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1、 财务会计第二章财务会计第二章财务会计第二章财务会计第二章 货币资金货币资金货币资金货币资金 二章货币资金和支付结算业务Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望 第一节 货币资金 货币资金是指在企业生产经营中以货货币资金是指在企业生产经营中以货货币资金是指在企业生产经营中以货货币资金是指在企业生产经营中以货币形态存在的那部分资金，它是企业流动币形态存在的那部分资金，它是企业流动币形态存在的那部分资金，它是企业流动币形态存在的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。货币资金
2、按其用途资产的重要组成部分。货币资金按其用途资产的重要组成部分。货币资金按其用途资产的重要组成部分。货币资金按其用途和存放地点可分为：和存放地点可分为：和存放地点可分为：和存放地点可分为： 一、一、一、一、 库存现金库存现金库存现金库存现金 二、银行存款二、银行存款二、银行存款二、银行存款 三、其他货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金三、其他货币资金 货币资金管理与核算的意义货币资金管理与核算的意义能保证生产经营活动正常进行；能保证生产经营活动正常进行；能提高资金的使用效率；能提高资金的使用效率；能有效地防止不法行为。能有效地防止不法行为。一、库存 现金 （一）库存现金的管理（一）库存现金
3、的管理（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理 （二）库存现金收付的核算（二）库存现金收付的核算（二）库存现金收付的核算（二）库存现金收付的核算 （三）库存现金清查和溢缺的账务处理（三）库存现金清查和溢缺的账务处理（三）库存现金清查和溢缺的账务处理（三）库存现金清查和溢缺的账务处理 1 1 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围、现金的使用范围、现金的使用范围 2 2 2 2、现金的库存限额、现金的库存限额、现金的库存限额、现金的库存限额 3 3 3 3、现金收支管理、现金收支管理、现金收支管理、现金收支管理 4 4 4 4、企业内部现金管理、企业内部现金管理、企业内部现金管理、企业内部现金管
4、理 5 5 5 5、现金盘点制度、现金盘点制度、现金盘点制度、现金盘点制度 （一）库存现金的管理（一）库存现金的管理1 1 1 1、现金的使用范围、现金的使用范围、现金的使用范围、现金的使用范围职工的工资、津贴；职工的工资、津贴；职工的工资、津贴；职工的工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种奖金；各种奖金；各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支
5、出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点结算起点结算起点结算起点(1 000(1 000(1 000(1 000元元元元) ) ) )以下的零星开支；以下的零星开支；以下的零星开支；以下的零星开支；中国人民银行确定
6、需要支付现金的其他出。中国人民银行确定需要支付现金的其他出。中国人民银行确定需要支付现金的其他出。中国人民银行确定需要支付现金的其他出。（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理2 2、现金的库存限额、现金的库存限额、现金的库存限额、现金的库存限额 现金的库存限额原则上根据企业现金的库存限额原则上根据企业3 3至至5 5天的日常零星现金开支的需要确定。天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过放宽，但最多不超过1515天。天。 企业每日的现金结存数，不得企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及超过核定的限额，
7、超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。现金支票向银行提取现金补足。（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理 3 3、日常现金收支管理、日常现金收支管理、日常现金收支管理、日常现金收支管理企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。行确有困难的，由开户银行确定送存时间。行确有困难的，由开户银行确定送存时间。行确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业收支现金时，可以从本单位库
8、存现金限额中企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得支付或者从开户银行提取，不得支付或者从开户银行提取，不得支付或者从开户银行提取，不得坐支坐支坐支坐支现金。现金。现金。现金。企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，明用途，由本单位财会部
9、门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。经开户银行审核后，予以支付现金。经开户银行审核后，予以支付现金。经开户银行审核后，予以支付现金。企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。请，经开户银行审核后，予以支付现金。请，经开户银行审核后，予以支付现金。请，经开户银行审核
10、后，予以支付现金。 所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。户银行核定坐支范围和限额。户银行核定坐支范围和限额。户银行核定坐支范围和限额。（一）库存现
11、金的管理（一）库存现金的管理4 4 4 4、企业内部现金管理、企业内部现金管理、企业内部现金管理、企业内部现金管理 企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求企业内部现金管理应按内部牵制制度的要求实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账实行钱账分管，即对现金的收付业务和记账工作实行由两人或两人以上分管，互相牵制，工作实行由两人或两人以上分管，互相牵制，工作实行由两人或两人以上分管，互相牵制，工作实行由两人或两人以上分管，互相牵制，互相监督。同时应明确
12、收款、付款、记录等互相监督。同时应明确收款、付款、记录等互相监督。同时应明确收款、付款、记录等互相监督。同时应明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。关于货币资金的不相容职务 按照内部会计控制规范按照内部会计控制规范-货币资金货币资金( (试行试行) )( (财会财会200141200141号号) )的要求，单位的要求，单位货币资金内部控制制度的具体内容应包括以下几个方面：货币资金内部控制制度的具体内容应包括以下几个方面：(1)(1)货币资金的收付及保管应由被授
13、权批准的专职出纳人员负责，其他人员不货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触；得接触；(2)(2)出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作；出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作；(3)(3)出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作；(4)(4)出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度；(5)(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管；货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管；(6)(6)出纳人员应与货币资金
14、的稽核人员、会计档案保管人员相分离；出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离；(7)(7)负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离的人员相分离 所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理5 5、现金盘点制度、现金
15、盘点制度、现金盘点制度、现金盘点制度 企业应定期和不定期地进行现金盘点，企业应定期和不定期地进行现金盘点，企业应定期和不定期地进行现金盘点，企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符；不得白确保现金账面余额与实际库存相符；不得白确保现金账面余额与实际库存相符；不得白确保现金账面余额与实际库存相符；不得白条抵库和挪用现金。条抵库和挪用现金。条抵库和挪用现金。条抵库和挪用现金。（二）现金收付业务的账务处理（二）现金收付业务的账务处理1 1、现金收付的凭证审查、现金收付的凭证审查、现金收付的凭证审查、现金收付的凭证审查 现金收支必须取得和填制合法的原始凭证，并由会计主管或其他指
16、现金收支必须取得和填制合法的原始凭证，并由会计主管或其他指定专人进行审核，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金定专人进行审核，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫现金收讫”或或“现金付讫现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记账凭证，才能作为登记“现金日记账现金日记账”和和“现金总账现金总账”的依据的依据 原始凭证原始凭证审核审核记账凭证记账凭证审核审核登登 帐帐（二）现金收付业务的账务处理（二）现金收付
17、业务的账务处理2 2、现金核算的账户设置及登记、现金核算的账户设置及登记、现金核算的账户设置及登记、现金核算的账户设置及登记基础会计中现金登记的基础会计中现金登记的方法还记得吗？方法还记得吗？（二）现金收付业务的账务处理（二）现金收付业务的账务处理现金的序时核算现金的序时核算现金的序时核算现金的序时核算库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算库存现金的总分类核算 库存现金库存现金库存现金库存现金 现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账为订本式账簿，由出纳人员为订本式账簿，由出纳人员 根据涉及现金收、付的记账凭证按业务发生根据涉及现金收、付的记账凭证按业务发生顺序逐日逐笔登
18、记。每日业务终了应结出余额，顺序逐日逐笔登记。每日业务终了应结出余额，与实存现金进行核对。与实存现金进行核对。 库存现金的增加库存现金的增加库存现金的减少库存现金的减少企业持有的库存现金企业持有的库存现金（三）现金清查和溢缺的账务处理（三）现金清查和溢缺的账务处理1 1、现金的清查、现金的清查、现金的清查、现金的清查现金清查的基本方法实地盘点法。现金清查盘点的内容账实是否相符、是否超限额保有现金、是否白条抵库和挪用现金等。 出纳人员每日终了时出纳人员每日终了时自我进行清点核对。自我进行清点核对。 清查小组进行定期或清查小组进行定期或不定期的盘点核对。不定期的盘点核对。 2 2、现金溢缺的账务处
19、理、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理第一步：账实不符，及时挂账第一步：账实不符，及时挂账现金溢余现金溢余现金短缺现金短缺借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金2 2、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理第二步：查明原因进行溢缺处理现金溢余 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（） 营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余属于应付给有关人员或单位的属于应付给有关人员或单位的属于无法查明原因的属
20、于无法查明原因的2 2、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理、现金溢缺的账务处理现金短缺借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款 应收保险公司赔款应收保险公司赔款 管理费用管理费用 现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢属于应由责任人赔偿的属于应由责任人赔偿的属于应由保险公司赔偿的属于应由保险公司赔偿的属于无法查明原因的属于无法查明原因的二、 银行存款 银行存款是指企业存放在银行或其他金融银行存款是指企业存放在银行或其他金融银行存款是指企业存放在银行或其他金融银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括：人民币存款和外机构的货币
21、资金，包括：人民币存款和外机构的货币资金，包括：人民币存款和外机构的货币资金，包括：人民币存款和外币存款。币存款。币存款。币存款。（一）银行存款管理的主要内容（一）银行存款管理的主要内容（一）银行存款管理的主要内容（一）银行存款管理的主要内容（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对（三）银行存款的核对（一）（一）银行存款管理的主要内容银行存款管理的主要内容银行存款银行存款银行存款银行存款管理的主要内容：管理的主要内容：管理的主要内容：管理的主要内容：1 1、严格执行银行账户管理办法的规定、严格执
22、行银行账户管理办法的规定、严格执行银行账户管理办法的规定、严格执行银行账户管理办法的规定基本存款户、一般存款户、临时存款账户、专用账户2 2、贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则、贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则、贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则、贯彻内部控制制度，实行钱账分管的原则3 3、银行存款收付业务必须使用银行统一规定的、银行存款收付业务必须使用银行统一规定的、银行存款收付业务必须使用银行统一规定的、银行存款收付业务必须使用银行统一规定的结算凭证结算凭证结算凭证结算凭证4 4、定期与银行核对账目、定期与银行核对账目、定期与银行核对账目、定期与银行核对账目银行存款的总分类核算银行
23、存款的总分类核算银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算 银行存款银行存款银行存款银行存款 银行存款的序时核算银行存款的序时核算银行存款的序时核算银行存款的序时核算 银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账凭证和银行收、付款结算等凭证，按经济业务发生的先后凭证和银行收、付款结算等凭证，按经济业务发生的先后凭证和银行收、付款结算等凭证，按经济业务发生的先后凭证和银行收、付款结算等凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银
24、顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。（二）银行存款收付的账务处理（二）银行存款收付的账务处理银行存款银行存款银行存款银行存款的
25、增加的增加银行存款银行存款银行存款银行存款的减少的减少企业存在银行的款项企业存在银行的款项1、银行存款核对的内容账证相符。银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对。账账相符。银行存款日记账与银行存款总账互相核对。账实相符。银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符。（三）银行存款核对三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的（一）其他货币资金的（一）其他货币资金的（一）其他货币资金的概念概念概念概念（二）其他货币资金的账户设置（二）其他货币资金的账户设置（二）其他货币资金的账户设置（二）其他货币资金的账户设置为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存为了反映和
26、监督其他货币资金的增减变化和结存为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置情况，应设置情况，应设置情况，应设置“ “其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金” ”总分类账户。总分类账户。总分类账户。总分类账户。资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 该账户可按该账户可按该账户可按该账户可按“外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款”、“银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款银行汇票存款”、“银行本票存款银行本票存款银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款” ” ” ” 、“信信信信用证保证金存款用证保证金存款用
27、证保证金存款用证保证金存款”和和和和“存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款”等设明细账，等设明细账，等设明细账，等设明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。进行明细分类核算。进行明细分类核算。 二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理外埠存款外埠存款外埠存款外埠存款例例例例 某企业委托当地的开户银行汇款某企业委托当地的开户银行汇款某企业委托当地的开户银行汇款某企业委托当地的开户银行汇款50 00050 00050 00050 000元到采购地开元到采购地开元到采购地开元到采购地开设采购专户，根据收到银行汇款回单联，编制会计分录设采购专户，根据收到银行汇款回单联，编制会计分录
28、设采购专户，根据收到银行汇款回单联，编制会计分录设采购专户，根据收到银行汇款回单联，编制会计分录如下：如下：如下：如下： 企业收到采购员交来的供货单位的发票账单，共支付甲材料款企业收到采购员交来的供货单位的发票账单，共支付甲材料款企业收到采购员交来的供货单位的发票账单，共支付甲材料款企业收到采购员交来的供货单位的发票账单，共支付甲材料款项项项项47 97047 97047 97047 970元，其中价款元，其中价款元，其中价款元，其中价款41 00041 00041 00041 000元，增值税款元，增值税款元，增值税款元，增值税款6 9706 9706 9706 970元。元。元。元。 会计
29、分录会计分录会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000会计分录会计分录会计分录会计分录借：原材料借：原材料甲材料甲材料 41 000 41 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 6 970) 6 970 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 47 970 47 970余款？余款？会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 2 030 2 030 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 2 030 2 030二、其他货币资金的
30、账务处理二、其他货币资金的账务处理存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款【例【例【例【例2-132-132-132-13】某企业向证券公司存入资金】某企业向证券公司存入资金】某企业向证券公司存入资金】某企业向证券公司存入资金200 000200 000200 000200 000元，元，元，元，10101010天后用天后用天后用天后用该存款购买股票该存款购买股票该存款购买股票该存款购买股票150 000150 000150 000150 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：存入证券公司款项时：存入证券公司款项时：存入证券公司款项时：存入证券公司款项时： 会计分录会计分录会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000会计分录会计分录会计分录会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产 150 000 150 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 150 000 150 000
