《中级财务会计第05章持有至到期投资及长期股权投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第05章持有至到期投资及长期股权投资（147页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章第五章持有至到期投资持有至到期投资及长期股权投资及长期股权投资n n主要内容：主要内容：n n第一节第一节持有至到期投资持有至到期投资n n第二节第二节长期股权投资长期股权投资2007-91第一节 持有至到期投资n n一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n n二、持有至到期投资的取得二、持有至到期投资的取得 n n三、持有至到期投资的收益及摊余本钱三、持有至到期投资的收益及摊余本钱n n四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现n n五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值2007-92一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述vv持有至到期投资持有至到期
2、投资定义定义持有至到期投资是指企业购入的到期持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。如国债和企业债券等。2007-93v 持有至到期投资特征持有至到期投资特征 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活泼市场例如：1符合以上条件的债券投资等 2中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2007-94pp v持有至到期投资持有至到期投资 出售或出售或重分类重分类为可为可供供出
3、售金融资产出售金融资产-企业“违背承诺出售或重分类持有至到期投资,金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余局部应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。例外：企业不可控因素引起5%惩罚性措施惩罚性措施2007-95一般分为三类：一般分为三类：1到期一次还本付息；到期一次还本付息；2到期一次还本分期付息；到期一次还本分期付息；3分期还本分期付息。分期还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同确实认说明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方法。与计量方法。v持有至到期投资分类持有至到期投资分类2007-96“持有至到期投资持有至到期投资持有至到
4、期投资持有至到期投资-“-“债券面值债券面值债券面值债券面值-“-“溢折价溢折价溢折价溢折价-“-“应计利息应计利息应计利息应计利息 说明：新准那么规定说明：新准那么规定说明：新准那么规定说明：新准那么规定 “ “持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资-“-“本钱本钱本钱本钱-“-“利息调整利息调整利息调整利息调整-“-“应计利息应计利息应计利息应计利息 “本钱反映债券面值，名不副实。本钱反映债券面值，名不副实。本钱反映债券面值，名不副实。本钱反映债券面值，名不副实。“ “利息调整利息调整利息调整利息调整反映溢折价和手续费用。本教材未使用反映溢折价和手续费用。本教材未使用反映
5、溢折价和手续费用。本教材未使用反映溢折价和手续费用。本教材未使用“ “本钱本钱本钱本钱和和和和“ “利息调整明细科目，如果发生手续费等，利息调整明细科目，如果发生手续费等，利息调整明细科目，如果发生手续费等，利息调整明细科目，如果发生手续费等，也可以设置也可以设置也可以设置也可以设置“ “债券费用明细科目。债券费用明细科目。债券费用明细科目。债券费用明细科目。v 持有至到期投资持有至到期投资科目设置科目设置2007-97持有至到期投资持有至到期投资本钱本钱购入债购入债券面值券面值处置处置债债券面值券面值尚未到期尚未到期债券面值债券面值持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整溢价溢价交易费用
6、交易费用摊销折价摊销折价折价折价摊销溢价摊销溢价持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息购入未到期利息购入未到期利息持有应收利息持有应收利息到期收到期收到利息到利息尚未到期尚未到期应收利息应收利息2007-98一债券溢折价的原因一债券溢折价的原因 n n 债券的溢价、折价，主要是由于金融债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率市场利率与债券票面利率不一致造成的。不一致造成的。n n票面利率市场利率 溢价购入溢价购入利息返利息返还还n n票面利率市场利率 折价购入折价购入利息补利息补偿偿n n票面利率市场利率 面值购入面值购入面值购入面值购入二、持有至到期投资的取得二、持有至到
7、期投资的取得2007-99二持有至到期投资的初始计量二持有至到期投资的初始计量-初始投资本钱初始投资本钱n n持有至到期投资初始投资本钱持有至到期投资初始投资本钱初始初始初始初始投资投资投资投资本钱本钱本钱本钱公允价值公允价值公允价值公允价值支付的债券支付的债券支付的债券支付的债券实际买价实际买价实际买价实际买价支付的手续费、佣金等交易费用支付的手续费、佣金等交易费用支付的手续费、佣金等交易费用支付的手续费、佣金等交易费用未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息支付的已到付息期但尚未领取的债支付的已到付息期但尚未领取的债支付的已到付息期但尚未领取的债支付的已到付息期但尚
8、未领取的债券利息券利息券利息券利息“应收利应收利息息实际支付实际支付实际支付实际支付的价款的价款的价款的价款2007-910发行日发行日付息日付息日到期日到期日购入日购入日购入日购入日债券不含利息债券不含利息购入日购入日购入日购入日债券含利息债券含利息债券含利息债券含利息已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息“应收利息应收利息应收利息应收利息未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息未到期的债券利息“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息2007-911例题
9、例题n n假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值100100万，买价为万，买价为万，买价为万，买价为8585万其万其万其万其中中中中5 5万为已到期未领取的利息，另支付交易费用万为已到期未领取的利息，另支付交易费用万为已到期未领取的利息，另支付交易费用万为已到期未领取的利息，另支付交易费用3 3万。万。万。万。借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱100100应收利息应收利息应收利息应收利息55贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8585持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期
10、投资利息调整利息调整利息调整利息调整2020借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整33贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 332007-912例题例题n n假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值假设一项债券，其面值100100万，买价为万，买价为万，买价为万，买价为8585万其万其万其万其中中中中5 5万为未到期的利息，另支付交易费用万为未到期的利息，另支付交易费用万为未到期的利息，另支付交易费用万为未到期的利息，另支付交易费用3 3万。万。万。万。n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借
11、：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱100100应计利息应计利息应计利息应计利息55贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8585持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整2020借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整33贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 332007-913说明：说明：会计准那么规定：会计准那么规定：购置日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的购置日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记利息，借记“ “应收利息科目
12、；未到期的利息，应收利息科目；未到期的利息，借记借记“ “持有至到期投资持有至到期投资应计利息科目。应计利息科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记利息，借记“ “应收利息科目；一次付息的应收应收利息科目；一次付息的应收利息，借记利息，借记“ “持有至到期投资持有至到期投资应计利息科应计利息科目。目。问题：前后处理的口径不同。问题：前后处理的口径不同。本教材：按照可比性原那么处理。本教材：按照可比性原那么处理。 分期付息的利息均作为分期付息的利息均作为“ “应收利息处理，不应收利息处理，不计入摊余本钱；计入摊余本钱； 一次付息的利
13、息均作为一次付息的利息均作为“ “持有至到期投资持有至到期投资应计利息处理，计入摊余本钱。应计利息处理，计入摊余本钱。2007-914三确定实际利率三确定实际利率n n确定实际利率确定实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当期账面价值所使用的利率。负债当期账面价值所使用的利率。2007-915某人将某人将10000元投资一项事业，年报酬率为元投资一项事业，年报酬率为6%,一年后的金额为：一年后的金额为：n nS=P
14、+PS=P+P=P=P1+1+=10000=100001+6%1+6%=10600=10600n n假设此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为假设此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为假设此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为假设此人不提走现金，继续投资，第二年后的金额为: :n nS=P+PS=P+P1+1+=P=P1+1+22n n=10000=100001+6%1+6%2=112362=11236n n同理，第三年后的金额为同理，第三年后的金额为同理，第三年后的金额为同理，第三年后的金额为: :n nS=PS=P1+1+3=100003=100001+6%1+6%3=1191
15、03=11910n n第第第第n n年的期终金额为：年的期终金额为：年的期终金额为：年的期终金额为：n nS=PS=P1+1+nn2007-916 货币时间价值 P SP S现值现值 终值终值S=PS=P1+i1+in n利息利息利息利息利息利息利息利息年金年金2007-917货币时间价值单利单利单利单利 S = P S = P S = P S = P1+in1+in1+in1+in复利复利复利复利 终值终值终值终值 S = P S = P S = P S = P 1+i1+i1+i1+in n n n 现值现值现值现值 P = S P = S P = S P = S 1+i1+i1+i1+i
16、-n -n -n -n n ni i=S SP P 12007-918三、持有至到期投资的后续计量三、持有至到期投资的后续计量-摊余本钱摊余本钱n n确认实收利息、投资收益和利息调整溢确认实收利息、投资收益和利息调整溢折价折价n n我国现行会计准那么规定，应采用实际利我国现行会计准那么规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。在此根底上确认债券的摊余本钱。n n摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。和溢折价摊销以后的余额。2007-919n n投资收益投资收益
17、=期初的摊余本钱期初的摊余本钱实际利率实际利率n n实收利息实收利息=面值面值票面利率票面利率n n利息调整利息调整=投资收益实收利息投资收益实收利息n n利息调整的金额是倒挤出来的利息调整的金额是倒挤出来的2007-920以下分录是假定的数据：以下分录是假定的数据：n n借：应收利息面值票面利率10贷：投资收益期初摊余本钱实际利率8 持有至到期投资利息调整 2倒挤n n借：银行存款10贷：应收利息10 2007-921pp 持有至到期投持有至到期投资的后的后续计量量计量量-摊余本余本钱持有至到期投资的摊余本钱持有至到期投资的摊余本钱持有至到期投资的摊余本钱持有至到期投资的摊余本钱 = = 初
18、始投资本钱初始投资本钱初始投资本钱初始投资本钱 扣除：已归还本金扣除：已归还本金扣除：已归还本金扣除：已归还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失扣除：已发生的减值损失扣除：已发生的减值损失扣除：已发生的减值损失2007-922 例1 20X0年初，甲公司购置
19、了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110。 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) = 95 计算结果：r6.96%-1-2-5持有至到期投持有至到期投资会会计处理理摊余本余本钱计量量2007-923 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106
20、.5820X4106.587.424+110 02007-924持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量摊余本钱计量n n初始确认时：初始确认时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资95贷：银行存款贷：银行存款95n n20X0年末年末借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整2.61应收利息应收利息4贷：投资收益贷：投资收益6.612007-925 例2 20X0年初，A公司购置了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000无交易费用。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预
21、期发行方不会提前赎回。持有至到期投持有至到期投资会会计处理理摊余本余本钱计量量2007-926n nXYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率实际利率r：n n591+r-1+591+r-2+591+r-3+591+r-4+59+12501+r-5=1000元元采用插值法，可以计算得出采用插值法，可以计算得出r=10%，2007-927 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流量现金流量c c年末摊余成年末摊余成本本d=a+b-cd=a+b-c20X0100010059104120X110411045910
22、8620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 590各期的投资收益各期的投资收益各期的投资收益各期的投资收益? ? ? ?2007-928持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量摊余本钱计量n n200200年年年年1 1月月月月1 1日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱12501250贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款l000l000持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调
23、整利息调整利息调整利息调整250250n n200200年年年年1212月月月月3131日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整4141贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益l00l00n n收到票面利息：收到票面利息：收到票面利息：收到票面利息：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息59592007-929 20X2年1月1日,A公司修改了其现金
24、流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余本钱应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) 1250/2*(1+10%) +625*1+10%+59*1+10%+30*1+10+ 30*1+10 =1138四舍五入-此应为X2年期初数 -1-2-1-1-2-3持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量摊余本钱计量2007-930 年份年份年初摊余成年初摊余成本本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流量现金流量 c c年末摊余年末摊余成本成本d=a+b-cd=a+b-c20X020X0100010059104120X1
25、20X1104110459108620X220X21086+52(1138)11459+ 62556820X320X3568573059520X420X45956030+ 625 02007-931n n假定假定XYZ公司购置的债券不是分次付息，而公司购置的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。计算。此时，此时，XYZ公司所购置债券的实际利率公司所购置债券的实际利率r，可以计算如下：，可以计算如下：59+59+59+59+59+12501+r-5=1000元，由此得出元，由此得出r9.05%2007-932 年份年初摊余成本a利息收益
26、b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X01000.00 90.5001090.5020X11090.50 98.6901189.1920X21189.19107.6201296.8120X31296.81117.3601414.1720X41414.17130.83154502007-933n n200200年年年年1 1月月月月1 1日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱12501250贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款l000l000持有至到期投资持有至
27、到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整250250n n200200年年年年1212月月月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息5959利息调整利息调整利息调整利息调整31.531.5贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益90.590.52007-934n n204204年年年年1212月月月月3131日，确认实际利息、收到本金和名日，确认实际利息、收到本金和名日，确认实际利息、收到本金和名日，确认实
28、际利息、收到本金和名义利息等：义利息等：义利息等：义利息等：n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息5959利息调整利息调整利息调整利息调整71.8371.83贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益130.83130.83n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款l545l545贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱12501250应计利息应计利息应计利息应计利息2952952007-935 例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250不考
29、虑交易费用，剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 年 份 利利 率（率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利 息75100125150205持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量摊余本钱计量2007-936 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*1+r+125*1+r +150*1+r+(1250+205)*1+r =1250 确定:r10%-1-2-4-4-5-3持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余本钱计量摊余本钱计量2007-937 年份年份年份年份 年初摊余年初摊余年初摊余年初摊余成本成本成本成本a
30、a a a利息收益利息收益利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%b=a*10%b=a*10%现金流现金流现金流现金流量量量量 c c c c年末摊余成年末摊余成年末摊余成年末摊余成本本本本d=a+b-cd=a+b-cd=a+b-cd=a+b-c20X020X01250125012512575751300130020X120X1130013001301301001001330133020X220X2133013301331331251251338133820X320X3133813381341341501501322132220X420X4132213221331331250+1250+
31、205 2050 02007-938n n各期的投资收益率保持不变，但由于债券各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；也在不断变化；n n实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益即实际利息的差票面利息与投资收益即实际利息的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。况下，摊销额也是在不断变化的。n n采用实际利率法能够使一项投资业务中各采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营
32、业期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。绩，但计算工作较为复杂。实际利率法的特点实际利率法的特点2007-939按面值购入按面值购入按面值购入按面值购入到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息债券的债券的债券的债券的投资收益确认与计量投资收益确认与计量投资收益确认与计量投资收益确认与计量n n说明：按照新准那么，例说明：按照新准那么，例说明：按照新准那么，例说明：按照新准那么，例5-25-2的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：的会计处理为：n n06.01.0106.01.01借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到
33、期投资本钱本钱本钱本钱 100000100000n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款100000100000n n06.12.3106.12.31借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 1000010000n n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调利息调利息调利息调整整整整455455n n投资收益投资收益投资收益投资收益95459545n n07.12.3107.12.31借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息
34、应计利息1000010000n n利息调整利息调整利息调整利息调整455455n n贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益1044510445n n08.01.0108.01.01借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款120000120000n n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱100000100000n n应计应计应计应计利息利息利息利息20000200002007-940溢价购入溢价购入溢价购入溢价购入到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息到期一次还本付息债券的债券的债券的债券的投资收益确认与计量投资收益
35、确认与计量投资收益确认与计量投资收益确认与计量n n说明按新准那么规定，例说明按新准那么规定，例5-4的会计处理为：的会计处理为：n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱200000n n利息调整利息调整6000n n贷：银行存款贷：银行存款206000n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息20000n n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整3650n n投资收益投资收益16350票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢价摊销额之差价摊销额之差价摊销额之差价摊销额之差2007-941折价购入到期一次还本付息债券折价购入到期一次还本付息债券投
36、资收益确实认与计量投资收益确实认与计量n n说明按新准那么规定，例说明按新准那么规定，例5-6的会计处理为：的会计处理为：n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱200000n n应计利息应计利息10000n n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整6000n n银行存款银行存款204000n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息10000n n利息调整利息调整1356n n贷：投资收益贷：投资收益11356票面利息与折价票面利息与折价票面利息与折价票面利息与折价摊销额之和摊销额之和摊销额之和摊销额之和2007-942溢价购入溢价购入到期一次还本分期付
37、息到期一次还本分期付息债券的债券的投资收益确认与计量投资收益确认与计量n n说明按新准那么规定，例说明按新准那么规定，例5-4的会计处理为：的会计处理为：n n借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱200000n n利息调整利息调整6000n n贷：银行存款贷：银行存款206000n n借：应收利息借：应收利息20000n n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整3650n n投资收益投资收益16350票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢票面利息与溢价摊销额之差价摊销额之差价摊销额之差价摊销额之差2007-943四、持有至到期投资出售或重分类四、持有至到期投资出售或重分类n
38、 n中途处置的核算：中途处置的核算：中途处置的核算：中途处置的核算：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实际收到的款项实际收到的款项实际收到的款项实际收到的款项贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱利息调整或借记利息调整或借记利息调整或借记利息调整或借记应计利息一次还本应计利息一次还本应计利息一次还本应计利息一次还本 n n付息债券的付息债券的付息债券的付息债券的情况情况情况情况投资收益倒挤，或借记投资收益倒挤，或借记投资收益倒挤，或借记投资收益倒挤，或借记2007-944n n处置局部后，剩余局部重分类的核算处置局部后，剩
39、余局部重分类的核算n n借：可供出售的金融资产借：可供出售的金融资产本钱本钱为转换日公允价值为转换日公允价值n n贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱n n利息调利息调整整应计利息应计利息到期一次还本付息到期一次还本付息n n的债券的债券资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积金额倒挤金额倒挤n n将来再处置可供出售金融时将该资本将来再处置可供出售金融时将该资本公积再结转入投资收益。公积再结转入投资收益。2007-945例：例：例：例：207207年年年年3 3月，由于贷款基准利率的变动和其他市月，由于贷款基准利率的变动和其他市月，由于贷款基准利率的变动和其他市月，由于贷款基准利率的变
40、动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4 4月月月月1 1日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资日对外出售该持有至到期债券投资10%10%，收取价，收取价，收取价，收取价款款款款12000001200000元即所出售
41、债券的公允价值。元即所出售债券的公允价值。元即所出售债券的公允价值。元即所出售债券的公允价值。n n假定假定假定假定4 4 4 4月月月月1 1 1 1日该债券出售前的账面余额本钱为日该债券出售前的账面余额本钱为日该债券出售前的账面余额本钱为日该债券出售前的账面余额本钱为10 000 10 000 10 000 10 000 000000000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，那么乙元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，那么乙元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，那么乙元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，那么乙公司相关的账务处理如下：公司相关的账务处理如下：公司相关的账务处
42、理如下：公司相关的账务处理如下：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款l 200 000l 200 000l 200 000l 200 000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱1 000 0001 000 0001 000 0001 000 000投资收益投资收益投资收益投资收益 200 000 200 000 200 000 200 000n n借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱本钱本钱l0 800 000 l0 800 000 l0 800 000 l0 800 00
43、0 n n 9 000 000+9 000 00020%9 000 000+9 000 00020%9 000 000+9 000 00020%9 000 000+9 000 00020%贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资本钱本钱本钱本钱 9 000 000 9 000 000 9 000 000 9 000 000资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 l 800 000 l 800 000 l 800 000 l 800 0002007-946n n假定假定假定假定4 4月月月月2323日，乙公司将该债券全部出
44、售，收取价日，乙公司将该债券全部出售，收取价日，乙公司将该债券全部出售，收取价日，乙公司将该债券全部出售，收取价款款款款1180000011800000元，那么乙公司相关账务处理如下：元，那么乙公司相关账务处理如下：元，那么乙公司相关账务处理如下：元，那么乙公司相关账务处理如下：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1180000011800000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本钱本钱本钱本钱1080000010800000投资收益投资收益投资收益投资收益 100000100000n n借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资
45、本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积l800000l800000贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益l800000l8000002007-9472007年注会试题年注会试题n n207207年年年年1 1月月月月1 1日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额日，甲公司自证券市场购入面值总额为为为为20002000万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款万元的债券。购入时实际支付价款2078.982078.98万元，另外支付交易费用万元，另外支付交易费用万元，另
46、外支付交易费用万元，另外支付交易费用1010万元。该债万元。该债万元。该债万元。该债券发行日为券发行日为券发行日为券发行日为207207年年年年1 1月月月月1 1日，系分期付息、到期还日，系分期付息、到期还日，系分期付息、到期还日，系分期付息、到期还本债券，期限为本债券，期限为本债券，期限为本债券，期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为5%5%，年实际，年实际，年实际，年实际利率为利率为利率为利率为4%4%，每年，每年，每年，每年1212月月月月3131日支付当年利息。甲公日支付当年利息。甲公日支付当年利息。甲公日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到
47、期投资核算。假定不考司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资虑其他因素，该持有至到期投资虑其他因素，该持有至到期投资虑其他因素，该持有至到期投资207207年年年年1212月月月月3131日日日日的账面价值为。的账面价值为。的账面价值为。的账面价值为。万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元万元参考答案：参考答案：参考答案：参考答案：CC2007-948n n答案解析：答案解析：答案解析：答案解析：n n207207年溢价摊销额年溢价摊销额年溢价摊销额年溢价摊销
48、额n n20005200052088.9842088.984n n16.440816.4408万元万元万元万元n n207207年年年年1212月月月月3131日账面价值日账面价值日账面价值日账面价值n n2088.982088.9816.440816.4408n n2072.542072.54万元。万元。万元。万元。2007-949金融资产减值金融资产减值n n 需要进行减值测试的金融资产需要进行减值测试的金融资产-n n 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如交易性金融资产以外的金融资产：融资产如交易性金融资产以外的金融资产：n n (1) (
49、1)持有至到期投资持有至到期投资n n (2) (2)贷款和应收款项贷款和应收款项n n (3) (3)可供出售的金融资产可供出售的金融资产n n有客观证据说明上述金融资产发生减值的，应当有客观证据说明上述金融资产发生减值的，应当计提减值准备。计提减值准备。n n 金融资产减值损失确实认金融资产减值损失确实认n n 摊余本钱计量的金融资产减值损失摊余本钱计量的金融资产减值损失= =n n 金融资产的期末账面价值金融资产的期末账面价值 - - 预计未来现金流预计未来现金流量现值量现值2007-950n n金融资产发生减值的客观证据，是指金融金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发
50、生的，对该金融资资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量的影响，且企业能产的预计未来现金流量的影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。够对该影响进行可靠计量的事项。n n注：应是注：应是“已发生的损失，不是已发生的损失，不是“预期预期的损失的损失n n按照资产余额的按照资产余额的1，或根据不同账龄按固，或根据不同账龄按固定的百分比计提减值准备定的百分比计提减值准备不再允许！不再允许！金融资产减值金融资产减值2007-951金融资产减值测试方法金融资产减值测试方法单项金额是否重大？单项金额是否重大？是是否否单项资产是否存在发单项资产是否存在发生减值的客观依据？生减值的客观依据
51、？根据风险特征对资根据风险特征对资产进行分组产进行分组无无是是资产的账面价值是否大于对资产的账面价值是否大于对预计未来现金流量按实际利预计未来现金流量按实际利率折现后的净现值？率折现后的净现值？是是确认减值的金额并计提减值准备确认减值的金额并计提减值准备结束结束否否资产组合是否存在资产组合是否存在减值的证据？减值的证据？是是确认减值的金额并确认减值的金额并计提组合减值准备计提组合减值准备2007-952持有至到期投资减值核算应设置的账户持有至到期投资减值核算应设置的账户减值的恢复减值的恢复持有至到期投资持有至到期投资处置时转销的减处置时转销的减值准备值准备持有至到期投资的持有至到期投资的减减值
52、准备值准备余额：已计提但尚未余额：已计提但尚未转销的减值准备转销的减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备2007-953n n例：例：A企业持有的一持有至到期投资，其摊企业持有的一持有至到期投资，其摊余本钱账面价值为余本钱账面价值为10000元，元，2004年年末，有客观证据说明该持有至到期投资发末，有客观证据说明该持有至到期投资发生了减值，预计该持有到期投资能产生的生了减值，预计该持有到期投资能产生的未来现金流量的现值为未来现金流量的现值为9000元。那么：元。那么：n n借：资产减值损失借：资产减值损失1000n n贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备100
53、0持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值2007-954n n持有至到期投资确认减值损失后，如有客持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据说明该金融资产价值得以恢复，且观证据说明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。期损益。n n但是，该转回后的账面价值不应超但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。期投资在转回日的摊余本钱。2007-955持有至到期投资的减值持有至
54、到期投资的减值n n假设第二年有客观证据说明该债券价值已恢复，假设第二年有客观证据说明该债券价值已恢复，假设第二年有客观证据说明该债券价值已恢复，假设第二年有客观证据说明该债券价值已恢复，且如果不计提减值准备，该债券当前的摊余本钱且如果不计提减值准备，该债券当前的摊余本钱且如果不计提减值准备，该债券当前的摊余本钱且如果不计提减值准备，该债券当前的摊余本钱为为为为1050010500元，那么：元，那么：元，那么：元，那么：n n借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备10001000n n贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值
55、损失贷：资产减值损失10001000n n假设第二年不计提减值准备，该债券当前的摊余假设第二年不计提减值准备，该债券当前的摊余假设第二年不计提减值准备，该债券当前的摊余假设第二年不计提减值准备，该债券当前的摊余本钱为本钱为本钱为本钱为95009500元，那么：元，那么：元，那么：元，那么：n n借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备500500n n贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失5005002007-9562007-957第二节第二节长期股权投资长期股权投资n n一、长期股权投资概述一、长期股权
56、投资概述n n二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得n n三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核算的本钱法n n四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法n n五、长期股权投资的减值五、长期股权投资的减值n n六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置n n七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-958南京熊猫南京熊猫2007半年报投资收益大增半年报投资收益大增n n南京熊猫就是一个很好的例证，公司南京熊猫就是一个很好的例证，公司2007上半年实现投资收益总额上半年实现投资收益总额1.4亿元，全部奉亿元，全部奉献自对联营和
57、合营企业的投资收益。献自对联营和合营企业的投资收益。n n公司称，由于旗下公司称，由于旗下ENC、BMC等合资企业等合资企业开展加快，从而确保了公司投资收益的稳开展加快，从而确保了公司投资收益的稳定增长。定增长。2007-959一、长期股权投资概述n n一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质n n二投资企业与被投资企业的关系二投资企业与被投资企业的关系2007-960一长期股权投资的性质一长期股权投资的性质n n长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权
58、且不准备随时出售的投资，其主要目的是为业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。的企业。的企业。的企业。n n长期股权投资有以下特点：长期股权投资有以下特点：长期股权投资有以下特点：长期股权投资有以下特点： n n 存在一定的股权风险。存在一定的股权风险。存在一定的股权风险。存在一定的股权风险。n n 股权投资收益不固定。股
59、权投资收益不固定。股权投资收益不固定。股权投资收益不固定。n n 股权投资者可以参与被投资企业的生产经营股权投资者可以参与被投资企业的生产经营股权投资者可以参与被投资企业的生产经营股权投资者可以参与被投资企业的生产经营管理，并参与利润分配。管理，并参与利润分配。管理，并参与利润分配。管理，并参与利润分配。n n 股权投资可以转让，但不能要求被投资企业股权投资可以转让，但不能要求被投资企业股权投资可以转让，但不能要求被投资企业股权投资可以转让，但不能要求被投资企业归还本金。归还本金。归还本金。归还本金。2007-961二投资企业与被投资企业的关系二投资企业与被投资企业的关系n n按照投资企业对被
60、投资企业的影响程度，按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：下几种类型：n n1控制控制子公司子公司n n2共同控制共同控制合营企业合营企业n n3重大影响重大影响联营公司联营公司n n4无重大影响无重大影响2007-962长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量 投资者与被投资者的关系投资者与被投资者的关系投资者与被投资者的关系投资者与被投资者的关系有控制？有控制？有重大有重大影响？影响？有共同有共同控制？控制？其他股权其他股权投资投资子公司子公司联营公司联营公司合营企业合营企业是是是是是是否否否否否否注：在确定
61、注：在确定是否存在控是否存在控制或重大影制或重大影响时，应考响时，应考虑潜在表决虑潜在表决权的影响权的影响2007-963二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：企业的长期股权投资，可以分为两大类：n n一类是一类是企业合并取得企业合并取得的；的；同一控制同一控制下企业合并下企业合并非同一控制非同一控制下企业合并下企业合并n n另一类另一类是非企业合并是非企业合并取得的。取得的。2007-964二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得n n一同一控制下企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资一同一控制下企业合并取得的长期股权
62、投资一同一控制下企业合并取得的长期股权投资n n二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资n n三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资2007-965长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资长期股权投资长期股权投资的长期股权投资的增加额增加额长期股权投资的减少长期股权投资的减少额额余额：在本钱法下表示持有余额：在本钱法下表示持有 投资的实际本钱投资的实际本钱在权益法下表示投资企业在在权益法
63、下表示投资企业在被投资企业所有者权益中的被投资企业所有者权益中的份额份额设置的设置的账户账户2007-966一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n概念：同一控制下的企业合并，是指参概念：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时相同的多方最终控制且该控制并非暂时的合并。的合并。n n企业合并支付的方式有：企业合并支付的方式有：n n1支付现金支付现金n n2转让非现金资产转让非现金资产n
64、n3承担债务承担债务n n4发行权益证券发行权益证券2007-967一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n特点：特点：n n1从最终实施控制方的角度来看，其所从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，能够实施控制的净资产，没有发生变化，原那么上应保持账面价值不变；原那么上应保持账面价值不变；n n2由于该类合并发生于关联方之间，交由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算根底，容
65、易产生利润操作。格作为核算根底，容易产生利润操作。2007-968一一一一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n初始计量：初始计量：初始计量：初始计量：n n合并方以支付现金、转让非现金资产或承担合并方以支付现金、转让非现金资产或承担合并方以支付现金、转让非现金资产或承担合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有
66、者权益账面价值的份额作为取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。长期股权投资的初始本钱。长期股权投资的初始本钱。长期股权投资的初始本钱。n n长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值的转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值的转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值的转让的非现金资产以及所承担债务帐面价值的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减差
67、额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。的，调整留存收益。的，调整留存收益。2007-969一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n会计处理：会计处理：n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱n资本公积股本溢价资本公积股本溢价n盈余公积盈余公积n利润分配未分配利润利润分配未分配利润n贷：银行存款贷：银行存款n固定资产清理固定资产清理n资本公积股本溢资本公积股本
68、溢价价合并方以支付现金、转让非现金合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式支付合并对资产或承担债务方式支付合并对价的，企业应当在合并日按照取价的，企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始的份额作为长期股权投资的初始投资本钱投资本钱按照支付按照支付的合并对的合并对价的账面价的账面价值价值借贷借贷方差方差额额2007-970一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n例：例：A A与与B B公司同为公司同为C C公
69、司的子公司。公司的子公司。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A、B B之间达成合并协议，协议约定之间达成合并协议，协议约定A A公司以银行存款公司以银行存款800800万、原价为万、原价为1 0001 000万已万已计提折旧计提折旧300300万的固定资产，以及原值为万的固定资产，以及原值为1 1 000000万已摊销万已摊销200200万的无形资产，向万的无形资产，向B B公公司投资，占司投资，占B B公司股份总额的比例为公司股份总额的比例为7070。20072007年年1 1月月1 1日，日，B B公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为3 3 000000万元。万元。A A
70、公司公司20072007年年1 1月月1 1日资本公积为日资本公积为150150万。万。2007-971一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n nA A A A公司会计处理如下：公司会计处理如下：公司会计处理如下：公司会计处理如下：n n借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 700 700 700 700n n 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 300 300 300 300n n 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 1 000 1 00
71、0 1 000 1 000n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱 2 100(300070%) 2 100(300070%) 2 100(300070%) 2 100(300070%)n n 资本公积资本公积资本公积资本公积 150 150 150 150n n 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 50 50 50 50n n 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 200 200 200 200n n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 700 700 700 700n n 无形资产无形资产无形资产无形资产
72、 1 000 1 000 1 000 1 000n n 银行存款银行存款银行存款银行存款 800 800 800 8002007-972合并方以发行权益证券作为合并对价的，合并方以发行权益证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初益账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。始本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的
73、，调整留存收益。本公积缺乏冲减的，调整留存收益。一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资2007-973 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损用、法律效劳费用等，应当于发生时计入当期损益，借记益，借记“ “管理费用科目，贷记管理费用科目，贷记“ “银行存款银行存款等科目。等科目。 合并方发行债券或承担其他债务
74、支付的手续费、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始本钱。本钱。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入缺乏冲减的，冲减留存收益。入缺乏冲减的，冲减留存收益。2007-974一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱
75、n n 资本公积资本公积n n 贷：股本贷：股本n n 银行存款银行存款n n 资本公积资本公积n n借：资本公积借：资本公积n n 贷：银行存款贷：银行存款合并方以发行权益合并方以发行权益性证券作为合并对性证券作为合并对价的，应当在合并价的，应当在合并日按照取得被合并日按照取得被合并方所有者权益账面方所有者权益账面价值的份额作为长价值的份额作为长期股权投资的初始期股权投资的初始投资本钱投资本钱按照发行股份的按照发行股份的面值总额面值总额按照发生的相按照发生的相关税费关税费按按照照借借贷贷方方的的差差额额与发行权益性证券直与发行权益性证券直接相关的手续费、佣接相关的手续费、佣金等直接相关费用，
76、金等直接相关费用，应冲减权益性证券的应冲减权益性证券的溢价收入溢价收入2007-975( (一一一一) )同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n例：例：例：例：A A A A与与与与B B B B公司同为公司同为公司同为公司同为C C C C公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。公司的子公司。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A与与与与B B B B之间达成合并协议。协议规定之间达成合并协议。协议规定之间达成合
77、并协议。协议规定之间达成合并协议。协议规定A A A A公司以增发股公司以增发股公司以增发股公司以增发股票的方式向票的方式向票的方式向票的方式向B B B B公司投资，占公司投资，占公司投资，占公司投资，占B B B B公司股份总额的比例公司股份总额的比例公司股份总额的比例公司股份总额的比例为为为为60606060。2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，日，日，日，A A A A共增发股票共增发股票共增发股票共增发股票200200200200万股，万股，万股，万股，每股面值每股面值每股面值每股面值1 1 1 1元，实际发行价为元，实际发行价为元，实际发
78、行价为元，实际发行价为2 2 2 2元。元。元。元。A A A A公司另发生相公司另发生相公司另发生相公司另发生相关税费关税费关税费关税费100100100100万元，手续费及佣金万元，手续费及佣金万元，手续费及佣金万元，手续费及佣金150150150150万元，均以银万元，均以银万元，均以银万元，均以银行存款支付。行存款支付。行存款支付。行存款支付。B B B B公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为3 0003 0003 0003 000万。万。万。万。A A A A公司公司公司公司2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1
79、1 1 1日资本公积余额为日资本公积余额为日资本公积余额为日资本公积余额为400400400400万。万。万。万。2007-976一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资一同一控制下企业合并形成的长期股权投资n nA公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱1800n n贷：股本贷：股本200n n银行存款银行存款100n n资本公积资本公积1500n n借：资本公积借：资本公积150n n贷：银行存款贷：银行存款1502007-977二非同一控制下企业合并形成的长期股
80、权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n概念：非同一控制下的企业合并，是概念：非同一控制下的企业合并，是指不存在一方或多方控制的情况下，指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购置另一个或多个企业股权一个企业购置另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。终控制。n n特点：特点：n n1是非关联的企业之间进行的合并；是非关联的企业之间进行的合并；是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行
81、的交易行为n n2以公允价值为根底进行计量。以公允价值为根底进行计量。2007-978二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n初始计量：初始计量：初始计量：初始计量：n n非同一控制下的企业合并，其合并本钱需区别以下非同一控制下的企业合并，其合并本钱需区别以下非同一控制下的企业合并，其合并本钱需区别以下非同一控制下的企业合并，其合并本钱需区别以下情况分别计量：情况分别计量：情况分别计量：情况分别计量：n n通过一次交换交易实现的企业合并，其合并本钱为通过一次交换交易实现
82、的企业合并，其合并本钱为通过一次交换交易实现的企业合并，其合并本钱为通过一次交换交易实现的企业合并，其合并本钱为购置方在购置日为取得另一方的控制权或净资产，购置方在购置日为取得另一方的控制权或净资产，购置方在购置日为取得另一方的控制权或净资产，购置方在购置日为取得另一方的控制权或净资产，由此放弃的资产、发生或承担的负债以及发行权益由此放弃的资产、发生或承担的负债以及发行权益由此放弃的资产、发生或承担的负债以及发行权益由此放弃的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。性证券的公允价值。性证券的公允价值。性证券的公允价值。n n通过屡次交易交换分步实现的企业合并，其合并本通过屡次交易交
83、换分步实现的企业合并，其合并本通过屡次交易交换分步实现的企业合并，其合并本通过屡次交易交换分步实现的企业合并，其合并本钱为购置方已经持有的被购置方股权在购置日或钱为购置方已经持有的被购置方股权在购置日或钱为购置方已经持有的被购置方股权在购置日或钱为购置方已经持有的被购置方股权在购置日或交易日的公允价值，以及购置日支付的其他对价交易日的公允价值，以及购置日支付的其他对价交易日的公允价值，以及购置日支付的其他对价交易日的公允价值，以及购置日支付的其他对价的公允价值之和。的公允价值之和。的公允价值之和。的公允价值之和。n n将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借将其公允价值与账面价值的差额计入
84、当期损益，借将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记记记记“ “营业外支出科目或贷记营业外支出科目或贷记营业外支出科目或贷记营业外支出科目或贷记“ “营业外收入科目。营业外收入科目。营业外收入科目。营业外收入科目。2007-979二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱( (公允价
85、值公允价值公允价值公允价值) )n n营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款n n主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入n n应交税费销项税额应交税费销项税额应交税费销项税额应交税费销项税额n n固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理n n营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入借借贷贷方方差差额额账面价值账面价值账面价值账面价值2007-980二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n例：例：2
86、021年年1月月1日，日，A与与B公司达成合并协公司达成合并协议，协议约定议，协议约定A公司以银行存款公司以银行存款600万元，万元，及原价为及原价为2000万已计提万已计提500万折旧，固万折旧，固定资产减值准备定资产减值准备200万的固定资产向万的固定资产向B公公司投资，该项固定资产的公允价值为司投资，该项固定资产的公允价值为1900万，占万，占B公司股份的公司股份的70；B公司所有者权公司所有者权益总额为益总额为3000万，无其他相关税费。万，无其他相关税费。A与与B公司之间不存在任何投资关系。公司之间不存在任何投资关系。2007-981二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控
87、制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n nA A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：n n借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理13001300n n累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧500500n n固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备200200n n贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产20002000n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱2500
88、2500n n贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理13001300n n银行存款银行存款银行存款银行存款600600n n营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入6006006001 9002007-982二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n n例：例：20212021年年1 1月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司达成合公司达成合并协议，协议规定并协议，协议规定A A公司以公司以400400万银行存款，万银行存款，及一项原价为及一项
89、原价为800800万的知识产权向万的知识产权向B B公司投公司投资，占资，占B B公司股份总额的公司股份总额的6060，B B公司所有公司所有者权益总额为者权益总额为5 0005 000万元。该项知识产权已万元。该项知识产权已摊销摊销300300万，并计提了万，并计提了150150万的减值准备，万的减值准备，现公允价值为现公允价值为100100万。万。A A与与B B公司之前不存在公司之前不存在任何投资关系，且不考虑其他相关税费。任何投资关系，且不考虑其他相关税费。2007-983二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股
90、权投资二非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n nA公司会计处理如下：公司会计处理如下：n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱500n n无形资产减值准备无形资产减值准备150n n累计摊销累计摊销300n n营业外支出营业外支出250n n贷：无形资产贷：无形资产800n n银行存款银行存款4002007-984三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资n n初始计量：初始计量：初始计量：初始计量：n n1.1.以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资n n 借：长期股权投资投资本钱借
91、：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱n n应收股利应收股利应收股利应收股利n n贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等n n2 2、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购置方的股权股权股权股权n n借：长期股权投资投资本钱公允价值借：长期股权投资投资本钱公允价值借：长期股权投资投资本钱公允价值借：长期股权投资投资本钱公允价值n n营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出n n贷：资产、负债等账面价值
92、贷：资产、负债等账面价值贷：资产、负债等账面价值贷：资产、负债等账面价值n n营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出2007-985三非企业合并取得的长期股权投资三非企业合并取得的长期股权投资n n注意：注意：n n初始投资本钱包括与取得长期股权投资初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。直接相关的费用、税金及其他必要支出。n n但实际支付的价款中包含的已宣告但尚但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收工程单未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。独核算。2007-986长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量本钱法？权益法？本钱法？权益
93、法？子公司（控制）子公司（控制）子公司（控制）子公司（控制）成本法成本法合营企业（共同控制）合营企业（共同控制）合营企业（共同控制）合营企业（共同控制）权益法权益法联营企业（重大影响）联营企业（重大影响）联营企业（重大影响）联营企业（重大影响）权益法权益法其他长期股权投资（无其他长期股权投资（无其他长期股权投资（无其他长期股权投资（无控制、共同控制或重大控制、共同控制或重大控制、共同控制或重大控制、共同控制或重大影响）影响）影响）影响）n n在活跃市场中有报价、公允价在活跃市场中有报价、公允价在活跃市场中有报价、公允价在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量值能够可靠计量值能够可靠计量值能够可
94、靠计量n n在活跃市场中没有报价、公允在活跃市场中没有报价、公允在活跃市场中没有报价、公允在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量价值不能可靠计量价值不能可靠计量价值不能可靠计量n n按公允价值（金融工具准则）按公允价值（金融工具准则）按公允价值（金融工具准则）按公允价值（金融工具准则）n n成本法成本法成本法成本法2007-98720%50%本钱法本钱法本钱法本钱法权益法权益法2007-988三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核算的本钱法一本钱法的定义及适用范围一本钱法的定义及适用范围定义：本钱法，是指长期股权投资按投资本钱定义：本钱法，是指长期股权投资按投资本钱计价的方法。计价
95、的方法。范围：范围：对子公司投资控制对子公司投资控制对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资靠计量的长期股权投资2007-989三、长期股权投资核算的本钱法三、长期股权投资核算的本钱法二本钱法下投资本钱的后续计量二本钱法下投资本钱的后续计量二本钱法下投资本钱的后续计量二本钱法下投资本钱的后续计量按照初始投资本钱计价，只有在追加或收回投资时按照初始投资本钱计价，只有在追加或收回投资时按照初始投资本钱计价，只有在追加或收回投资时按照初始投资本钱计价，只有在追加或收
96、回投资时才调整长期投资本钱。才调整长期投资本钱。才调整长期投资本钱。才调整长期投资本钱。被投资单位宣告分派现金股利时，应作为投资收益被投资单位宣告分派现金股利时，应作为投资收益被投资单位宣告分派现金股利时，应作为投资收益被投资单位宣告分派现金股利时，应作为投资收益处理，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资处理，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资处理，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资处理，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。后产生的累积净利润的分配额。后产生的累积净利润的分配额。后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投所获得的被投
97、资单位宣告分派的现金股利超过被投所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额的局部，应冲减长期股权投资的账面价值。的局部，应冲减长期股权投资的账面价值。的局部，应冲减长期股权投资的账面价值。的局部，应冲减长期股权投资的账面价值。2007-990三应抵减长期股权投资初始投资本钱金额确实定三应抵减长期股权投资初始投资本钱金额确实定三应抵减长期股权投资初始投资本钱金额确实定三应抵减长期股权投
98、资初始投资本钱金额确实定n n应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额应冲减初始投资本钱的金额n n 投资后至本年末止被投资单位分派的现金股投资后至本年末止被投资单位分派的现金股投资后至本年末止被投资单位分派的现金股投资后至本年末止被投资单位分派的现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益损益损益损益投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资企业的持股比例投资企业已冲减的投资企业的持股比例投资企业已冲减的初
99、始投资本钱初始投资本钱初始投资本钱初始投资本钱n n应确认的投资企业应确认的投资企业应确认的投资企业应确认的投资企业n n投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资企业当年获得的现金股利应冲减初始投资本钱的金额投资本钱的金额投资本钱的金额投资本钱的金额2007-991 投资投资收到收到股利股利收到收到股利股利收到收到股利股利累积收到的现金股利累积收到的现金股利累积实现的净损益累积实现的净损益2007-992长期股权投资本钱法长期股权投资本钱法n n例例1：n nB企业企业2007年年4月月1日购入日购入D企业股份企业股份50
100、00股，占股，占D企业有表决权资本的企业有表决权资本的8，并准备，并准备长期持有。其持有的股票每股价格为长期持有。其持有的股票每股价格为12元，元，另外支付相关的税费另外支付相关的税费3500元。元。D企业于企业于2007年年5月月5日宣告分派日宣告分派2006年度的现金股年度的现金股利，每股利，每股0.3元。元。2007-993长期股权投资本钱法长期股权投资本钱法n nB企业的会计处理为：企业的会计处理为：n n购入股票时：购入股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资D公司公司63500贷：银行存款贷：银行存款63500n nD公司宣告分派股利：公司宣告分派股利：借：应收股利借：应收股利15
101、00贷：长期股权投资贷：长期股权投资D公司公司15002007-994长期股权投资本钱法长期股权投资本钱法n n例例例例2 2：n nA A企业企业企业企业20212021年年年年2 2月月月月1111日购入日购入日购入日购入C C公司公司公司公司1010的股份，准备的股份，准备的股份，准备的股份，准备长期持有。购入价格为长期持有。购入价格为长期持有。购入价格为长期持有。购入价格为115000115000元。元。元。元。C C企业于企业于企业于企业于20212021年年年年5 5月月月月3 3日宣告分派日宣告分派日宣告分派日宣告分派20072007年度现金股利年度现金股利年度现金股利年度现金股
102、利100000100000元。元。元。元。20212021年初年初年初年初C C公司股东权益为公司股东权益为公司股东权益为公司股东权益为12000001200000元，其中股本元，其中股本元，其中股本元，其中股本为为为为10000001000000元，未分配利润为元，未分配利润为元，未分配利润为元，未分配利润为200000200000元。元。元。元。C C公司公司公司公司20212021年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润400000400000元。元。元。元。n n情况一，情况一，情况一，情况一，20212021年年年年5 5月月月月5 5日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利日宣
103、告分派现金股利日宣告分派现金股利300000300000元。元。元。元。n n情况二，情况二，情况二，情况二，20212021年年年年5 5月月月月5 5日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利500000500000元。元。元。元。2007-995长期股权投资本钱法长期股权投资本钱法2021年年2月月11日日A企业取得长期股权投资时：企业取得长期股权投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司115000贷：银行存款贷：银行存款1150002021年年5月月3日日C企业宣揭发放现金股利时：企业宣揭发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利10000贷：长期
104、股权投资贷：长期股权投资C公司公司100002007-996长期股权投资本钱法长期股权投资本钱法n n情况一：情况一：n n借：应收股利借：应收股利30000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000贷：投资收益贷：投资收益40000由于由于C公司公司2021年实现的利润为年实现的利润为400 000元，而元，而2021年分派的现金股利为年分派的现金股利为300 000元，说明元，说明2021年分派年分派的的2007年的也即投资前被投资单位累积未分配的年的也即投资前被投资单位累积未分配的利润利润100 000元被以后实现的利润弥补。元被以后实现的利润弥补。2007-997长期股权投资本钱法长
105、期股权投资本钱法n n情况二：情况二：n n借：应收股利借：应收股利50000贷：投资收益贷：投资收益40000长期股权投资长期股权投资C公司公司10000由于由于C公司公司2021年实现的利润为年实现的利润为400 000元，而元，而2021年分派的现金股利为年分派的现金股利为500 000元，说明多出元，说明多出的的100 000属于属于A公司投资前实现的净利润的分公司投资前实现的净利润的分配额。配额。2007-998例题例题n n甲企业甲企业甲企业甲企业20052005年年年年1 1月月月月1 1日以日以日以日以24002400万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公万元的
106、价格购入乙公司司司司3 3的股份，另支付相关税费的股份，另支付相关税费的股份，另支付相关税费的股份，另支付相关税费9 9万元。乙公司为万元。乙公司为万元。乙公司为万元。乙公司为一家未上市的公司，股权不存在活泼的市场价格。一家未上市的公司，股权不存在活泼的市场价格。一家未上市的公司，股权不存在活泼的市场价格。一家未上市的公司，股权不存在活泼的市场价格。甲企业未参与被投资单位的生产经营。取得投资后甲企业未参与被投资单位的生产经营。取得投资后甲企业未参与被投资单位的生产经营。取得投资后甲企业未参与被投资单位的生产经营。取得投资后乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：乙公司实现的净利润及利润分配情况如
107、下：乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：乙公司实现的净利润及利润分配情况如下：年度年度年度年度被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润当年分派利润当年分派利润当年分派利润当年分派利润20052005年年年年3000300027002700（20042004年）年）年）年）20062006年年年年6000600048004800（20052005年）年）年）年）要求：做要求：做2005年及年及2006年的会计分录年的会计分录2007-999四、长期股权投资核算的权益法四、长期股权投资核算的权益法n n一权益法的适用范围一权益法的适用范围n n二权益法核算
108、的科目设置二权益法核算的科目设置n n三权益法下初始投资本钱的调整三权益法下初始投资本钱的调整n n四权益法下投资损益确实认四权益法下投资损益确实认n n五权益法下被投资单位分派股利的调整五权益法下被投资单位分派股利的调整n n六权益法下被投资企业所有者权益其他六权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整变动的调整2007-9100四、长期股权投资权益法四、长期股权投资权益法一权益法的定义及适用范围一权益法的定义及适用范围定义：权益法，指投资最初以投资本钱计价，定义：权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据企业享有被投资单位所有者权益以后根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面
109、价值进行调整的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。方法。范围：投资企业对被投资单位具有共同控制范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。核算。2007-9101二科目设置二科目设置长期股权投资长期股权投资投资本钱投资本钱损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动设置的明设置的明细账户细账户长期股权投资权益法长期股权投资权益法2007-9102长期股权投资权益法长期股权投资权益法三初始投资本钱的调整三初始投资本钱的调整比较初始投资本钱与投资时占被投资单位可识比较初始投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额
110、别净资产公允价值的份额投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱大：商誉，不调整投资本钱投资本钱小：差额计入当期损益投资本钱小：差额计入当期损益“营业外营业外收入收入2007-9103长期股权投资权益法长期股权投资权益法n n例：例：例：例：A A公司以公司以公司以公司以20002000万元取得万元取得万元取得万元取得B B公司公司公司公司3030的股权，的股权，的股权，的股权，取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价取得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为值为值为值为60006000万元。如万元。如万元。如万元
111、。如A A公司能够对公司能够对公司能够对公司能够对B B公司施加重大公司施加重大公司施加重大公司施加重大影响，那么影响，那么影响，那么影响，那么A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：n n借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资投资本钱投资本钱投资本钱投资本钱2000000020000000n n贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等2000020000000000n n其中包括商誉其中包括商誉其中包括商誉其中包括商誉200200万。万。万。万。2007-9104长期股权投资权益法长期股权
112、投资权益法n n如投资时如投资时如投资时如投资时B B公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为公司可识别净资产的公允价值为77000000万元，那么万元，那么万元，那么万元，那么A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱2000000020000000n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2000020000000000n n借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投资本钱借：长期股权投资投
113、资本钱借：长期股权投资投资本钱10000001000000n n贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入100010000000002007-9105长期股权投资权益法长期股权投资权益法四投资损益确实认四投资损益确实认按照应享有或应分担被投资单位实现的净利按照应享有或应分担被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损投资的账面价值，并确认为当期的投资损益。益。2007-91061投资收益确实认投资收益确实认n n一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收一方面应按照享有被投资企业净利润的
114、份额确认为投资收一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，益，另一方面作为追加投资，益，另一方面作为追加投资，益，另一方面作为追加投资，n n借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整 n n贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 n n注意：注意：注意：注意：n n被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等的公允价被投资企业的净利润应以其各项可识别资产等
115、的公允价值为根底进行调整后加以确定值为根底进行调整后加以确定值为根底进行调整后加以确定值为根底进行调整后加以确定n n主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：主要关注两方面调整：n n固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额n n减值准备金额减值准备金额减值准备金额减值准备金额长期股权投资权益法长期股权投资权益法2007-9107长期股权投资权益法长期股权投资权益法n n关注：存在以下情况之一的，可以按照被投资单关注：存在以下情况之一的，可以按照被投资单关注：存在以下情况之一的，
116、可以按照被投资单关注：存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例为根底计算确认投位的账面净利润与持股比例为根底计算确认投位的账面净利润与持股比例为根底计算确认投位的账面净利润与持股比例为根底计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明。资收益，但需在会计报表附注中说明。资收益，但需在会计报表附注中说明。资收益，但需在会计报表附注中说明。n n无法取得投资时被投资单位各项资产等的公无法取得投资时被投资单位各项资产等的公无法取得投资时被投资单位各项资产等的公无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值允价值允价值允价值n n或公允价值与账面价值的差额不具重要性的或公允价值与账面价值
117、的差额不具重要性的或公允价值与账面价值的差额不具重要性的或公允价值与账面价值的差额不具重要性的n n其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致无法对被投资单位净损益进行其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整调整调整调整n nP207P207例题例题例题例题2007-91082投资损失确实认投资损失确实认n n如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失应分担的损失应分担的损失应分
118、担的损失n n借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益n n贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整n n被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价被投资企业的净亏损也应以其各项可识别资产等的公允价值为根底进行调整后加以确定。值为根底进行调整后加以确定。值为根底进行调整后加以确定。值为根底进行调整后加以确定。n n确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他确认投资损失
119、时，应以长期股权投资的账面价值以及其他确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。负有承担额外损失义务的除外。负有承担额外损失义务的除外。负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资权益法长期股权投资权益法2007-9109长期股权投资权益法长期股权投资权益法n n应分担的被投资单位亏损确实认应分担的被投资单位亏损确实认n n1.减记长期股权投资的账面价值减记
120、长期股权投资的账面价值n n2.其他实质上构成净投资的长期权益工程其他实质上构成净投资的长期权益工程n n3.合同或协议约定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务n nP208：例题：例题投资单位对被投投资单位对被投资单位的长期应资单位的长期应收工程收工程2007-9110长期股权投资权益法长期股权投资权益法n n除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记失的，应在账外备查登记失的，应在账外备查登记失的，应在账外备查登记n n被投资单位以后期间实现盈利
121、的，按上述相反被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值顺序恢复长期股权投资的账面价值顺序恢复长期股权投资的账面价值顺序恢复长期股权投资的账面价值n n借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益2007-9111长期股权投资权益法长期股权投资权益法五被投资单位宣告分配现金股利的调整五被投资单位宣告分配现金股利的调整由于在被投资单位实现利润时已经计入了由于在被投资单位实现利润时已经计入了长期股权投资的账面金额，并且被投资
122、单长期股权投资的账面金额，并且被投资单位分派利润或现金股利时必然导致净资产位分派利润或现金股利时必然导致净资产减少，因此投资企业应按持股比例计算应减少，因此投资企业应按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。资的账面价值。借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整2007-9112长期股权投资权益法长期股权投资权益法六被投资单位其他所有者权益变动的调整六被投资单位其他所有者权益变动的调整投资企业的长期股权投资账面价值应随着被投投资企业的长期股权投资账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单资
123、单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还有一些情况，如：资本溢价、可资产外，还有一些情况，如：资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动差额等。投资供出售金融资产公允价值变动差额等。投资企业应当按持股比例计算应享有的份额，企业应当按持股比例计算应享有的份额，借：长期股权投资所有者权益其他变动借：长期股权投资所有者权益其他变动贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积2007-9113例题n nA企业持有企业持有B企业企业30的股份，当期的股份，当期B企业企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变因持有的可供出售金
124、融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为动计入资本公积的金额为1800万元，除该万元，除该事项外，事项外，B企业当期实现的净损益为企业当期实现的净损益为9600万元。假定万元。假定A企业与企业与B企业适用的会计政策、企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时会计期间相同，投资时B企业有关资产、负企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。债的公允价值与其账面价值亦相同。2007-9114借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整损益调整损益调整2880000028800000其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动54000005400000贷：
125、投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益2880028800000000资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积540054000000002007-9115长期股权投资权益法长期股权投资权益法n n例题：例题：例题：例题：B B企业于企业于企业于企业于20072007年年年年1 1月月月月1 1日以银行存款日以银行存款日以银行存款日以银行存款900900000000元向元向元向元向D D企业进行长期股权投资，占企业进行长期股权投资，占企业进行长期股权投资，占企业进行长期股权投资，占D D企业有表企业有表企业有表企业有表决权资本的决权资本的决权资本的
126、决权资本的4040，20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日D D企业的所有者企业的所有者企业的所有者企业的所有者权益为权益为权益为权益为14000001400000元。元。元。元。20072007年年年年D D企业实现净利润企业实现净利润企业实现净利润企业实现净利润550000550000元，于元，于元，于元，于20212021年年年年3 3月宣告分派现金股利月宣告分派现金股利月宣告分派现金股利月宣告分派现金股利350350000000元。元。元。元。20212021年年年年D D企业亏损企业亏损企业亏损企业亏损25000002500000元。元。元。元。20212021年实现净
127、利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润850000850000元。假定元。假定元。假定元。假定20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日D D企业可识别净资产的公允价值等于其账面价值。企业可识别净资产的公允价值等于其账面价值。企业可识别净资产的公允价值等于其账面价值。企业可识别净资产的公允价值等于其账面价值。除长期股权投资外，除长期股权投资外，除长期股权投资外，除长期股权投资外，B B企业在企业在企业在企业在D D企业没有其他长企业没有其他长企业没有其他长企业没有其他长期权益。期权益。期权益。期权益。2007-9116长期股权投资权益法长期股权投资权益法B企业会计处理如下：企业会计
128、处理如下：2007年年1月月1日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资D投资本钱投资本钱900000贷：银行存款贷：银行存款9000002007年年12月月31日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资D损益调整损益调整220000贷：投资收益股权投资收益贷：投资收益股权投资收益220000至此，至此，2007年末年末“长期股权投资账户的账面长期股权投资账户的账面余额余额为为1120000元。元。2007-9117长期股权投资权益法长期股权投资权益法n n20212021年宣告股利：年宣告股利：年宣告股利：年宣告股利：n n借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利D140000D1400
129、00n n贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资D D损益调整损益调整损益调整损益调整140000140000n n宣告分派股利后，宣告分派股利后，宣告分派股利后，宣告分派股利后，“ “长期股权投资账户的账面余长期股权投资账户的账面余长期股权投资账户的账面余长期股权投资账户的账面余额为额为额为额为980000980000元。元。元。元。n n20212021年年年年1212月月月月3131日：日：日：日：n n借：投资收益股权投资损失借：投资收益股权投资损失借：投资收益股权投资损失借：投资收益股权投资损失980000980000n n贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷
130、：长期股权投资贷：长期股权投资D D损益调整损益调整损益调整损益调整980980000000n n长期股权投资的账面价值减记至零为限，因此剩余长期股权投资的账面价值减记至零为限，因此剩余长期股权投资的账面价值减记至零为限，因此剩余长期股权投资的账面价值减记至零为限，因此剩余的的的的2000020000元应当记录在备查簿中。至此，元应当记录在备查簿中。至此，元应当记录在备查簿中。至此，元应当记录在备查簿中。至此，“ “长期股长期股长期股长期股权投资账面余额为零，损益调整明细出现负数。权投资账面余额为零，损益调整明细出现负数。权投资账面余额为零，损益调整明细出现负数。权投资账面余额为零，损益调整明
131、细出现负数。2007-9118n n长期股权投资投资本钱长期股权投资投资本钱长期股权投资投资本钱长期股权投资投资本钱长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 损益调整损益调整损益调整损益调整 n n900000220000900000220000n n140140000000n n9809800000002007-911907年单项选择题年单项选择题n n甲公司甲公司甲公司甲公司207207年年年年1 1月月月月1 1日以日以日以日以30003000万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公万元的价格购入乙公司司司司30%30%的股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用的
132、股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用1515万元。购入时万元。购入时万元。购入时万元。购入时乙公司可识别净资产的公允价值为乙公司可识别净资产的公允价值为乙公司可识别净资产的公允价值为乙公司可识别净资产的公允价值为1100011000万元万元万元万元假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与假定乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值相等。乙公司账面价值相等。乙公司账面价值相等。乙公司账面价值相等。乙公司207207年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润600600万元。甲公司取得该项投资后
133、对乙公司具有重大万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207207年度利润总额的影响为。年度利润总额的影响为。年度利润总额的影响为。年度利润总额的影响为。A.165A.165万元万元万元万元B.180B.180万元万元万元万元C.465C.465万元万元万元万元D.480D.480万元万元万元万元2007-9120答案解析答案解析n n购入时产生的营
134、业外收入购入时产生的营业外收入n n11000303000+15285万万元元n n期末根据净利润确认的投资收益期末根据净利润确认的投资收益n n60030180万元万元n n所以对甲公司所以对甲公司207年利润总额的影响年利润总额的影响n n285+180465万元。万元。2007-9121五、长期股权投资减值长期股权投资减值一长期股权投资减值适用的具体准那么一长期股权投资减值适用的具体准那么1.按照本钱法核算的在活泼市场中没有报价、按照本钱法核算的在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照减值应当按照?企业会计准那么第企业
135、会计准那么第22号金号金融工具确认和计量融工具确认和计量?的规定处理。的规定处理。2.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资减值应当按照投资减值应当按照?企业会计准那么第企业会计准那么第8号号资产减值资产减值?的规定处理。的规定处理。2007-9122五、长期股权投资减值长期股权投资减值二资产减值的含义二资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。价值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。2007-9123五、长期股权投资减值长期股权投资减值三资
136、产可收回金额的计量三资产可收回金额的计量可收回金额是指企业资产的出售净价与预可收回金额是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。的较高者。出售净价是指资产的出售价格公允价值出售净价是指资产的出售价格公允价值减去所发生的资产处置费用后的余额。减去所发生的资产处置费用后的余额。预计未来现金流量的现值，应当按照资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现的预计未来现金流量，选
137、择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。率对其进行折现后的金额加以确定。2007-9124五、长期股权投资的减值四长期股权投资减值的会计处理四长期股权投资减值的会计处理如果长期股权投资可收回金额低于账面如果长期股权投资可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额收回金额借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备2007-9125五、长期股权投资减值长期股权投资减值n n例：例：A企业企业2021年年1月月1日对日对B企业长期股权企业长期股权投资
138、的账面价值为投资的账面价值为450000元，元，A企业持有企业持有B企业的股份为企业的股份为90000股，并按权益法核算股，并按权益法核算该项长期股权投资。该项长期股权投资。2021年年8月月3日，由于日，由于B企业所在地区发生洪水，大局部资产已损企业所在地区发生洪水，大局部资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股跌为每股2元。元。2007-9126五、长期股权投资减值长期股权投资减值n nA企业提取该项投资的减值准备的会计处理：企业提取该项投资的减值准备的会计处理：n n应提减值准备应提减值准备450000290000270000元元n n借：
139、资产减值损失借：资产减值损失270000贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备B2700002007-9127六、长期股权投资处置长期股权投资处置n n处置长期股权投资，其账面价值与实际取处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。得价款的差额，应当计入当期损益。n n采用权益法核算的长期股权投资，因被投采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益局部按相应比例应当将原计入所有者权益局部按相应比例转入当期损益。转
140、入当期损益。2007-9128六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置n n借：银行存款借：银行存款投资收益投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投资收益借：资本公积借：资本公积贷：投资收益贷：投资收益2007-9129七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换n n一本钱法转换为权益法n n二权益法转换为本钱法n n三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换2007-9130131七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换( (一一) )本本钱法法转权益法益法由于新由于新购入股入股权等原因等原因导致致长期股期股权
141、投投资的的核算由本核算由本钱法法转为权益法，益法，应当区分原持有股当区分原持有股权及新增股及新增股权两局部两局部进行行处理：理：原持有股原持有股权局部局部新增股新增股权局部局部2007-9131132n原持有股原持有股权局部局部n1.1.比比较初始投初始投资本本钱与投与投资时应享有被投享有被投资单位可位可识别净资产公允价公允价值的份的份额n2.2.确确认投投资后被投后被投资单位位实现的的净损益中享益中享有的份有的份额n3.3.确确认投投资后至新增投后至新增投资时被投被投资单位除位除净损益等以外其他原因益等以外其他原因导致的可致的可识别净资产公允价公允价值变动n七、长期股权投资本钱法与权益法的转
142、换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9132133n新增股新增股权局部局部n比比较初始投初始投资本本钱与取得投与取得投资时应享有被投享有被投资单位可位可识别净资产公允价公允价值的份的份额n属于投属于投资过程中表达的商誉，不程中表达的商誉，不调整整长期股期股权投投资账面价面价值；n属于投属于投资过程中表达的程中表达的负商誉，商誉，应调整增加整增加长期股期股权投投资的的账面价面价值，同，同时确确认为投投资当期当期损益益七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9133134n例：例：A A公司于公司于205205年年2 2月取得月取得B B公司公
143、司10%10%的股的股权，本本钱为600600万元，取得万元，取得时B B公司可公司可识别净资产公公允价允价值总额为56005600万元假定公允价万元假定公允价值与与账面面价价值相同。因相同。因对被投被投资单位不具有重大影响位不具有重大影响且无法可靠确定且无法可靠确定该项投投资的公允价的公允价值，A A公司公司对其采用本其采用本钱法核算。本例中法核算。本例中A A公司按照公司按照净利利润的的1010提取盈余公提取盈余公积。七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9134135n206206年年1 1月月1010日，日，A A公司又以公司又以120012
144、00万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司1212的股的股权，当日，当日B B公司可公司可识别净资产公允价公允价值总额为80008000万元。取得万元。取得该局部股局部股权后，按照后，按照B B公司章公司章程程规定，定，A A公司能公司能够派人参与派人参与B B公司的生公司的生产经营决策，决策，对该项长期股期股权投投资转为采用采用权益法核算。益法核算。n假定假定A A公司在取得公司在取得对B B公司公司1010的股的股权后，后，B B公司公司n通通过生生产经营活活动实现的的净利利润为600600万元，未派万元，未派n发现金股利或利金股利或利润。除所。除所实现净利利润外，未外，未发生生其其n
145、他他计入入资本公本公积的交易或事的交易或事项。七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9135 06.1.1005.2实现的净利实现的净利润为润为600万万本钱为本钱为600万万10%识别净资产识别净资产公允价值总公允价值总额为额为5600万万本钱为本钱为1200万万12%识别净资产识别净资产公允价值总公允价值总额为额为8000万万560010% =560万万800012% =960万万240060010% =60万万240010% =60万万2007-91361371 1206206年年1 1月月1010日日借：借：长期股期股权投投资12001200
146、贷：银行存款行存款120012002 2对长期期股股权投投资账面面价价值的的调整整确确认该局局部部长期期股股权投投资后后，A A公公司司对B B公公司司投投资的的账面面价价值为18001800万万元元，其其中中与与原原持持股股比比例例相相对应的的局部局部为600600万元，新增股万元，新增股权的本的本钱为12001200万元万元七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9137138针对原持有投原持有投资局部的会局部的会计处理理为：借：借：长期股期股权投投资240240贷：资本公本公积其他其他资本公本公积180180盈余公盈余公积66利利润分配分配未分配
147、利未分配利润5454七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9138139n对于于新新取取得得的的股股权，其其本本钱为12001200万万元元，取取得得该投投资时按按照照持持股股比比例例计算算确确定定应享享有有被被投投资单位位可可识别净资产公公允允价价值的的份份额960960万万元元800012800012之之间的的差差额为投投资作作价价中中表表达达出出的的商商誉誉，该局局部部商商誉不要求誉不要求调整整长期股期股权投投资的本的本钱七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9139140( (二二) )权益法益法转
148、为本本钱法：法：以以转换时长期期股股权投投资的的账面面价价值作作为按按照照本本钱法法核算的根底核算的根底七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9140141例：甲公司持有乙公司例：甲公司持有乙公司30%30%的有表决的有表决权股份，因能股份，因能够对乙公司的生乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用决策施加重大影响，采用权益法核算。益法核算。206206年年1010月，甲公司将月，甲公司将该项投投资中的中的5050对外出售，出售以后，无法再外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重乙公司施加重大影响，且大影响，且该项投投资不存在活不存在活泼市市场，公允价，
149、公允价值无无法可靠确定，法可靠确定，转为采用本采用本钱法核算。出售法核算。出售时，该项长期股期股权投投资的的账面价面价值为32003200万元，其中投万元，其中投资本本钱26002600万元，万元，损益益调整整为600600万元，出售取得价款万元，出售取得价款18001800万元。万元。七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9141142例：例：甲公司确甲公司确认处置置损益相关的会益相关的会计分分录：借：借：银行存款行存款18001800贷：长期股期股权投投资投投资本本钱13001300损益益调整整300300投投资收益收益200200处置投置投资后
150、，后，该项长期股期股权投投资的的账面价面价值为16001600万元，其中包括投万元，其中包括投资本本钱13001300万元，原确万元，原确认的的损益益调整整300300万元。万元。七、长期股权投资本钱法与权益法的转换七、长期股权投资本钱法与权益法的转换2007-9142三控制下的本钱法与无重大影响下的本三控制下的本钱法与无重大影响下的本钱法之间的转换钱法之间的转换n n投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控投资企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有控制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法
151、进制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进制，也不具有共同控制或重大影响，仍应按本钱法进行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但行核算，长期股权投资的账面价值不需进行调整。但原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行原在合并财务报表中采用权益法确认的损益等应进行相应的调整。相应的调整。相应的调整。相应的调整。n n投资企业因追加投资等原因能够对被投资企
152、业实施控投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控投资企业因追加投资等原因能够对被投资企业实施控制，也应继续采用本钱法进行核算。如果属于同一控制，也应继续采用本钱法进行核算。如果属于同一控制，也应继续采用本钱法进行核算。如果属于同一控制，也应继续采用本钱法进行核算。如果属于同一控制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账制下的企业合并，应按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，初面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本
153、钱，初面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，初面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱，初始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间的差始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间的差始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间的差始投资本钱与转换前长期股权投资账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存额，调整资本公积，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长收益。如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长收益。如果属于非同一控制下的企业合并，应按
154、照长收益。如果属于非同一控制下的企业合并，应按照长期股权投资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允期股权投资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允期股权投资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允期股权投资的公允价值作为初始投资本钱，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。价值与账面价值的差额计入当期损益。价值与账面价值的差额计入当期损益。价值与账面价值的差额计入当期损益。2007-914306年年n n在长期股权投资采用权益法核算时，以下在长期股权投资采用权益法核算时，以下各项中，应当确认投资收益的是各项中，应当确认投资收益的是。n nA、被投资企业实现净利润、被投资企业实现净利润B、被投资企业提
155、取盈余公积、被投资企业提取盈余公积C、收到被投资企业分配的现金股利、收到被投资企业分配的现金股利D、收到被投资企业分配的股票股利、收到被投资企业分配的股票股利2007-914407年年n n甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持甲公司以定向增发股票的方式购置同一集团内另一企业持有的有的有的有的A A公司公司公司公司80%80%股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发20002000万万万万股普通股，每股面
156、值为股普通股，每股面值为股普通股，每股面值为股普通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承元；支付承元；支付承元；支付承销商佣金销商佣金销商佣金销商佣金5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资产账面价值公司净资产账面价值公司净资产账面价值公司净资产账面价值为为为为90009000万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为1200012000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公公公公司采用的会计政策相同
157、，甲公司取得该股权时应确认的资司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为。本公积为。本公积为。本公积为。A.5150A.5150万元万元万元万元B.5200B.5200万元万元万元万元C.7550C.7550万元万元万元万元D.7600D.7600万元万元万元万元2007-9145n n参考答案：参考答案：An n答案解析：答案解析：n n发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积本溢价，所以应确认的资本公积n n51
158、20005200090008050n n5150万元万元2007-9146P213-2 年份年初摊余成本a 利息 收益b=a*b=a*0.0797880.079788现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X020X01090.001090.00 86.9690 01176.9691176.9691176.9691176.96920X120X11176.9691176.9691176.9691176.969 93.9090 01270.8781270.8781270.8781270.87820X220X21270.8781270.8781270.8781270.878101.4010 01372.2791372.2791372.2791372.27920X320X31372.2791372.2791372.2791372.279109.4920 01481.7711481.7711481.7711481.77120X420X41481.7711481.7711481.7711481.771118.2281599.991599.990 0 0 02007-9147
