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1、关于新会计准则 -所得税的计算方法新企业会计准则体系于2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。现就企业会计准则第18号所得税 ( 以下简称所得税准则 ) 与现行的企业会计制度和小企业会计制度对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。一、采用所得税会计核算方法的差别：所得税准则规定：采用资产负债表债务法核算所得税。企业会计制度规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。小企业会计制度规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。即企业会计制度允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法( 包括递延法和利润表债务法 ) ，而小企业会
2、计制度只允许采用应付税款法，所得税准则只允许采用资产负债表债务法核算所得税。二、不同会计核算方法的主要差别应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。 该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。在这种方法下， 当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法， 是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。 采用纳税影响会计法， 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用， 并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变
3、动情况下的会计处理有两种可供选择的方法， 即递延法和债务法。 采用递延法核算时， 税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - - 采用债务法核算时， 税率变动或开征新税时， 应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整， 在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税率计算转回。
4、利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，当预期税率或税基发生变动时， 必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响，当税率或税基变动时， 必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。三、实例比较分析：例：某企业核定的全年计税工资总额为200,000 元，2007 年至 2010 年实际发放的工资总额均为240,000 元。该企业 2006 年底购入一台价值120,000 元不需要安装的设备， 该设备预计使用 4 年，会计上采用加速折旧法的年数
5、总和法计提折旧，无残值；假设税法规定应采用直线法计提折旧，也无残值。2007年至2010年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300,000 元，适用的所得税税率 2007 年和 2008 年为 33，2009 年起改为 30。( 一) 计算应交所得税和所得税费用的基础数据1、2007年会计上计提折旧48,000 元，设备的账面价值为72,000 元；税务上计提折旧 30,000 元，设备的计税基础为90,000 元。相关数据为：税前会计利润 300,000 永久性差异40,000=(240,000-200,000) 时间性差异 18,000=(48,000 30,000) 时间性差异的所得税
6、影响金额5,940(18, 00033) 暂时性差异 18,000 元=(90000-72000) 递延所得税资产 5,940 元(1800033) 2、2008年会计上计提折旧36,000 元，设备的账面价值为36,000 元；税务上计提折旧 30,000 元，设备的计税基础为60,000 元。相关数据为：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - - 税前会计利润 300,000 永久性差异40,000=(240,000-2
7、00,000) 时间性差异 6,000=(36,000-30,000) 时间性差异的所得税影响金额1,980=(6, 00033) 暂时性差异24,000 元=(60,000-36,000) 应保留的递延所得税资产余额7,920 元=(24, 00033) 3、2009年会计提折旧 24,000 元，设备的账而价值为12,000 元；税务上计提折旧 30,000 元，设备的计税基础为30,000 元。相关数据为：税前会计利润300,000 永久性差异40,000=(240,000-20,0000) 时间性差异6,000=(30,000-24,000) 时间性差异的所得说影响金额1,980=(6
8、00033) 或 1800(600030) 暂时性差异 18,000 元=(30,000-12,000) 应保留的递延所得税资产余额5400 元(1800030) 4、2010年会计上计提折旧12,000 元，设备的账面价值为0 元；税务上计提折旧 30,000 元，设备的计税基础为0 元。相关数据为：税前会计利润300,000 永久性差40,000=(240,000 200,000) 时间性差异18,000=(30,000-12,000) 时间性差异的所得税影响金额5940(1800033)或 5400(1800030) 暂时性差异为 0 元(00) 应保留的递延所得税资产余额0 元( 二)
9、 所得税准则规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理1、2007年：借：所得税 112,200 递延所得税资产5940 贷：应交税金应交所得税118,140 2、2008年：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - - 借：所得税112,200 递延所得税资产1980 贷：应交税金应交所得税114,180 3、2009年：借：所得税102,000 贷：应交税金应交所得税99,480 递延所得税资产2,520 4、2010年：借
10、：所得税102,000 贷：应交税金应交所得税96,600 递延所得税资产5,400 ( 三) 小企业会计制度规定采用应付税款法的所得税账务处理1、2007年：借：所得税118,140 贷：应交税金应交所得税118,140 2、2008年：借：所得税114,180 贷：应交税金应交所得税114,180 3、2009年：借：所得税100,200 贷：应交税金应交所得税100,200 4、2010年：借：所得税96,600 贷：应交税金应交所得税96,600 ( 四) 企业会计制度规定采用不同方法的所得税账务处理A、应付税款法的所得税账务处理与上述小企业会计制度规定采用应付名师资料总结 - - -
11、精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - - 税款法的所得税账务处理相同。B、递延法的所得税账务处理：1、2007年：借：所得税112,200 递延税款5,940 贷：应交税金应交所得税118,140 2、2008年：借：所得税112,200 递延税款1,980 贷：应交税金应交所得税114,180 3、2009年：借：所得税102,000 贷：应交税会应交所得税100,020 递延税款1980 4、2010年：借：所得税102,000 贷：应交税金
12、应交所得税96,060 递延税款5,940 C、利润表下债务法的所得税账务处理：1、2007年：借：所得税112,200 递延税款5,940 贷：应交税金应交所得税118,140 2、2008年：借：所得税112,200 递延税款1,980 贷：应交税金应交所得税114,180 3、2009年：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - - 借：所得税102,000 贷：应交税金应交所得税99,480 递延税款2,520 4、2
13、010年：借：所得税102,000 贷：应交税金应交所得税96,600 递延税款5,400 综上所述，所得税准则 与现行的企业会计制度 和小企业会计制度对所得税的会计核算方法不同； 在不同的会计核算方法下， 各年度的应交所得税和所得税费用有差异。 企业在进行所得税会计核算时， 必须按照所执行的国家统一的会计制度的规定执行，不得多计或少计应交所得税和所得税费用。所得税费用一、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。三、所得税费用的主要账务处理。（一）资产负债表日， 企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科
14、目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。（二）资产负债表日， 根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额， 借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目 （递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、 “递延所得税负债”科目及有关科目。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - -
