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1、对会计科学开展观的内涵研究【摘要】在新世纪，会计管理活动本身的要求和来自于其它学科领域开展的影响和挑战，对中国会计科学的开展提出了更高的要求。笔者围绕21世纪中国会计科学的开展动力、开展目的、开展观念、开展方式和开展道路五个方面阐述了对我国会计科学开展的研究思路。【关键词】会计；科学；开展观；内涵我国会计科学的研究起步较晚，特别是在20世纪80年代以前，由于受多种因素的影响，会计科学的开展进程也受到了一定程度的阻碍，致使我国会计科学开展与国际先进程度之间有了一定的差距。21世纪，中国经济的开展任重而道远，作为经济管理重要组成局部的会计将会承当更为重要的历史使命，会计科学不仅会拥有更大的开展空间
2、，而且会带来更大的开展机遇。因此，需要对中国会计科学在21世纪应当如何开展的观念性问题进展专门研究。一、开展动力：会计管理理论的客观要求21世纪中国会计科学开展的最大动力是来自于会计环境的变化，而在会计环境中对其影响最大的那么是经济环境与科技环境。从经济环境上看，已经初具框架的社会主义市场经济运行机制将会通过不断的调整而形成具有中国特色的社会主义市场经济运行形式，从而对20世纪所形成的会计管理科学的根底理论体系产生重大影响。从科技环境上看，由于高新科学技术在消费理论中的广泛运用，知识的经济化和经济的知识化已经形成不可抗拒的历史潮流，消费作业过程的高技术含量必然会引起经营管理手段的高技术含量，从
3、而引起会计信息的搜集、加工处理程式与输出方式的高技术含量，这样，就必然会对20世纪所形成的会计技术方法体系产生强烈的冲击。作为对会计理论活动进展全面研究的会计科学，假如不考虑会计环境变化所带来的影响，就会使通过研究所形成的会计理论缺乏对会计理论的详细指导作用和应用价值。由此可见，因经济环境变化所导致的21世纪会计管理理论内容与程式上的变动必然会成为推动21世纪中国会计科学开展的源动力。二、开展目的：会计科学体系的完善创新不断拓宽会计理论研究领域并进展会计理论的创新，既是推动会计科学开展的动力之一，也是每个会计理论工作者的义务。早在上世纪中叶，美国会计学会的专家们经过论证后曾明确预言：将来的会计
4、理论可以通过以下两种方法中的任意一种来扩展其范围：一是将新的测定方法引进会计学领域；二是将扩张作为会计报告的行动概念。它比拟明确地提出了会计科学开展的两个重要途径，即正确的研究方法与不断开拓新的研究领域。由此可见，当会计所面临的环境发生变化时，适时确立会计科学的开展目的是使其得以稳步开展的前提条件。根据我国会计科学开展的现状，21世纪的根本开展目的应当是：标准会计科学的理论层次与构造，加速会计科学理论体系的创新，完善相关会计科学的内容，拓展会计科学的研究领域，从而构成一个完好且具有构造合理、内容严密、优势互补等特征的、以进步经济效益为中心的、具有中国特色的社会主义会计科学体系。这一体系应当由会
5、计理论科学、会计方法科学、会计管理科学、会计研究科学和会计教育科学五个根本局部所构成。在此根本要求下，会计科学的学科体系内部应当按照其学科特点组合成合理的学科群落，可以考虑将会计科学划分为核心层学科、严密层学科、松散层学科、边缘层学科和浸透层学科五个级次，或者称之为主体性学科、支柱性学科、根底性学科和支撑性学科四个系列，逐步形成一个多层级的宝塔式、网状型构造，使其开展能呈现出一种较为稳定的态势，从而丰富会计科学学科家族的成员构成，让具有悠久开展历史的中国会计科学在21世纪的中国经济科学体系中占据应有的一席之地。三、开展观念：会计科学范围的纵横拓展确立正确的会计科学开展观念是中国会计科学在21世
6、纪得以安康开展的重要问题。由于现代社会经济一个突出的特征就是社会分工越来越细，消费越来越专业化与集团化，这就在客观上要求不同类型经济科学的研究对象也应当随之分解与细化，从而使得经济科学的分支学科越来越多。与经济科学的这种开展趋势相适应，假如说在刚刚过去的20世纪初期会计科学还只是一花独放的话，那么，延绵到今天的会计科学就已经逐渐成为一个学科林立且拥有一百多个分支学科的庞大的科学体系。会计分支科学的产生和开展，形成了对现代会计对象某一领域或者某一方面问题的专门研究，从而有助于对不同会计现象与新会计现象的剖析，特别是其它学科领域里大量新学科的出现以及社会分工和专业化的开展，使得会计科学研究的对象越
7、来越多，研究的领域越来越宽。在会计科学研究对象呈现出快速分化的同时，会计科学学科内部的各学科之间以及与其它社会科学、自然科学之间的穿插和浸透日益加强，形成了我中有彼、彼中有我的特有的学科之间的互容现象，从而也相应地形成了一些边缘性的会计科学学科，如环境会计、电算化会计、资源会计等。在21世纪，随着高新技术的开展，这种学科之间的分化与综合现象将会日益突出，任何一门学科的内容，都将会与其它学科的相关内容之间形成一种联络与交融关系，会计科学的开展也就必将会受到这一趋势的影响。因此，在引进、借鉴、消化、吸收、创新的根本方针之下，注重不同学科之间的穿插、交融与浸透，从而使会计科学在学科内容上注重对其它学
8、科的兼容与吸收，不断地从横向和纵向上拓展其研究范围，并不断地注重理论创新以构成新的分支学科。以此认识为根底，在21世纪中国会计科学的开展观念上应当予以必要的转变：一是不能就会计而研究会计，要注意跳出会计的框框来研究会计科学问题；二是以多种学科作为其研究根底，即在传统会计科学的根底之上，注意其与数学、相关经济学及其它学科的结合，注重不同学科内容研究上的穿插与交融；三是注意与其他学科的嫁接、改造、引进与创新，合理吸收其它学科的先进研究成果，以减少重复劳动；四是注意会计领域里的新学科、新问题、新领域的前瞻性研究；五是应当在兼收并蓄的根本要求下，注重学科开展的国际化趋势与国家化特征；六是在会计科学的学
9、科方位上，应当正确、恰当地将其予以合理定位，以便使会计科学的研究内容与纵横拓展的要求可以有机地结合起来。四、开展方式：会计科学研究方法的结合运用在会计科学的开展上，研究方法在很大程度上决定着会计科学的研究程度和研究效率，从而也在一定程度上制约着会计科学开展目的的实现程度。在中国会计科学得到迅速开展的20世纪，在会计研究方法上重演绎、重抽象、重定性、重逻辑思维和推理的研究定式起着一定的主导作用，由于会计理论的研究手段和研究方式相对较为滞后，因此会计理论工作者根本上是处于一种个体性劳动和个体操作的状态，加上研究信息传递方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人员之间的互相沟通与运用，由此
10、而导致研究内容上重复性劳动也造成了一种研究资源上的不应有浪费，从而对会计科学的开展产生了一定程度的负面影响。因此，21世纪中国会计科学开展的根本方式就是应当采用科学的研究方法，注重各种研究方法的有机结合。其中最重要的是要充分认识定性研究方法和定量研究方法的利弊，处理好两者之间的互相关系。首先，应当强化定量研究方法的运用。这就需要全面正确地认识和理解定量分析方法的作用，正确地使用定量分析方法。目前，中国的会计科学开展不能满足于抽象的理论阐述，应当用务实的态度，运用科学的方法、采用科学的方式去搜集、整理与研究对象有关的资料，以实证性的资料为根底，以数量分析的结果为根据，去描绘经济活动变化的规律，去
11、说明国家经济政策的变化，去说明企业经营方针的调整以及经营活动结果的演变，从而使会计信息的使用者对与其经济利益相关的经营活动开展趋势、规律有更为直接和深入的认识，以有助于其正确经济决策的形成，并以此结果来丰富会计科学的内容。其次，应当坚持运用科学抽象的方法对与会计有关的经济事项进展定性的理论分析，恰当地将标准性理论分析与实证性数量分析方法有机结合。应当成认，会计研究中的某些详细问题，诸如资本市场的运行质量、会计信息的效度与股价之间的关系等内容，必需要建立一定的定量分析模型和大量使用定量性分析手段，但对于目前日趋复杂的企业经营活动规律的提醒及其所受会计环境变化影响程度的提醒，以及对会计政策调整方位
12、的全面分析，实证性的定量分析方法并不是唯一的，更不可能是根本的方法。从某种意义上讲，缺乏定性分析的定量研究方法，无论如何也是不可能全面地、科学地说明是什么、为什么和怎么办的问题。目前在会计理论研究过程中，有局部学者认为，只有通过复杂的数学模型设计和准确数学分析的方法，只有大量运用实证分析的会计研究方法，只有全面研究资本市场中的会计信息披露与质量，才意味着中国的会计科学研究“与国际接轨，才是中国会计科学的开展方向。这一看法不仅失之偏颇，而且反映在思维方式上也具有一定程度的形而上学特征，不利于中国会计科学在21世纪的开展、创新与完善。在21世纪中国会计科学开展方式上，应当从中国的会计环境出发，采取
13、拿来主义，积极地汲取20世纪中后期西方会计科学开展上广泛运用数量分析方法所获得的先进经历和已有成果，但是不能全面照搬。盲目地追求用实证性的数量分析方法来全面取代标准化的定性理论分析方法的做法，既与中国会计科学的开展现状不符，也不利于中国会计科学在21世纪的安康开展。五、开展道路：会计科学的科学化、国家化和国际化与中国会计改革及开展形式的根本目的相一致，在21世纪中国会计科学开展道路的选择上，应当严密结合中国会计改革与开展的实际进程，以科学化为根底，以国家化为起点，以国际化为方向，以使其可以有机地融入国际会计科学开展的大潮流之中，使之真正成为国际会计文化的一个重要组成局部。首先，会计科学的科学化
14、是客观要求。会计学科学开展上的科学化内涵为：一是会计科学学科体系内部构造合理化；二是各详细会计学科的会计理论系统化；三是会计方法系统化，即指有一整套完好的方法程序对会计信息进展搜集、加工和处理，有适宜的标准对其有效性作出判断；四是会计操作手段现代化，即到达人工系统和电子系统的有机结合，且可以使会计操作技术工具标准化；五是会计管理体制定位化，即指会计管理形式和会计人员的身份可以正确合理地定位，不同行业和不同企业设置有管理要求与功能根本一致的会计工作岗位，会计人员职务设置统一；六是会计法规体系配套化，即形成一个互相联络、互相作用和互相制约的会计法规体系；七是会计教育体系完善化，即形成一个不同级别、
15、不同层次、不同要求和不同目的的会计教育体系；八是会计研究方法标准化，即做到实行标准化的研究过程和标准化的研究方法。其次，会计科学的国家化是现实选择。从世界会计的开展历程上看，目前尚有五大会计形式，但从中国会计的开展现实上看，中国有自己的会计环境。因此，中国会计科学的开展也应当具有自己的特定研究对象和研究内容。这是由于具有中国特色的政治经济体制决定了会计理论体系的根底理论构造；多种经济形式并存决定了会计法规体系的多层级构造；特殊的所有制构造决定了会计管理体制上的准那么制定的多形式构造；素质较低的会计人员队伍决定了会计操作方式是以手工为主的运行构造；多头管理的会计教育管理体制和人才选拔机制决定了会
16、计教育的层级构造；经济开展的特殊进展决定了三位一体的会计监视的方式构造，即实行内部会计监视、外部会计监视和社会会计监视的有机结合。与此同时，经过近20年的开展，中国会计在我国社会主义市场经济的根本形式下，已经开场呈现出会计信息社会化、商品化和口径国际化、会计效劳市场化、会计核算手段现代化、会计监视社会化、会计工作标准化和会计标准配套化等根本趋向。上述现状决定了在中国会计科学的开展上应当从中国的实际出发，形成自己的研究特色，建立起真正具有中国特色的会计科学体系。最后，会计科学的国际化是历史趋势。近年来，由于金融与经济一体化的进程日益加快，全球经济开展在要求中国应当与世界经济融为一体的同时，也对中国会计走出国门和走向世界提出了新的要求，要求中国的会计以及会计科学可以实现与国际通行惯例和内容相协调。尽管目前制约中国会计科学国际化的因素很多，但通过靠拢协调接轨的程式来缩短中国会计科学与国际会计科学的间隔 是一种必然选择。当前，我国会计科学国际化的内容可以归纳为：一是在会计理论体系的构造和研究方法上应当向国际化靠拢；二是在会计方法体系上应当是管理睬计与财务会计并驾齐驱，
