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1、交易性金融资产与可供出售金融资产Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望教学重点与难点教学重点与难点1.1.交易性金融资产及可供出售金融资产初始入交易性金融资产及可供出售金融资产初始入 账价值的构成。账价值的构成。2.2.公允价值变动在交易性金融资产及可供出售公允价值变动在交易性金融资产及可供出售 金融资产中的确认方法。金融资产中的确认方法。3.3.交易性金融资产及可供出售金融资产在处置交易性金融资产及可供出售金融资产在处置 时会计处理。时会计处理。第一节第一节 交易性金融资
2、产交易性金融资产一、交易性金融资产及主要内容一、交易性金融资产及主要内容二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售一、交易性金融资产及其主要内容一、交易性金融资产及其主要内容金融资产，金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易是一切可以在有组织的金融市场上进行交易的、具有的、具有现实价格现实价格和和未来估价未来估价的金融工具的总称。的金融工具的总称。金融资产的最大特征金融资产的最大特征是能够在市场
3、交易中为其所有者提是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。供即期或远期的货币收入流量。金金融融资资产产包包括括：（1）货货币币黄黄金金和和特特别别提提款款权权；（2）通通货货和和存存款款；（3）股股票票以以外外的的证证券券（包包括括金金融融衍衍生生工工具具）；（4）贷贷款款；（5）股股票和其他权益；（票和其他权益；（6）保险专门准备金；（）保险专门准备金；（7）其他应收）其他应收/应付款。应付款。1.金融资产概念金融资产概念从从持持有有金金融融资资产产的的目目的的和和内内容容角角度度看看，金金融融资资产产划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、
4、贷贷款款和和应应收收款款项项、可可供供出出售金融售金融资产资产。从从金金融融资资产产在在会会计计上上的的计计量量方方法法角角度度，金金融融资资产产可可以以分分为为以以公公允允价价值值计计量量的的金金融融资资产产和和以以摊摊余余成成本本计计量量的的金金融融资资产产两两类类。以以公公允允价价值值计计量量的的金金融融资资产产又又分分为为两两种种情情况况：一一是是以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动直直接接计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产；二二是是以以公公允价值计量且其变动计入允价值计量且其变动计入所有者权益所有者权益的金融资产。的金融资产。金金融融工工具具非衍生工具非衍生工具（基
5、本金融工具）（基本金融工具）衍生金融工具衍生金融工具1)1)货货币币是是非非衍衍生生工工具具，对对持持有有的的一一方方来来说说是是金金融融资产资产。 2)2)在在银银行行或或类类似似金金融融机机构构中中的的存存款款也也是是非非衍衍生生工工具具( (资资产产) )，代代表表着着存存款款人人的的一一种种合合同同权权利利，即即存存款款人人有有权权从从该该机机构构中中取取得得现现金金，或或者者根根据据其其存存款款余余额额签签发发支支票票或或类类似似工工具具用用以以偿偿付付金金融融负债负债。3)3)应应收收账账款款和和应应付付账账款款、应应收收票票据据和和应应付付票票据据、应应收收债债券券和和应应付付债
6、债券券、其其他他应应收收款款和和其其他他应应付付款、款、长长期股期股权权投投资资和股本和股本等。等。由由另另一一种种证证券券( 股股票票, 债债券券, 货货币币或或者者商商品品) 构构成成或或衍衍生生而而来来的的交交易易。衍衍生生工工具具包包括括远远期期合合同同、期期货货合合同同、互互换换和和期期权权，以以及及具具有有远远期期合合同同、期期货货合合同同、互互换换和和期期权权中中一一种种或或一一种种以以上上特特征征的工具。期权是一最典型的衍生工具。的工具。期权是一最典型的衍生工具。2.2.持有至到期投资持有至到期投资金金融融资资产产2.2.以摊余价值计量的金融资产以摊余价值计量的金融资产1.1.
7、以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产（2 2）以公允价值计）以公允价值计量且其变动计入所有量且其变动计入所有者权益的金融资产者权益的金融资产（1 1）以公允价值计）以公允价值计量且其变动直接计入量且其变动直接计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公直接指定为以公允价值计量且其允价值计量且其变动计入当期损变动计入当期损益的金融资产益的金融资产按目的和内容按目的和内容按计量方法按计量方法4.4.可供出售金融资产可供出售金融资产3.3.贷款和应收款项贷款和应收款项1.1.交易性金融资产交易性金融资产企企业业为为了了
8、近近期期内内出出售售而而持持有有、在在活活跃跃市市场场上上有有公公开开报报价价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。公允价值能够持续可靠获得的金融资产。比比如如企企业业以以赚赚取取差差价价为为目目的的从从二二级级市市场场购购入入的的股股票票、债债券、基金等。券、基金等。核算科目：核算科目： 各各种种交交易易性性金金融融资资产产应应通通过过“交交易易性性金金融融资资产产”核核算算，并并按按交交易易性性金金融融资资产产的的种种类类和和品品种种（如如股股票票、债债券券、基基金金、权权证证等等），分分别别“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。披露：
9、披露： 交交易易性性金金融融资资产产属属于于流流动动资资产产，在在资资产产负负债债表表上上，一一般般以以“交交易易性金融资产性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。项目列示于流动性资产项目内。交易性金融资产：交易性金融资产： 交易性金融交易性金融资产资产的主要内容和基本特征的主要内容和基本特征 通通常常情情况况下下，以以赚赚取取差差价价为为目目的的从从二二级级市市场场购购入入的的股股票票、债债券券和和基基金金等等，应应分分类类为为交交易易性性金金融融资资产产，故故长长期期股股权权投投资资被被分分类类转转入入交交易易性性金金融融资资产产及及其其直直接接指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且
10、其其变变动动计计入入当当期期损损益益的的金金融融资资产产进进行行核核算算。并并且且一一旦旦确确认认为为交交易易性性金金融融资资产产及及其其直直接接指指定定为为以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 特征：特征：1）企企业业持持有有的的目目的的是是短短期期性性的的，即即在在初初次次确确认认时时即即确确定定其其持持有有目目的的是是为为了了短短期期获获利利。一一般般短短期期也也应应该该是是不不超超过过一一年（包括一年）；年（包括一年）； 2）该该资资产产具具有有活活跃跃市
11、市场场，公公允允价价值值能能够够通通过过活活跃跃市市场场获获取。取。 3）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。）交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。二、交易性金融资产的购入二、交易性金融资产的购入入账成本：入账成本： 以以公公允允价价值值购购入入交交易易性性金金融融资资产产，其其入入账账成成本本就就是是该该交交易易性性金金融融资产的购买价格。资产的购买价格。 交易费用：交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：在会计上有两种可供选择的方法进行处理：1. 将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；
12、2. 将将发发生生的的交交易易费费用用直直接接作作为为投投资资费费用用处处理理，我我国国会会计计准准则则规规定定将将其其作作为投资费用处理。为投资费用处理。 企企业业购购入入交交易易性性金金融融资资产产，购购入入成成本本包包括括公公允允价价值值和和支支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产入账成本该交易性金融资产入账成本（购买时的公允价值）（购买时的公允价值） +作为投资费用列支
13、的交易费用作为投资费用列支的交易费用【例例】华峰公司华峰公司2月月10日从日从A股票市场购入股票市场购入S公司股票公司股票3 000股，股，每股购买价格每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产S公司股票公司股票成本成本 30 000 投资收益投资收益 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 230三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息交易性金融资产持有期间被投资单位发放的
14、现金股利，或在资产交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益投资收益。 购购入入交交易易性性金金融融资资产产时时，实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息或或已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利，不不应应作作为为购购入入成本入账，而应单独以成本入账，而应单独以“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”反映。反映。
15、借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）成本（公允价值） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收利息应收利息/ /应收股利应收股利 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）【例例】S公司于公司于3月月1日宣告发放的股利，每股日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有元。华峰公司持有S公公司股票司股票3 000股，应收利息股，应收利息3 000元，该股利于元，该股利于3月月15日实际收到。日实际收到。3月月1日日 借：应收股利借：应收股利S公司股票公司股票 3000 贷：投资收益贷：投资收益 30003月月15日日 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款
16、存出投资款 3 000 贷：应收股利贷：应收股利S公司股票公司股票 3 000 收收到到取取得得金金融融资资产产时时实实际际支支付付的的价价款款中中包包含含的的已已到到付付息息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息或应收股利贷：应收利息或应收股利四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价在在资资产产负负债债表表日日，应应按按当当日日各各项项交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值值对交易性金融资产账面价值进行调整。对交易性金融资产账面价值进行调整。1. 交交易易性性金金融融资资
17、产产公公允允价价值值高高于于其其账账面面价价值值的的差差额额应应增增加加交交易易性性金金融融资资产产账账面面价价值值；一一方方面面记记录录为为该该交交易易性性金金融融资资产产待待实实现现收收益益的的增增加加或或待待实实现现损损失失的的减减少少，一一方方面面反反映映企企业业交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值变动收益。值变动收益。2. 交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值低低于于其其账账面面价价值值的的差差额额应应调调减减交交易易性性金金融融资资产产账账面面价价值值；一一方方面面记记录录为为该该交交易易性性金金融融资资产产待待实实现现收收益益的的减减少少或或待待实实现现损损失的增加
18、额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。 【例例】华华峰峰公公司司12月月31日日记记录录的的持持有有S公公司司3 000股股股股票票的的账账面价值为：面价值为： 借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产S公司股票公司股票3 000股股成本成本 30 000 12月月31日日该该股股票票当当日日收收盘盘价价为为每每股股8元元，购购买买的的S公公司司3 000股股股股票票当当日日公公允允价价值值为为24 000元元，应应调调低低该该股股票票账账面面价价值值6 000元。元。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金
19、融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产S公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 6 000借：本年利润借：本年利润 6 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6 000五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。）原来已经作为公允价值变动损益入
20、账的金额。会计处理：会计处理： 交交易易性性金金融融资资产产出出售售后后，出出售售收收入入与与其其账账面面价价值值的的差差额额，以以及及原原来来已已经经作作为为公公允允价价值值变变动动损损益益入入账账的的金金额额，均均应应作作为为投投资资收收益益入入账账。如如果果交交易易性性金金融融资资产产是是部部分分出出售售的的，无无论论是是其其账账面面价价值值，还还是是原原来来已已经经记记入入公公允允价价值值变变动动损损益益的的金金额额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。【例例】次年次年3月份，华峰公司将其记录的持有月份，华峰公司将
21、其记录的持有S公司公司3 000 股股票出售了股股票出售了1 000股，售价股，售价6 100元。元。 华峰公司出售股票时：华峰公司出售股票时：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 6 100 交易性金融资产交易性金融资产S公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 2 000 投资收益投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 1 900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产S公司股票公司股票成本成本 10 000 同时：同时：借：投资收益借：投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 2 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产公允价
22、值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益 2 000第二节第二节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点可供出售的金融资产可供出售的金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：融资产： （1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。基本特征：基本特征： 1
23、. 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；得和计量；2. 持有意图不十分明确。持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别：持可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。有目的不同。可供出售金融资产持有目的：持有目的不十分确切。可供出售金融资产持有目的：持有目的不十分确切。交易性金融资产持有目的：为了近期出售获利。交易性金融资产持有目的：为了近期出售获利。（一）可供出售金融资产形成方式（一）可供出售金融资产形成方式1. 购入时即指定为可供出售金融资产。购入时即指定为可供出售金融资产。2. 由持有至
24、到期投资转换的可供出售金融资产。由持有至到期投资转换的可供出售金融资产。（二）可供出售金融资产的入账价值（二）可供出售金融资产的入账价值1.1.购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相购入的可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账关交易费用入账 。2. 由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日的公允价值作为入账价值。 二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值可供出售金融资产的取得：可供出售金融资产的取得：借：可供出售金融资产借：可供出售
25、金融资产成本成本 （债券面值）（债券面值） 贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的金额）（实际支付的金额）借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产利息调整利息调整（差额）（差额）【例例1】20082008年年1 1月月1 1日，日，B B公司按面值从债券二级市场购入公司按面值从债券二级市场购入A A公司发行的债券公司发行的债券10 00010 000张，每张面值张，每张面值100100元，票面利率为元，票面利率为3%3%，划分为可供出售金融资产。，划分为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款
26、1 000 0001 000 000 某某企企业业2009年年1月月2日日以以971.77万万元元的的价价格格购购买买s公公司司当当日日发发行行的的面面值值1 000万万元元、票票面面利利率率为为5%的的3年年期期公公司司债债券券。该该债债券券每每年年年年末末付付息息，到到期期一一次次还还本本。企企业业购购入入该该债债券券支支付付手手续续费费1.5万万元元。债债券券的的实实际际利利率率为为6%，购购入入的的该该债债券券被归类为可供出售金融资产。被归类为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产债券债券面值面值 10 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产债券
27、债券利息调整利息调整 267 300 银行存款银行存款 9 732 700 【例例2】（一）可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息（一）可供出售金融资产在持有期间收到的股利和利息 借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息（二）可供出售金融资产持有期间的应计利息（二）可供出售金融资产持有期间的应计利息【例例3】在例在例2中，中，2009年年12月月31日调整可供出售债日调整可供出售债权工具的账面成本：权工具的账面成本： 借：应收利息（借：应收利息（10 000 000 5%） 500
28、 000 可供出售金融资产可供出售金融资产债券债券利息调整利息调整 83 962 贷：投资收益（贷：投资收益（9 732 700 6%） 583 962 （一）可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法（一）可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 1. 可可供供出出售售权权益益工工具具的的公公允允价价值值变变动动就就是是权权益益工工具具本本期期末末与上期末的公允价值的差额。与上期末的公允价值的差额。 2. 可可供供出出售售债债权权工工具具的的公公允允价价值值变变动动是是债债权权工工具具本本期期末末与与上上期期末末的的公公允允价价值值的的差差额额调调整整该该期期间间摊摊余余成成本本变变动动额额后
29、后的的金额。金额。 四、可供出售金融资产的期末计价四、可供出售金融资产的期末计价（二）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理（二）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 可可供供出出售售金金融融资资产产以以公公允允价价值值计计量量。一一般般因因可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值值变变动动的的利利得得或或损损失失，应应计计入入所所有有者者权权益益（资资本本公公积积），而而不不计计入入当当期期损损益益。当当可可供供出出售售金金融融资资产产终终止止确确认认时时，再再将将与与之之相相应应的的计计入入所所有有者者权权益益的的公公允允价价值值变变动动转出，计入当期损益。转出，计入当期损益。（三
30、）可供出售金融资产的减值损失（三）可供出售金融资产的减值损失1.1.需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。需要单独确认可供出售金融资产的减值损失。 当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。应当计提减值准备，确认减值损失。 “可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目反映减值科目反映减值准备。准备。2.可供出售金融资产发生减值的主要证据可供出售金融资产发生减值的主要证据1 1）发行方或债务人发生严重财务困难；）发行方或债务人发生严重财务困难；2 2）债债务务人人违违反反了了合合同同条条款款，如如
31、偿偿付付利利息息或或本本金金发发生生违违约或逾期等；约或逾期等；3 3）债债权权人人出出于于经经济济或或法法律律等等方方面面因因素素的的考考虑虑，对对发发生生财务困难的债务人作出让步；财务困难的债务人作出让步；4 4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5 5）因因发发行行方方发发生生重重大大财财务务困困难难，该该金金融融资资产产无无法法在在活活跃市场继续交易；跃市场继续交易；6 6）无无法法辨辨认认一一组组金金融融资资产产中中的的某某项项资资产产的的现现金金流流量量是是否否已已经经减减少少，但但根根据据公公开开的的数数据据对对其其进进行行总总体体评评价价
32、后后发发现现，该该组组金金融融资资产产自自初初始始确确认认以以来来的的预预计计未未来来现现金金流流量量确确已已减少且可计量；减少且可计量；7 7）债债务务人人经经营营所所处处的的技技术术、市市场场、经经济济或或法法律律环环境境等等发发生生重重大大不不利利变变化化，使使权权益益工工具具投投资资人人可可能能无无法法收收回回投投资资成本；成本；8 8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9 9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 3.可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产减值损失的计量 可可供供
33、出出售售金金融融资资产产发发生生减减值值时时，应应将将资资产产减减值值损损失失作作为为企企业业正正常常经经营营损损益益处处理理，因因此此原原已已作作为为资资本本公公积积反反映映的的公公允允价价值值下下跌跌数数额额，应应从从资资本本公公积积中中转转出出，计入当期损益。计入当期损益。假如假如2010年年12月月31日日400万股原以每股万股原以每股10元元购买购买（交易（交易费费用用10万元）的万元）的A公司股票因公司股票因A公司公司发发生重大生重大违违法事件法事件导导致股价致股价严严重下跌，每股收重下跌，每股收盘盘价价为为2元，且元，且该该下跌并非下跌并非暂时暂时性下跌。性下跌。则应则应对该对该
34、可供出售可供出售权权益工具益工具计计提减提减值值准准备备、确、确认认减减值损值损失失32 100 000元（元（40 100 000-4 000 0002）。同）。同时时将原将原计计入入资资本公本公积积的的金金额额11 900 000从从资资本公本公积转积转出。出。借：借：资产资产减减值损值损失失 32 100 000 资资本公本公积积 11 900 000 贷贷：可供出售金融：可供出售金融资产资产权权益工具（益工具（A公司股票）公司股票）公允公允价价值变动值变动 （52 000 000-4 000 0002） 44 000 000例例： 假如假如2009年年12月月31日日A公司股票收公司股
35、票收盘盘价每股价每股9元但并没有出元但并没有出现现减减值值的明的明显显迹象。迹象。则则2009年年12月月31日日调调整可供出售金融整可供出售金融资产账资产账面价面价值值如下：如下：借：借：资资本公本公积积（40 100 000-4 000 0009） 4 100 000 贷贷：可供出售金融：可供出售金融资产资产权权益工具（益工具（A公司股票）公司股票）公允公允价价值变动值变动 4 100 000则则2010年年12月月31日日应应确确认资产认资产减减值损值损失失32 100 000元。元。借：借：资产资产减减值损值损失失 32 100 000 贷贷：可供出售金融：可供出售金融资产资产权权益工
36、具（益工具（A公司股票）公司股票）公允公允价价值变动值变动（4 000 0009-4 000 0002） 28 000 000 资资本公本公积积 4 100 000 可供出售金融资产转让出售，需要从账面上转销。可供出售金融资产转让出售，需要从账面上转销。出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。当期损益（投资收益）。 五、可供出售
37、金融资产的转让出售五、可供出售金融资产的转让出售 可可供供出出售售金金融融资资产产在在资资产产负负债债表表上上以以公公允允价价值值列列示示，同同时时为为了了提提供供可可供供出出售售金金融融资资产产的的详详细细信信息息，还还应应以以披披露露方方式式提提供供可可供供出出售售金金融融资资产产的的构构成成及及公公允允价价值值变变成成情情况。况。六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示1.交易性金融资产与可供出售金融资产有什么异同？交易性金融资产与可供出售金融资产有什么异同？2.什么情况下需要对可供出售金融资产计提资产减值损失？什么情况下需要对可供出售金融资产计提
38、资产减值损失？3.已计提减值损失的可供出售金融资产价格回升时应如何处已计提减值损失的可供出售金融资产价格回升时应如何处理？理？思考题思考题教材练习题教材练习题1（1）2009年年12月月2日以存入证券公司的投资款购入日以存入证券公司的投资款购入M公司公司股票股票4 000股，作为交易性金融资产，购买价格股，作为交易性金融资产，购买价格20 000元，元，另付交易手续费及印花税另付交易手续费及印花税100元。元。2009年年12月月2日日购购入入时时借：交易性金融借：交易性金融资产资产M公司股票公司股票成本成本 20 000 投投资资收益收益 100 贷贷：其他：其他货币资货币资金金存出投存出投
39、资资款款 20 100（2）2009年年12月月31日该股票每股收盘价日该股票每股收盘价6元，调整交易性元，调整交易性金融资产账面价值。金融资产账面价值。2009年年12月月31日期末日期末计计价价时时借：交易性金融借：交易性金融资产资产M公司股票公司股票公允价公允价值变动值变动 4 000 贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益交易性金融交易性金融资产变动损资产变动损益益 4 000（3）2010年年3月月24日收到日收到M公司按公司按10:3的送股共的送股共1 200股。股。对对于股票股利于股票股利应应于除于除权权日在日在备查账备查账簿中登簿中登记记，不需要做会，不需要做会计处计处理。理
40、。2010年年3月月31日日借：其他借：其他货币资货币资金金存出投存出投资资款款 16 000 公允价公允价值变动损值变动损益益交易性金融交易性金融资产变动损资产变动损益益 2 000 贷贷：交易性金融：交易性金融资产资产M公司股票公司股票成本成本 10 000 公允价公允价值变动值变动 2 000 投投资资收益收益 6 000（4）2010年年3月月31日将股票出售一半，收到款日将股票出售一半，收到款项项16 000元元存入存入证证券公司投券公司投资资款款账户账户内。内。（5）2010年年6月月30日，该股票每股收盘价日，该股票每股收盘价8元，调整交易元，调整交易性金融资产账面价值。性金融资产账面价值。2010年年6月月30日日借：交易性金融借：交易性金融资产资产M公司股票公司股票公允价公允价值变动值变动 8 800 （4 000+1 200）28-12 000） 贷贷：公允价：公允价值变动损值变动损益益交易性金融交易性金融资产变动损资产变动损益益 8 800 Thank youThank you
