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1、高级财务会计04 任务及参考答案论述题共3 道试题，共100 分1. 甲企业在2016 年 6 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2008 年 8 月 19 日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380 短期借款362000 交易性金融资产50000 应付票据85678 应收票据应付账款应收账款621000 其他应付款10932 其他应收款22080 应付职工薪酬19710 存货2800278 应交税费流动资产合计3614738 流动负债合计非流动资产：非流动负债：
2、长期股权投资36300 长期借款5620000 固定资产1031124 非流动负债合计5620000 在建工程556422 股东权益：无形资产482222 实收资本776148 非流动资产合计2106068 盈余公积未分配利润股东权益合计资产合计5720806 负债及股东权益合计5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：1固定资产中有一原值为660000 元，累计折旧为75000 元的房屋已为3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。2应收账款中有22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经
3、过破产管理人批准。3破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。4货币资金中有现金1500 元，其他货币资金10000 元，其余为银行存款。52800278 元的存货中有原材料1443318 元，库存商品1356960 元。6除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336 元，累计折旧为210212 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：单位为元1确认担保资产借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固
4、定资产房屋 660000 2确认抵消资产精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 6 页借：抵消资产应收帐款甲企业 22000 贷：应收帐款甲企业 22000 3确认破产资产借：破产资产固定资产 180000 贷：清算损益清算收益 180000 4确认破产资产借：破产资产现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 621000-22000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 446124 656336-210
5、212 或 1031124- 660000-75000 在建工程 556422 无形资产 482222 累计折旧 210212 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 2. 请根据题1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理破产清算期间预计破产清算费用为625000 元，已经过债权人会议审议通过。解：单位为元1确认担保债务借：长期借款 450000 贷：担保债务
6、长期借款 450000 2确认抵消债务借：应付帐款甲企业 32000 贷：抵消债务应付帐款甲企业 22000 破产债务 10000 3确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19710 应交税费精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 6 页贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710 应交税费4预计破产清算费用并确认优先清偿债务借：清算损益清算费用 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000 5确认破产债务借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付帐款 107018.63 139018.63-32000 其他
7、应付款 10932 长期借款 5170000 5620000-450000 贷：破产债务短期借款 362000 应付票据 85678 应付帐款 107018.63 其他应付款 10932 长期借款 5170000 6确认清算净资产原有的所有者权益总额结转借：实收资本 776148 盈余公积清算净资产贷：利润分配未分配利润3. 资料：1. 租赁合同2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1租赁标的物： 生产线。2租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日即2013 年 1 月 1 日。3 租赁期：从租赁期开始日算起36 个月即 2013 年 1 月
8、1 日 2015 年 12 月 31 日。4租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000 元。5该生产线在2013 年 1 月 1 日乙公司的公允价值为2 600 000 元。6租赁合同规定的利率为8%年利率。7该生产线为全新设备，估计使用年限为5 年。82014 年和 2015 年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品 微波炉的年销售收入的 1%向乙公司支付经营分享收入。2. 甲公司对租赁固定资产会计制度规定1采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。2采用年限平均法计提固定资产折旧。32014 年、 2015 年甲公司分别实现微波炉销售收入10 000 000 元和
9、 15 000 000 元。42015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司。5甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 10 000 元。要求：1 租赁开始日的会计处理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 6 页2未确认融资租赁费用的摊销3租赁固定资产折旧的计算和核算4 租金和或有租金的核算5 租赁到期日归还设备的核算参考答案： 1甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型此题中，最低租赁付款额的现值为2 577 100 元计算过程见后大于租赁资产原账面价值的90%，即 2 60
10、0 000 90%2 340 000 元，满足融资租赁的第4 条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 0003+0=3 000 000 元计算现值的过程如下：每期租金1 000 000 元的年金现值=1 000 000 PA，3，8%查表得知：每期租金的现值之和=1 000 000 2.5771=2 577 100元小于租赁资产公允价值2 600 000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100 元。第三步，计算未确认融资费用未确
11、认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 0002 577 100=422 900元第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013 年 1 月 1 日，租入 生产线：租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定资产 融资租入固定资产2 587 100 未确认融资费用422 900 贷：长期应付款 应付融资租赁款3 000 000 银行存款10 000 2分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2013 年 1
12、 月 1 日单位：元日 期租金确认的融资费用=期初 8%应付本金减少额=应付本金余额期末 =期初2 577 100 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 1 000 000 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合 计3 000 000 422 900 2 577 100 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 6 页925 929.44=925 929.440 第三步，会计处理为：2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金：借：长期应付款 应付融资租赁款1
13、 000 000 贷：银行存款1 000 000 2013 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168 12=17 180.67元。2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金：借：长期应付款 应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2014 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.44 12=11 888.45元。2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金：借：长期应付款 应付融资租赁款1 000 000 贷：银行存款1 000 000 2015 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务
14、费用为74 070.56 12=6 172.55元。3计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算见表 82租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35 个月2014 年和 2015 年折旧率 =100%/35 12=34.29% 表 8-2 融资租入固定资产折旧计算表年限平均法2013 年 1 月 1 日金额单位：元日 期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值2 587 100 2 587 100 0 31.42% 2 587 100 0 34 29% 2 587 100 0 34.29% 2 587 100 0 合 计2 587 100 0 100% 2
15、587 100 第二步，会计处理2013 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98元2013 年 3 月 2015 年 12 月的会计分录，同上 4或有租金的会计处理2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入100 000 元：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 6 页借：销售费用100 000 贷：其他应付款 乙公司100 000 2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入150 000 元：借：销售费用150 000 贷：其他应付款 乙公司150 000 5租赁期届满时的会计处理2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧2 587 100 贷：固定资产 融资租入固定资产2 587 100 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 6 页
