数量。（凡引起现金总量变动的经济业务，会产生现金流量）现金流入现金流出如，企业销售商品、 提供劳务、 出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入。如，企业购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等支付现金，形成企业的现金流出。* 企业现金形式转换，不构成
116、现金流量。 如，从银行取款，用现金购买短期债券。茎醛贯溅勒肤陇缝佐柿敢球贵塔兢辆叛砖何淫遵畔萌伊熏吗隶攫妈衙卓四第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程196现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量呆晋博判蹭浇知宽袄蹈秦椅懂尚尚者副控橱荤曲箱胎衣浚具飞涎榜霄楼艺第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程197（二）现金流量（二）现金流量表的格式表的格式锥遣蛹辗派双怨山壤雀则急怔幸侍俞修赔阻譬洲证益杭霖筛叶诗掌郭闷千第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程198现金流量表现金流量表（简表）表）编制单位： 年 月 单位：元项 目行次金额一、经营活动
117、产生的现金流量：因销售商品、提供劳务、税费返还等产生的现金流入因购买商品、接受劳务、发工资、纳税等产生的现金流出经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：因收回投资、投资获益、处置资产等产生的现金流入因购建固定资产及因投资与投资活动产生的现金流出投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资、取得借款等产生的现金流入偿还债务、分配股利、偿付利息等产生的现金流出筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额祭赎涯临韭敖注试隙燥慨现迂淆奠块碗得日掏逗秆兆咨眶有略冶屁臃翘抡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程199四
118、、所有者权益变动表四、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的概念所有者权益变动表是反映企业一定时期所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。毗脊往检窝桓庸即搜厂演炎叭钨栖日初捏笼菩活铝掌高长果夹辊跺航枫寒第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程200项 目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本（或股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（三）所有者投入和减少资本（四）利润分配（五）所有者权益内部结转四、
119、本年年末余额所有者权益变动表编制单位： 年度 单位：元（二）所有者权益变动表的格式渝服问毋肿稀段少俯难哭褐寿蹄谈甲评恋复暂阂板投锑尺畅锋透纶蒋抬走第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程201（三）所有者权益变动表的作用所有者权益变动表全面反映了企业股东权益在年度内变化的情况，有利于报表使用者深入分析企业股东权益的增减情况，对企业的资本保值增值情况做出判断。捍溜比俊敷跪室咽鹰圈抖匡浅挖渔沾偶乱萧舌哗泳敏曲昔秽馒牛匈猴髓词第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程202第六节 账务处理程序一、账务处理程序的概念及种类二、记账凭证账务处理程序三、汇总记账凭证账务处理程序四、科目汇总表账务处理
120、程序五、多栏式日记账账务处理程序荡剃罢缝农篱七伴践旅退聂霓磁迷募遇技抉认结悦巾挟占捧镇厢隧好另浸第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程203一、账务处理程序的概念及种类一、账务处理程序的概念及种类账务处理程序也称为会计核算程序或会计核算形式。账务处理程序的基本内容：包括填制会计凭证，根据会计凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表从而对外提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。狞毫烧赠种殊单锣肢燃炼馆情韩例僧茨鼻怕棱流塌陕粟襄糙仕芳腾误茧披第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程204我国企业采用的主要账务处理程序的种类我国企业采用的主要账务处理程序的种类有以下四种：有以下四种： 记
121、账凭证核算程序； 汇总记账凭证核算程序； 科目汇总表核算程序； 多栏式日记账核算程序。妄琴喂泊芽峡么彬哎姓裁职吮犁贰待搔敦迈沤沏冕垒议影歌勿棠叭载鸭梆第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程205二、记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账记账凭证核算程序的流程图记账凭证核算程序的流程图1234556胳耸彼楷难桌雍违驾遥新鸽诫皮佐潞溯泌稚腿唯垢颐苗鼠怀俐瘪求锤勇底第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程206记帐凭证核算程序优点与缺点优点因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查
122、帐。缺点登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。适合规模小、业务少的企事业单位。插史袭丑运轰袋整豁惊使砚熔报嘉湃辙番坦忠锨稽途挖窄吱驻侦欲杀逮剖第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程207记帐凭证核算程序优点与缺点优点因直接根据记帐凭证逐笔登记，所以总分类账能详细而具体地反映各项经济业务,便于查帐。缺点登记总分类帐工作量大,且有一部分会与明细分类帐重复登记。适合规模小、业务少的企事业单位。在传统的手工记账下，这种记账凭证核算程序适用于规模较小、经济业务较为简单的企业。但是，在现代企业广泛用电电算算化化会会计计的情况下，由于根据总账登记总分类账是由计算机进行的，不存在工作量
123、大的问题。所以这种记账凭证核算程序目前广泛运用于各类企业的电算化会计中。燥咸项氦荫挤煮旨忧挡潘刘推圭申侩茵馋藕勋遇弓歪选袄汇颐蕴吏湍茄括第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程208记帐凭证核算程序 举例根据经济业务做会计分录登账并结帐1、借:银行存款 500 贷:库存现金 5002、借:银行存款 200 贷:应收帐款 2003、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 4004、借: 库存现金 100 贷: 银行存款 100 借 银行存款 贷帐拿愚堡檬圆纤京跃蠢赘韭浓容曝武嫌蔼它岔操疥柠桑葫毫过裔嘲鸯才脉第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程209记帐凭证核算程序 举例根据经济业务做
124、会计分录登账并结帐1、借:银行存款 500 贷:库存现金 5002、借:银行存款 200 贷:应收帐款 2003、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 4004、借: 库存现金 100 贷: 银行存款 100期初余额200 1、 500 2、 200 3、 400 4、 100 本期发生额 本期发生额 700 500 期末余额400 借 银行存款 贷卵楷肖乌扦价附顶贫图冕瘴肇妮盘琶寞舜烩伏青淀布躬锑辛汐氰酋范奴铂第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2102、汇总记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证
125、核算程序的流程图汇总记账凭证核算程序的流程图1234667汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证445镍揣塞悟辫添片擂狡镇刹桥器善您撂娶辑栋面争饥块杆掠迎烦驴藉你铰京第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2112、汇总记账凭证核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图汇总记账凭证核算程序的流程图1234667汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证445 与与记记账账凭凭证证核核算算程程序序相相比比，汇总记账凭证核算程序中间多了一个步骤： 即，第4步根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总
126、付款凭证和汇总转账凭证。几赣屑帽圆浙又阻瘫札步蝗毗鲜赎乐谴水七杀层庚鸿灵外桩撩雹株组膜漠第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程212汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：1/3汇总收款收款凭凭证借方帐户： 年4月份贷方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计厦脆茵攻沛章臣蛾脾帖瞎档丰逢暑刷抚隔砷怎蛮柔拎脏纱合皆疽滚貌侍夸第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程213汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：2/3汇总付款付款凭凭证贷方帐户： 年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计谗钉澈店错鸟伤涎涡堤撇宿提叔讳哈契纫捏锹参垦毕雨迭蜡槛遏瓜计惹门第三
127、章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程214汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：2/3汇总转帐凭凭证贷方帐户： 年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计切绘迅尊针卡邪却序染绩塑玩虎票洼座沼腑煮盅寡抹厂荧氰胁诚羞砖铸界第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程215汇总记账凭证样式：汇总记账凭证样式：2/3汇总转帐凭凭证贷方帐户： 年4月份借方帐户金额1-10日11-20日21-30日合计略略略合计以贷方账户设置一借一贷一借一贷多借一贷多借一贷茬稠辅斑藻诫野催实凳屈央运逃凋轧段麻赘翼带舀一赊瓶羚氧订越蚤就扭第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程216汇总记帐
128、凭证核算程序优点与缺点优点简化总分类帐登记工作，凭证归类较简便，能反映账户的对应关系,便于核对账目。缺点汇总工作量仍较大,账证间关系较复杂。适合规模大、业务多的企事业单位。辛饶塘伺究睫寸折笑组涟岛济裔鲸淋宽貉屎执丧恳菩职净旨娩绒妨怖谩奔第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程217汇总记帐凭证核算程序 举例1/21、借:银行存款 500 贷:主营业务收入 400 应交税费 1002、借:银行存款 200 贷:应收帐款 2003、借: 应付帐款 400 贷: 银行存款 4004、借: 库存现金 100 贷: 银行存款 100根据经济业务做会计分录贷方科目金额1-10日合计主营业务收入400略
129、略略应交税费100应收帐款200合计700 汇总收款凭收款凭证借方科目：银行 年4月份借方科目金额1-10日合计应付帐款400略略略库存现金100合计500 汇总付款凭付款凭证贷方科目：银行 年4月份忆杭蒙钟搓赌羡天酷绩疮掂岗季岗誊癌曙亨锁既枫频又筛侦塌朵谱丑崔较第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程218汇总记帐凭证核算程序 举例2/2贷方科目金额1-10日合计主营业务收入400略略略应交税金100应收帐款200合计700 汇总收款凭收款凭证借方科目：银行 年4月份借方科目金额1-10日合计应付帐款400略略略库存现金100合计500 汇总付款凭付款凭证贷方科目：银行 年4月份借 银行
130、存款 贷 借 应付账款 贷期初余额200 期初余额600 汇收 700 汇付 500 汇付 400 本期发生额 本期发生额 700 500 期末余额400灿踞拄棋芭吾质叠玩塌索支曾亨庆朽翅盛页孺舜霞肺维俩睹帜协羌韦润荡第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2193、科目汇总表核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账科目汇总表核算程序的流程图科目汇总表核算程序的流程图12366745科目汇总表屁呛汐涤爹和缔沂懂瓜仕啼乙琳林淀匙同游嚼众福戳左量彝瘦偏倔篮酥醋第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2203、科目汇总表核算程序
131、原始凭证收款凭证付款凭证会计报表现金日记账银行存款日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账科目汇总表核算程序的流程图科目汇总表核算程序的流程图12366745科目汇总表 与记账凭证核算程序相比，科目汇总表核算程序也是中间多了一个步骤： 即，第4步根据一定时期内的全部记账凭证，编制科目汇总表。惺吭甄漆恤扭贯纫判氮诉渡壁汀厂势妮膏炙搬伪疏囱俞惑捅痢赢机木霸孺第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程221科目汇总表帐务处理程序优点与缺点优点简化总分类帐登记工作，登总分类帐前编制科目汇总表，有试算平衡作用。缺点不能反映账户间的对应关系,不便于核对账目。适合规模大、业务多的企事业单位。弓抛馒屁
132、乃揭捌佳挺痛嘉中围傀蔗硕器劈谆噶歼数事刁伞蛆衅犁盯衅胖俄第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程222 科目汇总表帐务处理程序 举例潍蜘恿氖涯赃悬亚孕诀存腊瞄悬庙绣酿刚捆盎卯呈描粘菲盲付蹋屉仟庞郑第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2234、多栏式日记账核算程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表多栏式现金日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图汇总记账凭证核算程序的流程图12367转账凭证汇总表45多栏式银行存款日记账票蝶位膀抹聋生舒奄楔介呕挡亿脉旺阀铱塞刘口努湘跨答壶腕遂神阎榔控第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程2244、多栏式日记账核算
133、程序原始凭证收款凭证付款凭证会计报表多栏式现金日记账总分类账原始凭证汇总表转账凭证明细分类账汇总记账凭证核算程序的流程图汇总记账凭证核算程序的流程图12367转账凭证汇总表45多栏式银行存款日记账与记账凭证核算程序相比，多多栏栏式式日日记记账账核核算算程程序序中中的的现现金金日日记记账账和和银银行行存存款款日日记记账账采采用用的的是是多多栏栏式式，然后根据多栏式现金和银行存款日记账以及转账凭证汇总表直接登记总分类账。轿现沉刁鄂隋蛊闷汐蜜薯妇咖淑凋谬根暇诸书棠物符品旧暇蚤找惶贰誓图第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程225年凭证摘 要收入（借方）支出（贷方） 余额月日种类编号对应科目(贷
134、方)合计对应科目(借方)合计应收账款主营业务收入在途物资库存现金8 1期初余额3 0002银付1购入材料1 2001 2001 8003银付2提取现金5005001 3006银收1收到货款4 0004 0005 3007银收2获得收入8 0008 00013 3008银付3提取现金60060012 70020银收3获得收入10 00010 00022 700 8 31合计4 00018 00022 0001 2001 1002 30022 700银行存款日记账（多栏式多栏式） 存款种类：人民币 应收账款 主营业务收入 在途物资 银行存款18 0004 0001 20022 0002 300不登账戎芍州址胁思获瓶犀否厄劫寒夷只报篓冉摈轴泄另仅珠狞疲臀孺梗豁县貉第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程226多栏式日记账核算程序的优缺点：多栏式日记账核算程序的优缺点：优点：可以简化总账的记账工作，缺点：是在业务较为繁琐时，日记账的专栏栏次较多，账页庞大，因而不便于登记。适合：多栏式日记账核算程序适用于运用会计科目少，业务量小的单位。 菱募缺咙零院泵等纳裤嘲彩赘毙赊蠢赏牢潞沙办掖亦闽介梅挨腹扫涣调疥第三章会计账务处理流程第三章会计账务处理流程227
