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1、证券公司会计审计及证券公司会计审计及行业监管培训会行业监管培训会20130125国内外会计国内外会计准则改革动态准则改革动态自自2001年年IASB重重组至今，已采至今，已采纳IFRS或与或与IFRS趋同的国家和地区已达同的国家和地区已达100多个。多个。20国集国集团中，三分之二已采中，三分之二已采纳IFRS金融危机金融危机对准准则改革的影响改革的影响近年来的重点是近年来的重点是实施与美国准施与美国准则趋同同计划划但至今美国尚未决定但至今美国尚未决定这样做，做，这也相当大程度也相当大程度影响了日本和印度等国的采影响了日本和印度等国的采纳或或趋同同进程程背景背景23主要内容主要内容34 45总
2、揽总揽IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排“一套五项一套五项”2011年5月12日发布自2013年年1月月1日日起生效允许提前采用56合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排67合并财务报表合并财务报表广义定义广义定义当投资者通过参与一个主体而面临此主体当投资者通过参与一个主体而面临此主体可变收益可变收益的风险；或拥的风险；或拥有取得有取得可变收益可变收益的权利，并且有的权利，并且有能力能力利用对主体的利用对主体的权力权力去去影响影响其收益其收益，则该投资
3、者控制该主体。，则该投资者控制该主体。现有权利现有权利主导相关活动主导相关活动委托人委托人- - 代理人代理人利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排78合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排权力权力, ,是现有的权利是现有的权利, ,使投资者有现时的能力去主导主体的相关活动。使投资者有现时的能力去主导主体的相关活动。合同约定合同约定表决权潜在表决权“实质性权利”与“保护性权利”事实控制实际行使权力的能力实际行
4、使权力的能力（例如）任免重要管理人员否决权提名大多数权力机构人选主要管理人员为管理方权力机构的多数成员为关联方特殊关系特殊关系（例如）主要管理人员为投资者现任或前任职员主体的业务倚赖投资者利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益89合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益拥有决策制定权利的投资者 委托人或代理人？如果单独一方拥有无需如果单独一方拥有无需任何理由便可罢免决策任何理由便可罢免决策者的实质性权利。者的实质性权利。 那么该决策者为代理人那么该决策者为代
5、理人其他情况下其他情况下必须考虑所有其他因素：必须考虑所有其他因素：授权制定决策的范围授权制定决策的范围其他方持有的权利其他方持有的权利报酬报酬面临来自其他权益的收益的可变性面临来自其他权益的收益的可变性910合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排普通合伙人建立、营销和管理着一个为普通合伙人建立、营销和管理着一个为1515位有限合伙人提位有限合伙人提供投资机会的有限合伙企业。供投资机会的有限合伙企业。普通合伙人必须基于所有有限合伙人的利益最大化做出决普通合伙人必须基于所有有限合伙人的利益最大化做出决策，但拥有广泛
6、的决策制定权限。策，但拥有广泛的决策制定权限。普通合伙人为其服务获取一份市场价的管理费（资产的普通合伙人为其服务获取一份市场价的管理费（资产的1%1%以及在达到特定利润指标的情况下利润的以及在达到特定利润指标的情况下利润的20%20%）。）。普通合伙人持有普通合伙人持有20%20%的有限合伙股份比例，但没有承担该的有限合伙股份比例，但没有承担该合伙企业超出其合伙企业超出其20%20%权益的亏损的义务。权益的亏损的义务。有限合伙人若有理由，能够通过简单多数表决罢免普通合有限合伙人若有理由，能够通过简单多数表决罢免普通合伙人。伙人。普通合伙人需合并报表普通合伙人需合并报表 （很有可能）是委托人并控
7、制该企业（很有可能）是委托人并控制该企业例：例：1011合并财务报表合并财务报表IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排可变收益不是固定的，并可能随着被投资方的业绩而变化。可变收益不是固定的，并可能随着被投资方的业绩而变化。直接回报直接回报协同效应协同效应固定利率的固定利率的债务利息债务利息股息股息资产管理费资产管理费税款抵减税款抵减融资来源融资来源进入新市场进入新市场成本降低成本降低专有技术专有技术正回报、负回报或兼而有之正回报、负回报或兼而有之利用权力去影响收益的能力权力权力可变收益可变收益1112投资性主体投资性主体IFRS10,1
8、1,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排20122012年年1010月，国际准则理事会完成了其合并报表修订项月，国际准则理事会完成了其合并报表修订项目的第二期工作，发布了对目的第二期工作，发布了对IFRS10IFRS10的修订，对投资性主的修订，对投资性主体豁免了合并报表的编制。体豁免了合并报表的编制。1213投资性主体投资性主体IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排投资性主体的定义投资性主体的定义1314投资性主体投资性主体IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安
9、排合并财务报表及合营安排投资性主体通常包括以下几个特征：投资性主体通常包括以下几个特征：(1)(1)拥有多项投资拥有多项投资(2)(2)拥有不止一个投资方拥有不止一个投资方(3)(3)投资方不是其关联方投资方不是其关联方(4)(4)所有权权益采用股权或类似权益的形式所有权权益采用股权或类似权益的形式1415合营安排合营安排IFRS10,11,12-IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排合并财务报表及合营安排取消了比例合并法取消了比例合并法15161617简介简介金融危机金融危机 高质量的全球性准则高质量的全球性准则目标目标-对于所有公允价值提供一个共同的指引对于所有公允价值提供一个共
10、同的指引-澄清公允价值的定义及相关指引澄清公允价值的定义及相关指引-加强披露加强披露生效日及过渡安排生效日及过渡安排-20132013年年1 1月月1 1日强制生效，未来适用法日强制生效，未来适用法-允许提前适用允许提前适用-首次执行时无需提供比较数据首次执行时无需提供比较数据公允价值计量公允价值计量1718公允价值的定义变化公允价值的定义变化IFRS 13:在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格。收到或转移一项负债将会支付的价格。当前当前IFRSs :在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产
11、交换或者在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。债务清偿的金额。公允价值计量公允价值计量1819规定上的主要变化规定上的主要变化公允价值计量公允价值计量买卖差价之间最有代表性的价格衍生类负债转移公允价值级次要求1920公允价值层级（金融和非金融）公允价值层级（金融和非金融）公允价值计量公允价值计量第一层级第一层级同类资产或负债，活跃市场中的报价同类资产或负债，活跃市场中的报价第二层级第二层级使用可观察到的输入值，并且没有使用重大的第使用可观察到的输入值，并且没有使用重大的第3 3层级层级输入值输入值第三层级第三层级使用了重大的使用了重大的不不可观察到的输入值可观察到
12、的输入值优先级下降优先级下降2021披露要求披露要求公允价值计量公允价值计量第一和第二第一和第二层级间转移层级间转移的原因的原因第二和第三层级第二和第三层级的估值技术和输的估值技术和输入值入值第三层级期初第三层级期初/ /期末期末及期间各项变动的及期间各项变动的调节表；损益调节表；损益第三层级敏第三层级敏感性分析感性分析第三层级不可观第三层级不可观察输入值的相互察输入值的相互关系关系非金融资产并非非金融资产并非最大及最佳用途最大及最佳用途的原因的原因很多很多!21222223金融工具准则修订计划金融工具准则修订计划金融工具金融工具减值减值套期会计套期会计终止确认终止确认分类与计量分类与计量23
13、24金融工具金融工具金融资产分类的新旧比较金融资产分类的新旧比较持有至到期金融资产持有至到期金融资产 贷款和应收款贷款和应收款可供出售的债权工具可供出售的债权工具为交易而持有的金融资产为交易而持有的金融资产指定为以公允价值计量且指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的其变动计入当期损益的 金融资产金融资产摊余成本摊余成本公允价值变动计入损益公允价值变动计入损益公允价值变动计入其他公允价值变动计入其他综合收益综合收益国际会计准则第国际会计准则第3939号号国际财务报告准则第国际财务报告准则第9 9号号可供出售的权益工具可供出售的权益工具ED2425金融资产分类模型金融资产分类模型金融工具金融工
14、具否否否否摊余成本报告主体的商业模式商业模式是持有该金融资产以收取合同约定的现金流吗？合同约定的现金流仅代表了对未来本金和利息的支付吗？是是是是公允价值可以指定为公允价值变动计入损益以减少会计错配可以将非交易性权益投资指定为公允价值变动计入其他综合收益选择权选择权选择权选择权2526权益类投资的分类权益类投资的分类金融工具金融工具选择公允价值变动计入其他综合收益公允价值变动计入其他综合收益计量方法意味着什么？所有公允价值变动均计入其他综合收益所有因出售产生的利得和损失均计入其他综合收益所有资本收回均计入其他综合收益权益类投资的股利（投资回报）计入损益其他注意事项其他注意事项必须在初始确认时作出
15、选择选择不可撤销需要增加额外披露出售时也不出售时也不再转入损益再转入损益2627金融工具金融工具金融资产分类的新旧比较金融资产分类的新旧比较20122012年年1111月月IASBIASB提议对提议对IFRS9IFRS9进行有限修订，修订内容之一：进行有限修订，修订内容之一：债务工具债务工具合同现金流为收取本金及利息合同现金流为收取本金及利息业务模式同时以收取合同现金业务模式同时以收取合同现金流和出售为目的进行管理流和出售为目的进行管理按公允价值计按公允价值计量量公允价值变动公允价值变动计入其他综合计入其他综合收益收益利息和减值的利息和减值的确认与确认与“摊余摊余成本法成本法”一样一样终止确认
16、时将终止确认时将其他综合收益其他综合收益转至损益转至损益同时满足下面两个条件同时满足下面两个条件会计处理方式为：会计处理方式为：保险业保险业27282829未来的变化未来的变化国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（IASB）审议中的修订项目）审议中的修订项目金融工具金融工具 - 减值减值, 套期套期 和抵销和抵销收入确认收入确认租赁租赁正在进行中的修订项目正在进行中的修订项目2930金融工具金融工具正在进行中的修订项目正在进行中的修订项目减值减值套期套期抵销抵销3031收入收入正在进行中的修订项目正在进行中的修订项目（3 3）确定交易价格）确定交易价格（4 4）将交易价格分摊至合同中各单独的
17、履约义务）将交易价格分摊至合同中各单独的履约义务（5 5）在主体履行履约义务时确认收入）在主体履行履约义务时确认收入（2 2）识别合同中单独的履约义务）识别合同中单独的履约义务（1 1）识别与客户签订的合同）识别与客户签订的合同收收入入确确认认的的五五个个步步骤骤3132租赁租赁正在进行中的修订项目正在进行中的修订项目现行会计准则与新租赁准则征求意见稿最新结论的比较如下：现行会计准则与新租赁准则征求意见稿最新结论的比较如下：承租人承租人现行现行会计处理会计处理征求意见稿征求意见稿（最新结论）（最新结论）经营租赁资产负债表表外使用权模式资产负债表表内利润表的结构和确认时点提前融资租赁资产负债表表
18、内新准则新准则?3233租赁租赁正在进行中的修订项目正在进行中的修订项目提议的新模式对承租方年度费用的影响提议的新模式对承租方年度费用的影响3334租赁租赁正在进行中的修订项目正在进行中的修订项目现行会计准则现行会计准则(IAS17)(IAS17)与新租赁准则征求意见稿的比较如下：与新租赁准则征求意见稿的比较如下：出租人出租人现行会计现行会计处理处理征求意见稿征求意见稿（最新结论）（最新结论）保留重大风险或收益经营租赁应收租赁款及资产余值法（Receivable and residual approach 即征求意见稿中所称“终止确认法”）“合理确保”(reasonably assured)时
19、确认处置收益未保留重大风险或收益融资租赁新准则新准则或或+ +?3435未来改革方向未来改革方向l近期，IASB结束了为期三年的议程咨询过程l各界反馈意见包括：各界反馈意见包括：进入“冷却期”，完善概念框架，关注实施效果，准则后期完善.lIASBIASB声明：声明：准则实施后的评估和完善概念框架的完善7个主要准则项目的修订 4个现行项目（金融工具、租赁、收入确认、保险） 3个新增项目（生产性生物资产、费率受管制的经营、单独财务报表中权益法的运用） 延缓所得税、离职后福利、股份支付等准则的修订进程新的准则制定程序新增“研究阶段”，前置3536 我国会计准则的最新动态我国会计准则的最新动态IFRS 10,11,12 合并财务报表及合营安排修订两项现有准则：长期股权投资合并财务报表新制定两项准则：合营安排在其他主体中权益的披露IFRS 13 公允价值计量新制定一项准则：公允价值计量国际准则已经发布的其他修订修订三项准则：金融工具列报、职工薪酬、财务报表列报国际准则动态国际准则动态我国会计准则目前正公开征求意见我国会计准则目前正公开征求意见一一共共八八项项36
