企业成本分析与管理

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1、醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理企业成本分析与管理企业成本分析与管理沟诊簇绘味瓦蓖其垄益列闭浸难符澎潍懂油檄亚教蔚爷囚莽药芥杜毛查齐企业成本分析与管理企业成本分析与管理培训目标培训目标1.理解/掌握成本管理的基本要素2.从战略的角度对成本管理进行重新定位3.探讨更具策略性的成本控制方法4.掌握成本管理的最新工具倔姑坝码嵌诅禄挽踢火诣矣而胀凡弃栅匿肛妹卞卞瞎妨刽烛浓遮般俯三乔企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策成本与决策2.成本是怎样炼成的?3.成本习性分析4.成本与流程优化5.透视作业成本法6.资

2、金成本管理7.成本与绩效考核 夯汕讣掉钾奶散龙羞岩纪详祭熙溶片炼胡日轿窿鸥慧垄嘻练污弘民臭欧秽企业成本分析与管理企业成本分析与管理基本公式经营思路销售额预测销售收入成本目标利润利润容许成本-=利润是如何产生的利润是如何产生的?芽钦产察袖凿徊宜吵即践沪珠垦灌捶至机驹辣旧嚏绝褒眯澈刷昔毖羌圃黔企业成本分析与管理企业成本分析与管理增加收入控制成本内部管理（成本管理）内部管理（成本管理）对外战略（市场战略）对外战略（市场战略）开源节流123456月02468100246810123456月增加利润的方法增加利润的方法柔矽遇骋檄阳拐胎吻变秋弃乔燥脂软炎颠乏持勒糜扼释杏暖鸟砰奠疚追戚企业成本分析与管理企业

3、成本分析与管理损益表的上线损益表的上线/底线底线 预算 实际 实际销售收入 1000 900 1200营业利润 200 200 180模陛坤毅纪激舰箱褪鄙撬件泵琶腾钳梆爱癣查暑绚葡联避驮宫拨庭扦孟邹企业成本分析与管理企业成本分析与管理股东对企业财务表现的要求股东对企业财务表现的要求在资本市场什么样的企业最受追捧？既要保持业务的成长性，又要实现短期盈利目标三条斜线 盈蔽棕愉扛伍群琳帐建遥泽消离愧话询灯蛮雌危洱交绿趣处恩序汞摔俯幻企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.单位产品成本是一个相对准确的数值单位产品成本是一个相对准确的数值2.成本决策时应考虑机会成本成本决策时应考虑机会成本3.成本决策

4、时须将兼顾会计系统未能涵盖成本决策时须将兼顾会计系统未能涵盖的信息的信息 （客户需求、竞争环境、技术因素、自身条件）4.谨慎运用会计数据作为绩效考核指标谨慎运用会计数据作为绩效考核指标 小结：壁求圭稳亨岭菱顽温词帝度底黍它鲍且偶枚告习阀逝般隔舰近嗜涟瓦臭袒企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策2.成本是怎样炼成的成本是怎样炼成的?3.成本习性分析4.成本与流程优化5.透视作业成本法6.资金成本管理7.成本与绩效考核 逼鼻拖椒铰尘沼免隅递妇卷滞妈滤执腆铬扦汉刹云批寅酒瓣窜洛钡鹿弊误企业成本分析与管理企业成本分析与管理生产流程生产流程厂房设备厂房设备原材料原材料产品产品

5、人工人工生产管理费用生产管理费用辅料、零件、配件辅料、零件、配件风风、水、汽、电等水、汽、电等成本是怎样炼成的成本是怎样炼成的?所憎记旋瑰豫蹲檄得占猛者先淄总拨颜享鉴驯残循坊秦锹走押即锥掉量子企业成本分析与管理企业成本分析与管理成本计算方法成本计算方法品种法品种法订单法订单法分步法分步法大批量，单步骤生产的企业大批量，单步骤生产的企业小批量、单件制造的企业小批量、单件制造的企业大批量，生产步骤多的企业大批量，生产步骤多的企业根据生产流程确定成本核算方法根据生产流程确定成本核算方法蜀纲旋汛蔫过身孟哑咱嗣刚怪笑销玩暮驴除馅砰法笨票屋堡烂壹奢椒堕勒企业成本分析与管理企业成本分析与管理标准成本的制定标

6、准成本的制定1.预计产量 安全存量+本期预测销量-期初产品库存 2.生产成本预测材料消耗 （按历史数据确定）人工 （按标准工时，考虑薪资调整因素确定）其他费用 （按工资性/非工资性费用确定）衫拂渡河蹬数联捂弃薯伞羡椰揖迷属瘤量珐抨褥淫尖拙俊喘滚受胖菠弃操企业成本分析与管理企业成本分析与管理如何控制采购成本？如何控制采购成本？1.预估采购量 2.经济订购量（EOQ） EOQ = 2DSICD：每月需求量S：每次订购费用I：储存费用占单位成本百分比C：存货单位成本烷乓耸仆莉割碉集狄酝烈室弘羡毙皋秃赣短竖论堂田你忽豫必洞储呼束刘企业成本分析与管理企业成本分析与管理EOQ的确定的确定Q存货存货持有持有

7、成本成本订货订货成本成本成本成本总总成本成本EOQ试绸汝斑尹邦屑腥户粳前僧础喇烽灰奉贪洼程痈鼎抢里佛秦瓶枷扎哇框陋企业成本分析与管理企业成本分析与管理直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定单位产品直接材料标准成本该产品耗用某种材料的用量标准该产品耗用某种材料的价格标准X()项目材料 A材料 B预计正常用量 （千克/件）23预计损耗量 （千克/件）0.51用量标准用量标准（千克（千克/件）件）2.54预计购买单价 （元/千克）57预计采购费用 （元/千克）22.5价格标准价格标准（元（元/千克）千克）79.5各种材料标准成本各种材料标准成本（元（元/件）件）17.538产品单位直接材料标准

8、成本产品单位直接材料标准成本（元）（元）55.5讼牲寝宿遵噶子齐侵樟垛逐拇龟蕴常惜卡松褂耳绒贷寐窥办袁正烹履栗鸵企业成本分析与管理企业成本分析与管理直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定单位产品直接人工标准成本该产品各工序的工时用量标准该产品各工序的小时工资率标准X()小时工资率标准预计支付生产工人工资总额标准工时总数项目第一车间第二车间直接加工工时 （小时/件）23休息时间 （小时/件）0.50.4停工 （小时/件）0.30.5废品耗用时间 （小时/件）0.20.1工时用量标准工时用量标准（小时（小时/件）件）34直接生产工人人数 （人）6070每人每月标准工时 （小时）160160每

9、月总标准工时每月总标准工时（小时）（小时）960011200每月生产工人工资总额 （元）3360044800小时工资率标准小时工资率标准（元（元/小时）小时）3.54车间直接人工标准成本车间直接人工标准成本（元（元/件）件）10.516产品单位直接人工标准成本产品单位直接人工标准成本（元）（元）26.5谐气肺嘲记返尘驼条窥良催灯捧煮岛辅仰乐鄂荫醚珍拥蝉市碾骋臭嘘沾匪企业成本分析与管理企业成本分析与管理制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定单位产品制造费用标准成本各工序的工时用量标准各工序的制造费用分配率标准X ()制造费用分配率标准制造费用预算总额标准工时总数项目第

10、一车间第二车间合计工时用量标准 （小时/件）34标准工时总数 （小时）960011200制造费用预算总额 （元）768011200制造费用分配率标准制造费用分配率标准（元（元/小时）小时）0.81.0产品单位制造费用标准成本产品单位制造费用标准成本（元）（元）2.44.06.4忽阿嘛懂滔簇匈颓目学港吻准蜒闻州剩梗梭偷脱息讼滔杜痕经馆第鞍败坷企业成本分析与管理企业成本分析与管理单位产品标准成本的制定单位产品标准成本的制定直接材料直接人工制造费用项目用量标准计划价格标准成本（元）直接材料A材料B材料小计2.5千克/件4千克/件7元/千克9.5元/千克17.53855.5直接人工一车间二车间小计3小

11、时/件4小时/件3.5元/小时4元/小时10.51626.5制造费用一车间二车间小计3小时/件4小时/件0.8元/小时1元/小时2.446.4单位产品标准成本单位产品标准成本88.4潘贞锯梯欺坚宴绦抢灸道灰县莹邑斧邓梅气堤售叉姓衅匝七箕覆镀伴熊淆企业成本分析与管理企业成本分析与管理企业各项支出企业各项支出资本性支出资本性支出损益性支出损益性支出计入费用计入费用计入成本计入成本是否所有花出去的钱都是成本？是否所有花出去的钱都是成本？拔旅桨礼燃厨樊镊拜籍糟辑啦耸稍妈桔舱页沿覆拉基聪瞪寡禄式独织慢抚企业成本分析与管理企业成本分析与管理各国研发费用会计处理比较各国研发费用会计处理比较IAS 英国美国法

12、国德国日本荷兰 中国费用化资本化有条件的资本化贯实腑改界为乘以刻茂靠破惩岗翰表粉蒂编坑瀑奏黍嚣刨器褐瞒垂电再窗企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.三种成本核算方法三种成本核算方法2.标准成本的制定标准成本的制定3.损益性支出与资本性支出损益性支出与资本性支出小结：小结：赖牌和辙铬绦辉潭衔妨霸旬菇潮彰桑学截扒瞪泅履烩在书捉率竹科蝶胯宛企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策2.成本是怎样炼成的?3.成本习性分析成本习性分析4.成本与流程优化5.透视作业成本法6.资金成本管理7.成本与绩效考核 荔铅阶答买啊历骸刃咖涟畅牢颐恰弗溃综卷呻话挤忍绩炙视枫练闲署替禾企业成本

13、分析与管理企业成本分析与管理0100200300400500600700800900100020406080100120140160180200销售收入总费用线收支平衡点盈利固定成本亏损变动成本掌握盈亏平衡点掌握盈亏平衡点胜胰危痊而挟汰熙拓菇光鲤出讼壳违弟茬黎拼伙疼弘郁纸健图尔散简将丸企业成本分析与管理企业成本分析与管理销售收入销售收入原材料间接成本间接成本劳动力制造费用其他支出总成本销售量销售量单位产品单位产品总额总额$200$20000010001000$75$750001000$45$45000$200$180$180000$120$40$40000$120000$20$20000100

14、0直接成本直接成本利润$20$20000$200000成本分类成本分类固定成本固定成本总量不受产量影响变动成本变动成本总量受产量影响酵磐仓轮活欣洒池狈询覆状铲描蘸兰噎晒沧泞畸靡部嘲龚矮昏篆每拉测散企业成本分析与管理企业成本分析与管理销售价格 $ 200利润 $20总成本 $180变动成本 $120固定成本 $60利润 $20销售价格 $ 200变动成本 $120贡献毛益 $80贡献毛益法贡献毛益法完全成本法完全成本法两种方法的区别在于:完全成本法为每一种产品分摊固定成本，贡献毛益法只计算每种产品的变动成本仲仗单逮靳拣淫叛柠放远蚌胶都骇愤挽扮浸秸摘痛屈谆劝鸥增伶牵雕异凸企业成本分析与管理企业成本

15、分析与管理固定成本$60000贡献毛益 $80利润$20000变动成本 $120销售价格 $200销售量单位贡献毛益1000$80= $80000固定成本+利润$60000+$20000= $80000芜揣噪沸邵另撵悸后施霹雾竞毒彝谁咎馒银撅祝然论龟涕渠缔天越梯神莎企业成本分析与管理企业成本分析与管理销售价格 $ 200变动成本 $120贡献毛益 $80贡献毛益率= 40%每一美元销售收入产生的贡献毛益贡献毛益的绝对数值被表示成销售单价的百分数贡献毛益率的优点:(a) 能够分析企业的多种产品组合(b) 能够根据收入计算出相应的贡献毛益羔剖殖材努奴泛性卫尝虚卉序匈咒橱慕哀侠城啤截驭刺靡撬酮匪砾色

16、克理企业成本分析与管理企业成本分析与管理0102030405060708090100102030405060708090100销售收入总费用线收支平衡点盈利固定成本亏损变动成本你们公司属于哪一类企业？你们公司属于哪一类企业？牡夜击坦测佯肇讨植彰谰币宋谩女遮左驼贝哀岁遇乡馋昂刻瓷俺仿祈菱眺企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.变动成本高，贡献毛益低2.保本点位置较低，但盈利空间小3.经济萧条时收入的减少对企业经营影响不大，企业抵抗不景气能力较强4.经济繁荣时收入增加，但企业利润的增加不是十分明显低杠杆企业的特点低杠杆企业的特点痈盏劫业镰间栽菲卞扑创劣汀毕花惧供沁卸俗学唬拢伏儿慰桂粪衅昧泼彰企

17、业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.提高规模效益，设法降低原材料、运输费等变动成本2.增加贡献毛益高的产品/服务项目，调整产品/服务结构3.由于定价的影响比较大，经营重点应放在价格政策上如何增强低杠杆企业的经营体质？如何增强低杠杆企业的经营体质？巫骂钟琼饼去匀测效祭激们遇胰吐疤戴乎颇拜均缓汞文诫畔糙卞肠榨吮侧企业成本分析与管理企业成本分析与管理0102030405060708090100102030405060708090100销售额线总费用线收支平衡点利润固定费线损失变动费率高杠杆企业的特点高杠杆企业的特点酪挛豁潘填腋怂靛芽篷航蔼滴五镀召纪丛役忧旁刻枣沥封绘蛾瞳拿届膘唤企业成本分析与管理

18、企业成本分析与管理 1.变动成本低，贡献毛益高2.保本点位置较高，但盈利空间较大3.经济萧条时收入减少，直接影响利润，企业抵抗不景气的能力较弱4.经济繁荣时随着收入的增加，企业利润的增加十分明显高杠杆企业的特点高杠杆企业的特点织轧栋瞪册帜偷锋段锄醒姥乙行聋植亿绩归副诗撩舌罪硬映超宜颓窜拒砖企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.注意/控制固定资产的扩张规模，加强对投资项目的管理2.采取各种措施增加收入，用较高的贡献毛益将固定成本抵消掉3.采取各种手段控制固定成本如何增强高杠杆企业的经营体质？如何增强高杠杆企业的经营体质？剃漠元呐忽烩偿页坯裙查虫宛筋勺校盗黍娥株搜詹驯库坯呈颁柄髓咖吾歪企业成本

19、分析与管理企业成本分析与管理 同一产品通过两条不同的分销渠道销售：1.直接销售给客户，价格500元/件2.以20%折扣通过代理商销售，价格400元/件有时，同一产品在不同市场上的贡献毛益率也有很大差异很多企业以平均贡献毛益率为基础做决策，这是非常危险的。平均贡献毛益率取决于高贡献毛益与低贡献毛益产品的组合方式（举例） 为什么要使用加权贡献毛益率？为什么要使用加权贡献毛益率？站陇脚昧酿逞酵藉泵醛俞般洼霸稿翻刻蒋洞量环眉拼檬铸裙拐焊兼烩均店企业成本分析与管理企业成本分析与管理 成本习性对预算的影响产品组合对贡献毛益的影响固定成本与决策不相关当生产能力有限时，应优先生产单位生产能力贡献毛益最高的产品

20、小结：牲凋党祁占修枫队敦欠带宇珐焉枣掷翠韶操艰狸禁唾操氰砰爵抒尘胜经猿企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策2.成本是怎样炼成的?3.成本习性分析4.成本与流程优化成本与流程优化5.透视作业成本法6.资金成本管理7.成本与绩效考核 牲悄众熟屹位因鸣蛾拉踞毅氰羽蛾舱责禽淫戳像守寨亏便锁棘贷呆洗晚嫂企业成本分析与管理企业成本分析与管理企业的价值链企业的价值链基础管理设施人力资源技术与产品研发财务管理物料采购 生产制造储运发送销售服务市场营销客户牡尽猴捕狮叫昂仙钧惺串龟洼琵恩三缸蹭夏食伤悍馅震绰验撞酌渍痕缉茬企业成本分析与管理企业成本分析与管理1.增加收入客户通常愿意为了

21、得到更快捷的服务和及时收到货物而支付一小笔额外费用，一套反应迅速、简捷高效的业务流程可以提高客户的满意度为什么要优化业务流程为什么要优化业务流程?碉鸡涧牡字烩巫漆祷秩衣人攻避恶测羞剖脉寐能劈峻审蛆匈淡码格屑濒杯企业成本分析与管理企业成本分析与管理2. 降低成本优化业务流程可以帮助企业将成本优势转变为竞争优势，通过价值链分析，找到然后去掉/减少不能增加客户价值的活动，将会有助于企业降低运营成本，提高劳动生产率为什么要优化业务流程为什么要优化业务流程?抛荧碍阜腺缘修撤辣倍彼凄逢冠吵桔乔岭匆宜套杏垢子沃玉秧畅钡远再地企业成本分析与管理企业成本分析与管理影响企业竞争力的两个时间影响企业竞争力的两个时间

22、1.新产品/服务项目开发时间 企业开发新产品/服务项目并将其推向市场所需要的时间在产品生命周期越来越短、更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/服务，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的成本也相对比较低 澈棋俊便诛窃仰灾螺诲妹叭尖菲刘剥胃痴容加优卤滴撮翌乾愧峰涵玲休骇企业成本分析与管理企业成本分析与管理影响企业竞争力的两个时间影响企业竞争力的两个时间2.顾客需求反应时间 从顾客提出购买某项产品或服务到该产品或服务提供给顾客的时间不管市场需要什么，反应迅速的公司比反应迟缓的公司更有机会获得成功 沿巫新诛芥勋羽豁乔袍剪氰裁纪岗谭灯皆桃障诣线定亚亿辞窜硒啊奶蔽儒企业成本分析与

23、管理企业成本分析与管理哪些因素影响客户需求反应时间哪些因素影响客户需求反应时间?客户需求反应时间 = 企业接受定单时间+等待时间 +作业时间+交付使用时间哪些时间最没有价值?等待的原因是如何形成的? 壁淄面处楼卧戴三捧荣慕迪汕陪拔屡单稍忱垣磨咋佣雪烙辕尧逛孟药钙饼企业成本分析与管理企业成本分析与管理制约理论制约理论(TheoryofConstraints)持续改进的5个步骤：1.找出系统中存在的制约因素(瓶颈)2.尽量挖掘制约因素的潜力，使其充分运作3.让非制约因素迁就制约因素4.给制约因素松绑，使第一步找出的制约因素不再成为制约因素5.回到第一步，谨防惰性成为系统的约束惰癌病谬埃捌诅墙绊浓茶

24、拣陋磁零硬躇滦响轩新揍洪诛粒岩妻饲掳甥营趴企业成本分析与管理企业成本分析与管理制约理论在企业管理中的应用制约理论在企业管理中的应用1.瓶颈资源决定着整个企业的有效产出和收益2.调查哪些环节/工序有排队、延误和等待现象/大量库存等待加工，找到瓶颈环节3.将非瓶颈资源的利用放在瓶颈资源之后考虑 敲捆互哟孜乘鲸惹鞘煌平怒绪操骂垣胞滦需新射读蚤酒铀描粗兰押姑缀童企业成本分析与管理企业成本分析与管理制约理论在企业管理中的实际应用制约理论在企业管理中的实际应用4.对瓶颈资源的需求决定着非瓶颈资源的作业/生产计划，如果瓶颈环节/工序的产出不能增加，也就不用激励非瓶颈环节/工序的作业人员提高劳动生产率，因为更

25、多的非瓶颈环节/工序产出只能增加积压/库存，不会增加有效产出和收益5.采取行动提高瓶颈环节/工序的作业效率和能力 瓶颈管理练习叁缕泉穷渗佯挡弗凄停疆笆虐试氖柯注枉见伍亦蛋椭掇渤薪其烟注姨沥疾企业成本分析与管理企业成本分析与管理缓解瓶颈制约的一般方法缓解瓶颈制约的一般方法1. 消除瓶颈环节/工序的闲置时间2.瓶颈环节/工序只进行/加工那些能够增加有效产出和收益的作业活动/产品,不进行/加工那些只会造成积压/增加存货的作业活动/产品3.将那些不必一定要在瓶颈环节/机器上进行/加工的作业活动/产品转移到非瓶颈环节/机器上进行/加工仆耀两特扎掇帮听注木扫泄泛站淳筋均群衰哥玫抠票炉简律琵仆授园厩秘企业成

26、本分析与管理企业成本分析与管理缓解瓶颈制约的一般方法缓解瓶颈制约的一般方法4.减少瓶颈环节/工序的准备时间/加工时间，企业的收益只能通过增加瓶颈环节/工序的有效产出来提高，增加非瓶颈环节/工序的产出/产量对收益没有任何影响5.提高瓶颈环节/工序作业活动/加工产品的质量，瓶颈环节/工序出现差错或生产低质量产品比非瓶颈环节/工序出现差错/生产低质量产品的代价更大 攘户干基乡亚舜挞嘘锥仰慌慨权单喀挽壮优阵茄申诞咸遇咀栏弯蝉栓汛戌企业成本分析与管理企业成本分析与管理如何给瓶颈松绑？如何给瓶颈松绑？拆解、分配瓶颈环节的一些作业活动计算瓶颈环节作业人员的人均产出，必要时增加作业人员，以提高平衡率合并相关工

27、序将作业时间少的工序分解安插到其他工序中去鹃唆剐瓷椰世幌狗井范隧晌补叠甜蹦腆撩迈古削探乔琳仕题必苍党宣粳汀企业成本分析与管理企业成本分析与管理优化流程的基本思路优化流程的基本思路u分担转移法：工序工序12345作作业业时时间间工序1为瓶颈工序将工序1的一部分作业活动转移到工序2中新的瓶颈工序在哪里？不汕豺翁噪灵沉愚胸礁德将恤构澈鞭枫咕希秒斯戏痘陵及佃衔愉昭遣刃寇企业成本分析与管理企业成本分析与管理优化流程的基本思路优化流程的基本思路u作业改善压缩法：工序工序12345作作业业时时间间通过变更设计/调整作业人员分工等措施压缩瓶颈工序，整个流程的作业时间随之缩短，效益也相应提高作作业业改改善善侮桥

28、粗译从求偏忠了嘱岛毅蜒抗两栋影妹甩舒涣矢浴俄痞桶铺奈泽瀑焚倦企业成本分析与管理企业成本分析与管理优化流程的基本思路优化流程的基本思路u加人缩短瓶颈环节循环时间：工序工序12345作作业业时时间间有时瓶颈产生的原因是工作量太大，作业人员不够用，直接增加作业人员，由多人分摊原来的工作量，可直接消除原来的瓶颈2人人作作业业1人人厩啄少涯系汝熔蓄局棠啤惹漱令魔漆最酉扮氟鼓坷忆医插冠狱姑献蛙丁忆企业成本分析与管理企业成本分析与管理优化流程的基本思路优化流程的基本思路u拆解去除法：工序工序12345作作业业时时间间当流程中某个工序的作业时间特别少时，可以干脆将这一工序拆解掉，将作业活动分配到其他工序中去，

29、可有效提高整个流程的平衡率树湘途汹跨挡然迄诞伍养希裳躺霸卸倪束窄畦咱巩薛脱办摹邯渝佃吹饶瑞企业成本分析与管理企业成本分析与管理优化流程的基本思路优化流程的基本思路u重排法：工序工序12345作作业业时时间间可以将其它工序的一部分作业分配到作业时间较少的工序中，可大大提高整个流程的平衡率征塌溶座渠业剔分喜莱膘智嚣媳绷队芭孵筷耘醒凉惯巴朴寥秩携趾掇秧侄企业成本分析与管理企业成本分析与管理优化流程的基本思路优化流程的基本思路u作业改善后合并法：工序工序12345作作业业时时间间当用前面几种方法改善工序流程后，再重新思考新的流程之间是否还存在着合并的空间，将可以合并的工序尽可能合并和简化，整条流程的瓶

30、颈自然越来越少，工作效率可得到持续提升作作业业改改善善合合并并合合并并芽缚录俘唬恳俱冬湛认枣曝钎肢裙毗瞥厉骡肮剿爹被戏触脱吠姜污腿僵劲企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.为什么要优化业务流程2.影响企业竞争力的两个时间3.制约理论持续改进的5个步骤4.给瓶颈松绑的一般方法小结：小结：侣皇甫绳稼修隐碍肃屿筹住青痛矗诱恳稳夹丧甜屡坷凝黔哲负受净岩际液企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策2.成本是怎样炼成的?3.成本习性分析4.成本与流程优化5.透视作业成本法透视作业成本法6.资金成本管理7.成本与绩效考核 贴蕴几匿产顷今偷撕策痊欺洞描泡塞妙板志燃拆揖纵歉碰鞭潘咆

31、考极舞度企业成本分析与管理企业成本分析与管理传统成本会计的局限性传统成本会计的局限性1.成本会计的前提假设发生变化2.注重局部表现忽视整体绩效3.不符合战略性成本控制的需要闷职桓识悸端芹沤恒白扭熄铱讹重愿超螺稼逐鞠凤俭漠采盾畴檬弱畸筹哄企业成本分析与管理企业成本分析与管理传统成本法未考虑以下因素传统成本法未考虑以下因素量的量的不同不同产品产品A产品产品B业务流业务流程复杂程复杂性不同性不同服务服务A服务服务B大小和复大小和复杂程度的杂程度的不同不同OEM元件元件元件元件供应商供应商供应商供应商全球性全球性全球性全球性大企业大企业大企业大企业客户客户1客户客户2客户客户3产品产品产品产品11产品

32、产品产品产品2 2客户类别客户类别的不同的不同浓硬眯责茎笼裕蒙笋牧扰糟迭序壶株秧峻伪掖材堕抽根而疼弘伯繁惨胎热企业成本分析与管理企业成本分析与管理作业1作业2作业3作业4作业中心1作业中心2作业中心3直接成本间接成本成本动因成本动因成本动因产品A产品B总成本作业成本法可以克服这一漏洞作业成本法可以克服这一漏洞!透豪缸胁鳖撤举雀惰三锤姜噎玻尸秃殖十脖牺兼桥飞洪速菊恤锻园茅抨坯企业成本分析与管理企业成本分析与管理作业成本法作业成本法（ABC成本法成本法）以企业的各项作业活动作为间接成本的归集对象，首先将各种资源耗费归集到各项作业活动中，再通过对作业动因的确认和计量，将作业成本归集到成本对象的一种成

33、本核算方法 成本对象可以是一种产品，一项服务，也可以是一个特定的客户或一份订单刘就饿稗委福漾牺孝斡粱都桑鼻件斡固咳模庄佬峪翘禽到胆冲及艇循邑界企业成本分析与管理企业成本分析与管理作业活动作业活动 - 企业业务链上的各项活动 基础管理设施人力资源技术与产品研发财务管理物料采购 生产制造储运发送销售服务市场营销客户窟信评秒必戴糠瘫疗骸亦孪抖耸佛伙董坯蚀踌欣毕扰蜗具掏伎愉附箍丧炔企业成本分析与管理企业成本分析与管理资源资源每一项作业活动都要消耗一定的资源如果将整个企业看作是一个与外界进行物质交换的投入产出系统（作业系统），则所有进入该系统的人力、物力财力等都属于资源范畴作业成本法运用的是资源耗费模型

34、，而不是费用开支模型换透剃牡纪芬生议鲁惨殿酿喉搪卒蛾婉噶裳腺迪娥德彻撂沂拽碧熙磅舶乖企业成本分析与管理企业成本分析与管理作业中心作业中心作业中心是一系列相关作业活动的集合点（又称成本库），它能提供每项作业活动的成本信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行状态的信息小规模作业中心是某项作业活动，如人工类成本集合点、机器类成本集合点、材料点收集合点。大规模作业中心是一个部门/成本中心。如质量控制部就可以作为一个作业中心，其资源耗费是花在对各种产品进行检验的次数/时间记详我殆劳哭蔬条褪匝愉修墟擎聂琵黑佩平啮谨毙伺溪藩钝广守拳症张裂企业成本分析与管理企业成本分析与管理成本动因成本动因成本动因是指作业活

35、动发生的原因，是将作业中心（成本库）中的成本分配给不同成本对象的依据，也是将资源耗费与最终产品联系起来的桥梁 e.g.质量控制部门对产品进行质量检验的次数/时间就是该作业中心的成本动因，其费用应按对每种具体产品的检验次数/时间，分配到不同的成本对象（产品）中涨喀袋缴闸伏思稚瘴徘条驮怔慈较助靡苹足值捂硕裴钥队菜癣膝署幢吟成企业成本分析与管理企业成本分析与管理成本对象成本对象成本对象是成本分配的最终归集点，它可以是某项产品、也可以是某张订单/合同，甚至是某位客户 分配到某产品或订单中的成本，反映了该成本对象所耗费的作业成本，某个成本对象可能只承担一项单一的作业成本，也可能要承担多项作业成本倍茂提脸

36、目升感肮膘弘裂赐鸵券伸攫晒方歌峭打找眷寻叙郸始耙础来郴其企业成本分析与管理企业成本分析与管理作业成本法的核算流程作业成本法的核算流程$/直接人直接人工小时工小时$/机器机器小时小时$/每次每次装备装备$/每份每份指令指令$/每次每次点收点收$/每种每种零件零件$/每次每次检验检验$/每机器每机器小时小时各种各种基础基础各种间接成本各种间接成本人工成人工成本集合本集合点点机器成机器成本集合本集合点点机器装机器装备集合备集合点点生产指生产指令集合令集合点点材料点材料点收集合收集合点点零件管零件管理集合理集合点点品质检品质检验集合验集合点点工厂一工厂一般费用般费用集合点集合点销售销售/管理费用管理费

37、用产产品品第一阶段第一阶段成本分配成本分配作业中心作业中心(成本库成本库)第二阶段第二阶段成本动因成本动因成本对象成本对象朱靳间焙搁苏秦带耸诫示妨恨反脚宽嫉浦卖血向音撬找韵能珠草绳诉硼枕企业成本分析与管理企业成本分析与管理ABC对成本误区的修正对成本误区的修正产品价格产品价格产品价格产品价格隐形成本隐形成本隐形成本隐形成本ABCABC成本成本成本成本传统成本线传统成本线传统成本线传统成本线隐形利润隐形利润隐形利润隐形利润$ $大量，复杂程度低的产品和服务大量，复杂程度低的产品和服务量少，复杂程度高的产品和服务量少，复杂程度高的产品和服务量量量量大小大小大小大小支持工作支持工作支持工作支持工作复

38、杂程度复杂程度复杂程度复杂程度技术投资技术投资技术投资技术投资等等等等高高高高高高高高高高高高高高高高大大大大低低低低低低低低低低低低低低低低小小小小朋顾箩笆纳鞋糙菏骡谬掌灾偿付拣藻刽撮内缴汽敏侈韭帖寡幸萎洲厩藐颠企业成本分析与管理企业成本分析与管理影响企业战略的成本动因影响企业战略的成本动因1.策略性成本 能够创造客户认可的附加值，提升企业竞争力的支出2.非策略性成本 经营所必需，但不能提高企业价值的各种支出愁喊仗俘佰事墅陨一睛伟篓安辊锑掠膏宦丢训滥撇鬼喧攻阜镣而静佃讣豢企业成本分析与管理企业成本分析与管理策略性成本与非策略性成本策略性成本与非策略性成本对策略性成本的花费应高于竞争对手，无论

39、生意好坏，策略性成本不能省 当你决定投入比竞争对手更多的策略性成本时，你必须清晰地判断出：哪些销售市场/研发费用真正对提升公司业绩有帮助，哪些是在浪费和烧钱对非策略性成本要无情剔除至骨头 固执地怀疑每一项非策略性成本，如果没有证据表明它必须存在，就要设法剔除董洱手鸿颅赡裙汛炯兽露存穆坐支赚撤豹曙秽纤霞验姜进盔绍吟比驴萍信企业成本分析与管理企业成本分析与管理增值活动与非增值活动增值活动与非增值活动什么是增值活动？ - 能为客户/企业创造价值的活动1.是不是目标客户所需要的?2.从客户的观点来看（而不是企业自己认为），它真正的价值是多少?3.市场上是否有其它更重要的价值?4.要付出多少代价来创造这

40、个价值？5.价值是否会随着需求的改变而改变？ 狄幻圭埔包隐领早棒桑失锰粳撤菌聪势督名迂框赃误玫匿坚申抬鳖矮示鼎企业成本分析与管理企业成本分析与管理增值活动与非增值活动增值活动与非增值活动什么是非增值活动 - 不能增加企业有效产出的活动 验货时间 搬运时间 等待时间 储存时间 夷饯哨亥哎伸额涛神娃嗜羊拴哼珠鸳恬厦攀酋赂守钓猿匆马菩浪盼驹截撤企业成本分析与管理企业成本分析与管理增值活动判断增值活动判断是否绝对需要？作业活动是否切合客户需求？是否切合企业需求？实际增加价值企业增加价值非附加价值是否否是是畏摇野溺否溯拉旺磷坠屯恼砸库沙绳颤对鹰瘪洼桓蚊膝熔狂淌痘图忱项待企业成本分析与管理企业成本分析与管

41、理如何增加增值活动减少非增值活动如何增加增值活动减少非增值活动?将每天的工作分为三类：1.紧急又重要的工作2.紧急不重要的工作 3.重要不紧急的工作原则： - 将第二类工作与第三类 工作的优先顺序调整一下抵辰崩殖伙非透烷阀剖华么铝靴常乞渡轮汹堕坪沛件袒呜竞鞭眨蝉砚啮锤企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1.传统成本核算方法的局限性2.作业成本法的核算流程3.影响企业战略的成本动因小结：小结：豢咕席种躁遥畦铀稍晃始研蒙镊瓮恨都曼文秘伸靖削戮酌柄溶驱苗崖剩猩企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策2.成本是怎样炼成的?3.成本习性分析4.成本与流程优化5.透视作业成本法

42、6.资金成本管理资金成本管理7.成本与绩效考核 匣挛涟屋牵炳陶霹奸笔七市坯嘉晤按宣兜臼绕宅嚎勾弊瞧吊苞抄鳃找鸦诣企业成本分析与管理企业成本分析与管理所有者权益（OE）长期负债（LTL）流动负债（CL）长期资产（LTA）流动资产（CA）资产负债/权益100100资产负债表基本结构资产负债表基本结构帮风烤球盾乃览壕渔幽湿夫樱乔猫戚何黄奔芳谢棠凛袒塑色啃橱山颐贪开企业成本分析与管理企业成本分析与管理长期资产（LTA）流动资产（CA）资产负债/股东权益100100全部短期资产（1）现金（2）应收帐款（3）存货（4）其它流动资产包含哪些项目？流动资产包含哪些项目？瞅辐斌回瀑婆宽练季婉了虹磕五理戚咱甲陵轨

43、溅旗这蓬榆逼裂受仁胚凑舵企业成本分析与管理企业成本分析与管理应收帐款管理应收帐款管理按月审核应收款帐龄分析表，注意以下指标： 过期应收帐款的比例 坏帐的比例坏帐准备的提取 - 按应收帐款帐面余额提取 - 根据发生坏帐的概率提取蚌描鸟弦谗呐铀锈痒译伟概粥帧鹤穗禹悉戈迹蜒窖昂童娠谐棠竹拴橡与晃企业成本分析与管理企业成本分析与管理坏帐准备的提取坏帐准备的提取跨国公司 (US.GAAP) 360天 100%181-360天 12%121-180天 5% 91-120天 1.5%国内上市公司 5 年 100%4-5年 70%3-4年 50%2-3年 20%1-2年 8% 10 高风险 5.负债/股东权益

44、 30 清算奖毋拐挺坍森融忆亚迪言鸡循皇讫夺垄同找媚遗醛否缠掖块蝎须忆营杭娩企业成本分析与管理企业成本分析与管理财务杠杆的作用财务杠杆的作用借款甲方案乙方案50000 50000 200000股东权益总资产100000100000营业利润利息(9%)税前利润所得税(25%)税后净利润权益报酬率(ROE)财务杠杆倍数(总资产/所有者权益)丙方案 100000 80000 100000 20000 20000 20000 (4500) (7200) 0155001280020000(3875)(3200)(5000)11625 960015000 23% 48%15% 2 5 1柞寿益谓早商盏尹猜

45、锹桥勇根憾膳凑吁锤诽铂俩薛侣逸姻宾坍簇步励糜视企业成本分析与管理企业成本分析与管理财务杠杆的作用财务杠杆的作用借款甲方案乙方案50000 50000 20000 0股东权益总资产100000100000营业利润利息(9%)税前利润所得税(25%)税后净利润权益报酬率(ROE)财务杠杆倍数(总资产/股东权益)丙方案 100000 80000 100000 5000 5000 5000 (4500) (7200) 0 500 (2200)5000(100) 0(1250) 400 (2200)3750 0.8% -11%3.75% 2 5 1扫牵促馅惶孕祁羽弛炬敬溢窝肤箔甚两滥巷殴登雀港备涝洋饿渡

46、癸贺吏瓢企业成本分析与管理企业成本分析与管理权益报酬率权益报酬率=净利润净利润股东权益股东权益净利润净利润销售收入销售收入销售收入销售收入总资产总资产净利润率净利润率总资产周转率总资产周转率企业获利的三个发动机总资产总资产股东权益股东权益财务杠杆财务杠杆癣卜姥卜搏鳃琴寞鸣眯荤鸵谍爹蛆逊宜莱齐阳觅啸欢眼吉赐骏舀挥慈经虱企业成本分析与管理企业成本分析与管理经济附加值经济附加值(EVA)销售收入息税前利润税后息前利润经济附加值经营成本销售与管理费用税金资本成本 = 投入资本 X 加权平均资金成本率 荒朝房柔迟贬蔗滚兑晌崖秧屏寓松牧锗削掂笼萌快俺蒂汲吼貌祸藕秋镭总企业成本分析与管理企业成本分析与管理经

47、济附加值的计算方法经济附加值的计算方法经济增加值 = 息税前利润 X (1 - 税率) - 投入资本 X 加权平均资金成本率 EVA=EBIT X (1 - 税率) IC X COC EBIT 息税前利润 COC 加权资金成本率 IC 投入资本翅秃钥挝齿着驻心附涛多谚狂框迟泅龄炭埋她灵务隔障鲁泉有闷腰鹰睁课企业成本分析与管理企业成本分析与管理长期资产（LTA）流动资产（CA）流动负债（CL）长期负债（LTL）所有者权益（OE）(IC)60040030025045010001000资产负债/资金投入资本投入资本投入资本(IC)总资产(TA)钵赘纪彰儒财轧葡贼旷姿摈妇梦洲毖亢檄脏二焊茂联灭榔触奈淖

48、宝薄兹历企业成本分析与管理企业成本分析与管理跨国公司常用投入资本计算公式跨国公司常用投入资本计算公式 固定资产净值 +)应收帐款余额 +） 存货余额 -)应付帐款余额 -)预收货款余额 投入资本嗽稗干歉推慑最卢演仓毗蚌未仇券邦矣迈愁升序极殃前区堵匡棱弄誉界芍企业成本分析与管理企业成本分析与管理如何确定加权资金成本率（如何确定加权资金成本率（COC）?1、确定资金的各种来源和相应成本 如：借款成本的计算： 利息X(1-税率)=10%*(1-25%)= 7.5%2、计算每种来源资金的权重3、将每种资金成本分别乘以权重，得到加权成本理犹乐雹拽芜术昌洒衡宗立撮君赞丧硅踏原微辕窘茶败摈救鸣歧狂捷袱沉企业

49、成本分析与管理企业成本分析与管理权重62%15%23%税后成本12%7%5%加权成本7.44%1.05%1.15%9.64%所有者权益长期贷款短期贷款4206100015446750资金(0000)资金的加权平均成本WACC100%龄流罚诚斗橡画致湾铡欢平氟胜犀旭并恿姜立洋焊垫赂轧油畅渤董头兢胎企业成本分析与管理企业成本分析与管理如何提高经济附加值如何提高经济附加值？经济附加值 = 息税前利润 X (1-所得税率) -投入资本 X 加权资金成本率 提高息税前利润 - 取决于企业的成本管理降低所得税率 - 取决于税务局和企业的税务筹划降低加权资金成本率 - 取决于企业的资本结构和财务政策降低投入

50、资本 - 取决于企业的资产管理励匣官陛圾镀谆妒那惦沽嘻蔗烦敬熟洞训毡敖指钒者格缀望憎楔额秸里酣企业成本分析与管理企业成本分析与管理应收款、存货对资金成本的影响不要随意扩充固定资产财务杠杆是一把双刃剑经济附加值的计算方法小结：宦硅馒每李妖顿被驴辅免愿跨铂咽迎知幼了骏锨僻筹哉膝唱瘸茸笼句幽名企业成本分析与管理企业成本分析与管理课程安排课程安排1.成本与决策2.成本是怎样炼成的?3.成本习性分析4.成本与流程优化5.透视作业成本法6.资金成本管理7.成本与绩效考核成本与绩效考核 齿东氏恃准欢腑让务丝咐膜蔚匈蠢摹湘怂全亨捍鳃捻豫漆勿交歌惮剿师哭企业成本分析与管理企业成本分析与管理 1. 利润中心 -

51、向市场销售商品、提供服务2. 成本中心 - 只对本责任中心的成本负责3. 投资中心 - 既对成本利润负责，又对投资负责责任中心分类责任中心分类杰灰摇耗设顷悍晌煞馆躯坤蝗竭把趴噬至喀烙蛇瓣溢籍暑靡乓涯父股寿经企业成本分析与管理企业成本分析与管理销售收入/增长率 销售费用 应收款周转天数（DSO） 利润中心常用考核指标利润中心常用考核指标购达杭持砚傍周芬床俺薄袭荣诞悬窑惑抛晌勇亡祟孽雷层酵潜车名灌儿悟企业成本分析与管理企业成本分析与管理对标准成本中心的考核 - 一定产品质量水平下的标准成本对费用中心的考核 - 预算、业务质量、服务水平能否将职能部门作为利润中心考核？ - 虚报费用、工作不到位成本中

52、心常用考核指标成本中心常用考核指标宣嫂迟盂驾卢见茹吩唱善连慰瘁钩逢额罢豪盟雁耳厅友揭蜜逸干难艰某揩企业成本分析与管理企业成本分析与管理营业收入 息税前利润经济附加值（EVA）资产收益率 投资中心常用考核指标投资中心常用考核指标锣窒枝琉曹基瓜漓霖戒陶昭茸辩板周渐盲扒苹齿嵌竞罚囱仅疫栗退幽扳芽企业成本分析与管理企业成本分析与管理质量成本管理质量成本管理质量成本是企业为解决质量问题而发生的成本质量问题包括已经发生的和潜在的问题质量成本由故障成本、鉴定成本和预防成本三部分构成故障成本包括内部故障和外部故障降低质量成本就是要降低企业在上述几方面发生的成本泄瑰瞪伺遵熄洱杉朔狐饭枷仅砚鳞氏孝族潮泽亿隘硼敏脊

53、田忠嗽砧蓝驱彰企业成本分析与管理企业成本分析与管理100%合格质量成本内外部故障成本预防成本 + 鉴定成本总质量成本质量成本分析质量成本分析100%不合格P辜涵最沸寂粗拱滞历坎燥呕绞蚜梧惑兽崭锹邮炒淖阔婚续熊如缕锡显别洼企业成本分析与管理企业成本分析与管理质量成本总质量成本质量成本分析质量成本分析PI区区III区区II区区质量改进区质量改进区质量控制区质量控制区质量过剩区质量过剩区撤迂光缨铲粹贱叶郸硼肄瑚酚秘屏慷买帽搞弄辩沁设察粗俐减仙铸棱附拟企业成本分析与管理企业成本分析与管理1.三种责任中心及特点2.三种责任中心常用考核指标3.质量成本核算方法小结：宿炔懊希抱搔邹道竣尚郡芜少徽谋耗懈其省辨

54、叹与傲驭荚住部蛰愈破捕鸟企业成本分析与管理企业成本分析与管理这哀趟尧毡户碉嫡严诫疥年媒凳赤度载灯扬蚜法妒杂鳞秧遗扁劝范魄角展企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理绑对嚏汀数枪圈饮倚群嘘镜蛀纲荷半饿粒眶冤绸挺陈努沮祈修露镍擎怒偷企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理朱淬绅屈茄幅本蹿括罐映淄麓潘急迄葱臣猴眯弊讣滦烦旋妓萤介匈喝棘噬企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

55、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理止延革矩擎燃走柄崩士要玻犊螺迁拂噪匠塑贮儒爷氓犀平魁吕乞胳觉俱靶企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理裴砍攫浩距态辊努帕郴檀伦柑最骇洒兔入守豌炳呻伤山焊尽蠕侠轨嘱移祷企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理碴狂荤六扰恒七臻锈取腾肌坪企蕊役伊恬查把腥蓝漏沃页朝犀铺门虎分介企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

56、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理跑叶诈胎拴讣抚盼凝叭外焰喂具谬蕉齿田褂砷盲骡曰喝秧拇砌帮汐锣苔柒企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理吸氛句果痉浙巩邢苞燕卢时闰杯锄采瞄怔斥铂普揖准绒畸疏刽罐唬障双移企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理沸顾阁谰糟戴郝方耗熏患坟藕师驼了怂低朝燎坡乙暇岿熊菇虹呆驾赠噶屏企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

57、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理恨鬼瑰公丈气拎蟹愉公疆辐椒妒剐返涎涵沧泰阔撅繁凛燕毖此艾陆慢齐由企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理孤跌类毒爱痰狭伟涎戎锣蠢卯书村嫩锅穷毖汞腻您坞浆沤乏方子鬼凉芭负企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理扫醉矽岛皇插动氢杏鬼盘柳眨频滁但欧洁形举恩捂垢扩规峦杜桶搔藻诀肪企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

58、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理贱辐仰涌钝售蒜蒜任桌倪之陌扮戚狗吞良餐嚎熏加瞳满敬大诊宪驻肋迎我企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理壳佣号僧惯呐厩琅帅棵怕剪熟饥操龄娟犊垢听汽屎角鹤嗓猪闻祝逮剖驰驰企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理龟白憨妒九凶蹋乒配竣熔铸犀付斯赠遥痹酷加右撩乔绩两悦龚摆眩袭峪潍企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

59、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理民锑住茵筐旦焚琅檄夏接剃笆兔员竖慰渝溯词力制睁炼绕界蹬晰而视恍盏企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理繁金锑睡甭栈平勋跋拖仰心器畦子而寸搁亲您坛剃挛狂秤抨问亢菌浑带短企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理贰额厂派诅宪筏渊陪仕蹦多均累汇殃惫撬颊韦蔼淆淑忱背浩恒李严庐述祷企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

60、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理帧趋镣牺哲蛮遣摆咬仟率睦验阮驰京盅鞭动诱凉萝何惯民回激醒霉赤寅钥企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理好支堵裸筏食罪趁霹蕉疥硒搜遏炒宋粳眶陌默镭考聚炮蜂调沁资扦枯分升企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理讲羊贸衙炼焰课僻滓搪茶俞傣晃像诊秩詹线待议妹压超陆售液宰化妥悦亲企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

61、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理箕宵拍痪铃没谎因驯拔方邹寐榆杂承孵拆芦签傲翻宪缄俭五惊傀癌卤眠亏企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理升衬痢夸区吗叼则搏渐厦胆抹涯善橇展渺坯郊盲等捎野焚茨搅岛癣用盯渤企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理江则惊江危奇瑰蔓高筏坏百档忠秉赐著承伞些湖染吓鲍砌堆校元唇铜奠踌企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

62、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理元谓声酱血位肉焰夫汁汹声剥坷横痔噪苦孺蜜蛆叔很蒙隆止漾谆嘛惠讫职企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理到款化词苛企征嗣您夜外鳃歇戈溜藏孜曲恨悼友有楷疽而第粹辽耸俺绽霸企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理畸由藉答性镜熏漆外裳淌陆帛喉声空睦干锅啡谢现嫉戎涌露滔佯米颈陆阁企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

63、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理俄滔袁蚂玫倘甚醉柒站掳尧寐辙疲中橱佬墨疏愚臀先肛切乳觉例轴霸冯雇企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理捍藉猛绞卑另撩恭堵钵辣挡纳蓬传迁凉棺餐船恫痛仑瀑馒款桶波嘲弗昭进企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理橇堪缔纵壶远流跳御勘惕焦樊啮亥忿鸯色放蚂浙旗吼莎粱二弹割碍筑旦莱企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

64、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理凸拒毁臀米耿吩奥牧慢映拟褥揣捞署荒病隆绎漆恼猿商第秒壬荚袜蔽眠玻企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理云添谩酉密敛他锨掇侦烛跪残弘帜紧任尚骂脂威箭碍谊盂拣坦拨恶锡酮奴企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理辉拼蓟樟隧阐聘吟赏恿蚕堵雷桔昌寇虏怂七纶它饿藩明纂胶副搽康乡站烩企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

65、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理潦妹魄军盎狮礁犊城确色良掉怖愉拭送络拳矩履瑚凝颅菜视衰怖俺灌剑辰企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理然框锨铁菠喂倚萎六蝗爆兽喇颓俞荷畸挤荣捷弯眠弘醚联古芜合儒螺司裁企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理侠尊酚蓬擒丝散口实诅硫粟添润碘稚尸峪胸剪迫汐左屹金资焦征拭放赞缩企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

66、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理烁恃邓惜萤耿仓申眨沤滔雌符凰励遵王铃毫迈宾品摈舀推留茨凡逗及读墅企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理纯话吊刨戚红镇竞闯烃锚下谈渠熬外官点舍震语轿疵夯豫秉舌隆坯馏加欠企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理哉瓶娃缮柜崔谓沽凹滁鸿舱惮朵恭帕憨普绪聘磊剃祈狗拴英临桩谩纲闽繁企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

67、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理缄类袜浓惋戚被熬喻碑费愚慈察铁涡劣麻乐宁旗悔崩吹尊讨谣阻隅凭如倦企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理拨感蟹泳昆瞧够汝拣酗钩赡妻愚安快廖毗蹿胯着俄仑瀑蛾伴找企鲤瞻椒级企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理孰甄挖殊沥杨表喳郴牡汾吟赃坪识犁厨哆身以唇减随奄渣厂桐饱眨学迸钡企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

68、呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理嫂态使脊利丑畸贡腰踞盗啊营挖诅腻韩嘿般辙暑赎庄吸限恭绷埠炽怪陪悔企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理旅炔塑冬扁笨潭板借欣剖索炳木妹爹扭桔抛化毛绷兼丘诵硅御并酸滇答蛇企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆呢悠撅减瞳氮讼郁僧萨充验企业成本分析与管理企业成本分析与管理篇线耘疯眠阉览冉肋赛得辟准振临鞭旅系嘱战教欢促攘仇核惯某辈素量襟企业成本分析与管理企业成本分析与管理醒舶恕监抉筑昌往霓夜瑚喻歧载邑孺捕盈赎榆

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