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1、第四章第四章 交易性金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产与可供出售金融资产1第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、金融资产的概念与分类一、金融资产的概念与分类 P97-98二、交易性金融资产的概念与特征二、交易性金融资产的概念与特征 P982三、交易性金融资产的会计处理三、交易性金融资产的会计处理（一）科目设置（一）科目设置需要设置需要设置“交易性金融资产交易性金融资产”和和“公允价公允价值变动损益值变动损益”两个一级科目。其中交易性两个一级科目。其中交易性金融资产下需要设置两个明细项目：金融资产下需要设置两个明细项目：交易性金融资产交易性金融资产成本成本（公允价值公允价值） 公允
2、价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益属于属于待实现的损益待实现的损益。交易性金融资产的账户结构：交易性金融资产的账户结构：3交易性金融资产交易性金融资产取得取得取得取得交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产的的的的公允价值公允价值公允价值公允价值（成本成本成本成本）资产负债表日交易性资产负债表日交易性资产负债表日交易性资产负债表日交易性金融资产公允价值金融资产公允价值金融资产公允价值金融资产公允价值高于高于高于高于帐面价值的帐面价值的帐面价值的帐面价值的差额差额差额差额（公允公允公允公允价值变动价值变动价值变动价值变动）出售交易性金融资产出售交易性金融资产出售
3、交易性金融资产出售交易性金融资产时时时时公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动项目的项目的项目的项目的贷方余额贷方余额贷方余额贷方余额资产负债表日交易性资产负债表日交易性资产负债表日交易性资产负债表日交易性金融资产公允价值金融资产公允价值金融资产公允价值金融资产公允价值低于低于低于低于帐面价值的帐面价值的帐面价值的帐面价值的差额差额差额差额（公允公允公允公允价值变动价值变动价值变动价值变动）出售交易性金融资产出售交易性金融资产出售交易性金融资产出售交易性金融资产的账面余额（的账面余额（的账面余额（的账面余额（成本、公成本、公成本、公成本、公允价值变动允价值变动允价值变动允价值变动项目
4、的项目的项目的项目的借方借方借方借方余额余额余额余额）余：持有的交易性金融余：持有的交易性金融余：持有的交易性金融余：持有的交易性金融 资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值资产的公允价值4公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价值性金融资产公允价值低于低于帐面价值的帐面价值的差额差额期末本科目的期末本科目的贷方贷方余额余额转入转入“本年利润本年利润”科目的科目的贷方贷方资产负债表日交易资产负债表日交易性金融资产公允价值性金融资产公允价值高于高于帐面价值的帐面价值的差额差额期末本科目的期末本科目的借方借方余额余额转入转入“本年利润本年利润”科目的科目
5、的借方借方5二、交易性金融资产的会计处理二、交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值公允价值公允价值公允价值） 投资收益（投资收益（交易费用交易费用） 应收利息应收利息或或应收股利应收股利 贷：银行存款（贷：银行存款（实际支付的全部价款实际支付的全部价款）1. 企业取得交易性金融资产时：企业取得交易性金融资产时：包含在买价中的已到付息期但尚未包含在买价中的已到付息期但尚未包含在买价中的已到付息期但尚未包含在买价中的已到付息期但尚未领取的领取的领取的领取的债券利息债券利息债券利息债券利息或已宣告发放但尚或已宣告发放但尚或已宣告发放但尚或已宣告发放但尚未实际发
6、放的未实际发放的未实际发放的未实际发放的现金股利现金股利现金股利现金股利。2. 交易性金融资产交易性金融资产持有期间持有期间取得的取得的现金股现金股利利或或债券利息债券利息，作，作投资收益投资收益处理。处理。借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益63. 资产负债表日，结转交易性金融资产公资产负债表日，结转交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额。交易性金融允价值与其账面余额的差额。交易性金融资产资产公允价值公允价值高于高于其其账面余额账面余额差额差额，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益（贷：公允价值变动损益（变动收
7、益变动收益）交易性金融资产交易性金融资产公允价值公允价值低于低于其其账面余额账面余额差额差额（变动损失）（变动损失），做相反的会计分录。，做相反的会计分录。4. 出售交易性金融资产时，注销其账面余出售交易性金融资产时，注销其账面余额，并确认实际实现的投资净收益。额，并确认实际实现的投资净收益。7借：银行存款借：银行存款或或其他货币资金（其他货币资金（实收金额实收金额） 或或投资收益（投资收益（出售损失出售损失）（平衡差）（平衡差） 或或交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益（投资收益（出售收益出售收
8、益） （平衡差）（平衡差） 公允价值公允价值公允价值公允价值低于低于低于低于其其其其账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额公允价值公允价值公允价值公允价值高于高于高于高于其其其其账面余额账面余额账面余额账面余额差额差额差额差额同时，将出售的交易性金融资产的同时，将出售的交易性金融资产的公允价公允价值变动损益值变动损益（待实现的收益待实现的收益）转为）转为投资收投资收益益（已实现的收益已实现的收益）。）。8结转公允价值变动损益的结转公允价值变动损益的贷方余额贷方余额时：时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 变动损益（变动损益（公允价值变动公允价值变动
9、收益收益） 贷：投资收益（贷：投资收益（已实现的收益已实现的收益）结转公允价值变动损益的结转公允价值变动损益的借方余额借方余额时：时：借：投资收益借：投资收益 （已实现的损失已实现的损失） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资交易性金融资 产变动损益（产变动损益（公允价值变动公允价值变动损失损失） 95. 期末将期末将“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的科目的余余额额转入转入“本年利润本年利润”科目。科目。1）结转公允价值变动损益的）结转公允价值变动损益的借方余额借方余额时，时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 变动损益变动损益 贷：本
10、年利润贷：本年利润 （公允价值变动公允价值变动净收益净收益）借：本年利润借：本年利润 （公允价值变动公允价值变动净损失净损失） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资交易性金融资 产变动损益产变动损益2）结转公允价值变动损益的）结转公允价值变动损益的贷方余额贷方余额时，时，10例：例：2007年年5月月10日，甲公司以日，甲公司以620万元（含万元（含已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利20万元）购入万元）购入乙公司股票乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另万股作为交易性金融资产，另支付手续费支付手续费6万元。万元。5月月30日，甲公司收到现日，甲公司收到现金
11、股利金股利20万元。万元。2007年年6月月30日该股票每股市日该股票每股市价为元。价为元。2007年年8月月10日乙公司宣告分派现金日乙公司宣告分派现金股利，每股元，股利，每股元，8月月20日甲公司收到现金股利。日甲公司收到现金股利。12月月31日，该股票每股市价元。日，该股票每股市价元。2008年年1月月3日以日以630万元出售该股票。假设公司每年万元出售该股票。假设公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供报表日对外提供报表11要求：要求：1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。 2）计算该交易性金融资产的累积损益）计算该交易性金融资产的累积损益1）编制上述经
12、济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。2007年年5月月10日购入股票时，日购入股票时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(乙公司乙公司) 600 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 投资收益投资收益乙公司乙公司 6 贷：银行存款贷：银行存款 6262007年年5月月30日收到股利时，日收到股利时，借：银行存款或其他货币资金借：银行存款或其他货币资金 20 贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司 20122007年年6月月30日确认公允价值变动，日确认公允价值变动，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（乙公司）（乙公司）（200- -600） 40 贷
13、：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融交易性金融 资产变动损益（乙公司）资产变动损益（乙公司） 402007年年6月月30日结转日结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的科目的贷方贷方余额余额40万元，万元，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融交易性金融 资产变动损益资产变动损益 40 贷：贷：本年利润本年利润 4013 2007年年8月月10日宣告分派股利时，日宣告分派股利时，借：应收股利借：应收股利乙公司（乙公司（0.2200）40 贷：投资收益贷：投资收益乙公司乙公司 40 2007年年8月月20日收到股利时，日收到股利时，借：银行存款借：银行存款 40 贷
14、：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司 40 2007年年12月月31日确认公允价值变动，日确认公允价值变动，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动(乙乙公司公司) （200- -） 80贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融交易性金融 资产变动损益资产变动损益(乙公司乙公司) 80142008年年1月月3日处置该股票时，日处置该股票时，交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本成本成本成本公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 600600 40 40 80 80余余余余：600600余余余余：1201202007年年12月月31日结
15、转日结转“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目的贷方余额目的贷方余额80万元，万元，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融交易性金融 资产变动损益资产变动损益 80 贷：贷：本年利润本年利润 8015借：银行存款借：银行存款 630 投资收益投资收益乙公司（乙公司（出售损失出售损失） 90 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本(乙公司乙公司) 600 公允价值变动公允价值变动(乙公司乙公司) 120将待实现的将待实现的“公允价值变动损益公允价值变动损益” 120万万元转入元转入“投资收益投资收益”科目的科目的贷贷方，方，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融
16、资交易性金融资 产变动损益产变动损益(乙公司乙公司) 120 贷：投资收益贷：投资收益乙公司乙公司 120162）计算该交易性金融资产的累积损益。）计算该交易性金融资产的累积损益。即：计算即：计算“投资收益投资收益”科目的余额。科目的余额。投资收益投资收益乙公司乙公司 6 40 90 120发生额发生额：96发生额发生额：160余额余额： 64所以该交易性金融资产的累计收益为所以该交易性金融资产的累计收益为64万万元。元。17练习练习1：A公司公司2007年年4月月5日从证券市场购日从证券市场购入入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票100万股作为交易万股作为交易性金融资产，每股支付价款性金
17、融资产，每股支付价款5元（含已宣告元（含已宣告但尚未发放的现金股利但尚未发放的现金股利1元），另外支付相元），另外支付相关税费关税费8万元，万元，A公司交易性金融资产的入公司交易性金融资产的入账价值为（账价值为（ ）万元。）万元。A. 408 B. 400 C. 500 D. 508入账价值入账价值=（5-1）100=400（万元）（万元）交易费用计入交易费用计入当期损益当期损益。18练习练习2：A公司公司2007年年5月月15日从证券市场上日从证券市场上购入购入B 公司发行在外的股票公司发行在外的股票200万股作为交万股作为交易性金融资产，每股支付价款易性金融资产，每股支付价款10元，另支元
18、，另支付相关税费付相关税费20万元。万元。2007年年6月月30日，这部日，这部分股票的公允价值为分股票的公允价值为2085万元，万元，A公司公司2007年年6月月30日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。）万元。A. 损失损失85 B. 收益收益85C. 收益收益65 D. 损失损失65公允价值变动公允价值变动=2085-10200=85（万元）（万元）19作业作业3：2007年年5月月8日甲公司以日甲公司以480万元购万元购入乙公司股票入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，万股作为交易性金融资产，另支付手续费另支付手续费10元。元。2007年年6月月30日
19、该股票日该股票每股市价为元。每股市价为元。2007年年8月月10日，乙公司宣日，乙公司宣告分配现金股利，每股元，告分配现金股利，每股元，8月月20日甲公司日甲公司收到现金股利。至收到现金股利。至12月月31日甲公司仍然持日甲公司仍然持有该交易性金融资产，期末市价为每股元。有该交易性金融资产，期末市价为每股元。2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性金融万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日日对外提供财务报告。对外提供财务报告。20要求：要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产
20、的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。（1）解答：）解答：20072007年年5 5月月8 8日购入股票时，日购入股票时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 480 480 投资收益投资收益 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 490 49020072007年年6 6月月3030日调整公允价值变动时，日调整公允价值变动时，借：公允价值变动借：公允价值变动( (480-) 30-) 3021贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 302007年年8月月10日宣告分派现金股利时，日宣告分派现金股利时，借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司(600.20) 1
21、2 贷：投资收益贷：投资收益 122007年年8月月20日收到现金股利时，日收到现金股利时，借：银行存款借：银行存款 12 贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司 122007年年12月月31日调整公允价值变动时，日调整公允价值变动时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 60- -(480- -30)=510- -450=60】22贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 602008年年1月月3日处置交易性金融资产时，日处置交易性金融资产时，借：银行存款借：银行存款 515 公允价值变动损益公允价值变动损益(60- -30) 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产
22、成本成本 480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 35（2）该交易性金融资产的累计损益：）该交易性金融资产的累计损益：累计损益累计损益= - -10+12+35=37万元万元23若处置投资业务分两笔来做，则：若处置投资业务分两笔来做，则：借：银行存款借：银行存款 515 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 480 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 5借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益(60- -30) 30 贷：投资收益贷：投资收益 3024一、可供出售金融资产的定义一、可供出售金融资产的
23、定义 P104是指是指初始确认时即被指定为可供出售金融初始确认时即被指定为可供出售金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。通常划分为此类的金融资产应当在通常划分为此类的金融资产应当在活跃的活跃的市场上有报价市场上有报价，因此企业从二级市场上购，因此企业从二级市场上购入的、有报价的入的、有报价的股票、债券、基金股票、债券、基金等，可等，可以划分为可供出售金融资产。以划分为可供出售金融资产。第二节 可供出售金融资产25二、可供出售金融资产的
24、特征二、可供出售金融资产的特征 P104三、可供出售金融资产的形成方式和入三、可供出售金融资产的形成方式和入账价值账价值（一）可供出售金融资产的形成方式（一）可供出售金融资产的形成方式 P104-105（二）可供出售金融资产的入账价值（二）可供出售金融资产的入账价值 P10526四、可供出售金融资产的会计处理四、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售金融资产（一）企业取得可供出售金融资产1. 企业取得股票资产时，企业取得股票资产时，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值公允价值公允价值公允价值+交易费用交易费用交易费用交易费用） 应收股利应收股利( ( ( (已
25、宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利) ) ) ) 贷：银行存款等贷：银行存款等2. 企业取得债券资产时，企业取得债券资产时，可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产成本（面值）成本（面值）成本（面值）成本（面值） 利息调整利息调整利息调整利息调整 应计利息应计利息应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动27借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（成本（面值面值） 应收利息应收利息( ( ( (已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息已
26、到付息期但尚未领取的利息) ) ) ) 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （借贷方差额，也可能在贷方借贷方差额，也可能在贷方借贷方差额，也可能在贷方借贷方差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等（二）资产负债表日的会计处理（二）资产负债表日的会计处理281. 债券投资的利息计算及折溢价摊销处理债券投资的利息计算及折溢价摊销处理借：应收利息借：应收利息债券债券 （票面利息票面利息票面利息票面利息） 或或可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 （到期付息债券的票面利息到期付息债券的票面利息到期付息债券的票面利息到期付息债券的票面利息）贷：投资收益贷：投资收益 （
27、可供出售金融资产的摊余成本可供出售金融资产的摊余成本可供出售金融资产的摊余成本可供出售金融资产的摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 （折溢价摊销，也可能在借方折溢价摊销，也可能在借方折溢价摊销，也可能在借方折溢价摊销，也可能在借方）292. 资产负债表日调整公允价值变动资产负债表日调整公允价值变动1）公允价值上升时：）公允价值上升时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2）公允价值下降时：）公允价值下降时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：
28、可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动303. 资产负债表日发生资产减值资产负债表日发生资产减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有从所有从所有从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（借贷差额：不足冲减部分借贷差额：不足冲减部分借贷差额：不足冲减部分借贷差额：不足冲减部分）注：不需设置资产减值准备科目。注：不需设置资产减值准备科目。4
29、. 资产减值损失的转回资产减值损失的转回31对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后会计期间内公允价值上升且客观上在以后会计期间内公允价值上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按与确认原减值损失事项有关的，应按原已原已确认的减值损失确认的减值损失，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失但可供出售金融资产为但可供出售金融资产为股票股票等权益工具时等权益工具时借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积32（三）将持有至到期
30、投资重分类为可供出（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算售金融资产的核算在重分类日：在重分类日：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （公允价值公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 （账面余额账面余额） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （借贷差，也可能在借方借贷差，也可能在借方）（四）转让可供出售金融资产的核算（四）转让可供出售金融资产的核算33借：银行存款等借：银行存款等 （实收价款实收价款）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（从所有者
31、权益中转出的公允价值累计变从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方动额，也可能在借方） 投资收益（投资收益（借贷差，也可能在借方借贷差，也可能在借方）34例：例：2007年年5月，甲公司以月，甲公司以480万元购入乙万元购入乙公司股票公司股票60万股作为可供出售金融资产，万股作为可供出售金融资产，另支付手续费另支付手续费10万元。万元。2007年年6月月30日该股日该股票每股市价为元，票每股市价为元，2007年年8月月10日，乙公司日，乙公司宣告分配现金股利，每股元，宣告分配现金股利，每股元，8月月20日甲公日甲公司收到分配的现金股利。至司收到分配的现金股利。至12月月31日，甲日
32、，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为元，股市价为元，2008年年1月月11日以日以515万元出售万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务日对外提供财务35报告。报告。要求：要求：1、编制上述业务的会计分录。、编制上述业务的会计分录。2、计算该可供出售金融资产的累计损益。、计算该可供出售金融资产的累计损益。1、编制上述经济业务的会计分录、编制上述经济业务的会计分录1）2007年年5月购入乙公司股票时，月购入乙公司股票时，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本(
33、乙乙) 490 贷：银行存款贷：银行存款 4902007年年6月月30日确认公允价值变动损益，日确认公允价值变动损益，公允价值变动损失公允价值变动损失=490-607.5=40万元万元36借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 40贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 403）2007年年8月月10日乙公司宣告分配股利时日乙公司宣告分配股利时借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司(600.2) 120 贷：投资收益贷：投资收益股票投资收益股票投资收益 1204）2007年年8月月20日收到现金股利时，日收到现金股利时，借：银行存款借：银行存款 40 贷：应收
34、股利贷：应收股利乙公司乙公司 405）2007年年12月月31日确认公允价值变动时，日确认公允价值变动时，37公允价值变动收益公允价值变动收益= 608.5-450=60万元万元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 60 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 606）2008年年1月月11日出售可供出售金融资产日出售可供出售金融资产借：银行存款借：银行存款 515 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 20贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本(乙乙) 490 公允价值变动公允价值变动 20 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 253
35、82、计算该可供出售金融资产的累计损益、计算该可供出售金融资产的累计损益该可供出售金融资产的累计损益该可供出售金融资产的累计损益=12+25=37可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产1 1）490490（成本成本成本成本）2 2）4040（公允价值公允价值公允价值公允价值变动损失变动损失变动损失变动损失）5 5）6060（公允价值公允价值公允价值公允价值变动收益变动收益变动收益变动收益）6 6）510510（成本成本成本成本490,490,公公公公允价值变动收益允价值变动收益允价值变动收益允价值变动收益2020）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：5105103
36、9例：例：2007年年1月月1日，甲保险公司支付价款日，甲保险公司支付价款万元购入某公司发行的万元购入某公司发行的3年期公司债券，该年期公司债券，该公司债券的面值总额为公司债券的面值总额为1000万元，票面利万元，票面利率为率为4%，实际利率为，实际利率为3%，利息每年末支，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。债券划分为可供出售金融资产。2007年年12月月31日，该债券的市场价格为万元日，该债券的市场价格为万元假定不考虑交易费用和其他因素的影响，假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的会计处理如下：甲保险公司
37、的会计处理如下：401）2007年年1月月1日，购入公司债券时，日，购入公司债券时，借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1000 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款 2）2007年年12月月31日，收到利息、确认公允日，收到利息、确认公允价值变动：价值变动：应收利息应收利息=10004%=40万元万元实际利息实际利息=1028.2443%万元万元应摊销溢价金额万元应摊销溢价金额万元41年末债券的摊余成本年末债券的摊余成本万元万元借：应收利息借：应收利息公司公司 40贷：投资收益贷：投资收益债券投资收益债券投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 2007
38、年末公允价值变动损失年末公允价值变动损失万元万元借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动42五、可供出售金融资产的减值五、可供出售金融资产的减值（一）确认减值发生的客观证据（一）确认减值发生的客观证据资产负债表日企业对可供出售金融资产的资产负债表日企业对可供出售金融资产的账面价值账面价值进行检查，有进行检查，有客观证据客观证据表明该金表明该金融资产发生减值的，应当确认资产减值损融资产发生减值的，应当确认资产减值损失，计提减值准备。这些证据失，计提减值准备。这些证据 P10843对于可供出售权益工具投资，其对于可供出售权益
39、工具投资，其公允价值公允价值低于成本本身低于成本本身也不足以说明可供出售权益也不足以说明可供出售权益工具已经发生减值，而应当综合相关因素工具已经发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否判断该投资公允价值下降是否严重严重（通常（通常下降的幅度下降的幅度超过超过20%）或）或非暂时性非暂时性（通常（通常公允价值持续低于成本公允价值持续低于成本超过超过6个月个月）下跌的）下跌的同时，企业应当从持有可供出售权益工具同时，企业应当从持有可供出售权益工具投资的投资的整个期间整个期间来判断。来判断。44（二）可供出售金融资产减值的有关规定（二）可供出售金融资产减值的有关规定1. 对于已确认减值
40、损失的可供出售对于已确认减值损失的可供出售债务工债务工具具，在以后的会计期间公允价值已上升且，在以后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）计入当期损益（资产减值损失）。2. 对于可供出售对于可供出售权益工具权益工具投资发生的减值投资发生的减值损失，损失，不得通过损益转回不得通过损益转回。应该通过。应该通过“资资本公积本公积其他资本公积其他资本公积”科目转回。科目转回。45金融资产初始计量与后续计量类类 别别初始初始初始初始计计量量量量后
41、后后后续计续计量量量量以公允价以公允价以公允价以公允价值计值计量量量量且其且其且其且其变动计变动计入当入当入当入当期期期期损损益的金融益的金融益的金融益的金融资资产产按按按按公允价公允价公允价公允价值值计计量量量量交易交易交易交易费费用用用用计计入入入入当当当当期期期期损损益益益益按按按按公允价公允价公允价公允价值值计计量量量量公允价公允价公允价公允价值变动值变动计计入入入入当期当期当期当期损损益益益益持有至到期投持有至到期投持有至到期投持有至到期投资资按按按按公允价公允价公允价公允价值值计计量量量量交易交易交易交易费费用用用用计计入入入入初初初初始入始入始入始入账账金金金金额额，构，构，构，构成成本成成本成成本成成本组组成部分成部分成部分成部分按按按按摊摊余成本余成本余成本余成本计计量量量量贷贷款和款和款和款和应应收款收款收款收款项项按按按按公允价公允价公允价公允价值值计计量量量量公允价公允价公允价公允价值变动值变动计计入入入入所言者所言者所言者所言者权权益益益益可供出售金融可供出售金融可供出售金融可供出售金融资资产产46
