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1、谈“借“贷的经济涵义及会计分录的编制会计理论关于借贷记帐法的争论已经很长时间了，八十年代以前，争议的焦点方要是其是否存在“阶级性上；近几年，争议的焦点主要是“借“贷记帐符号上，认为其“缺乏直感性，“对初学者不易理解、难懂，“在使用过程中，表现出一些难以弥补的缺陷等诸多责难注1，主张改革记帐符号。对此，笔者认为，借贷记帐法是国际上通行了500多年的一种记帐方法，到目前为止，都未能有大的打破，足显其高度的科学性和顽强的生命力。 那么借贷记帐法中“借“贷二字中是否真的如某些人所说“缺乏直感性，对初学者“难学、难懂呢？下面三个方面进展分析答复，并以实例重新阐述借贷记帐法下会计分录的编制。 一、借贷记帐
2、法以“借“贷二字作为记帐符号，并不是“纯粹的“抽象的记帐符号，而是具有深入经济内涵的科学的记帐符号 从字面涵义上看、“借“贷二字确实是历史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的开展，借贷记帐法得到广泛的运用，记帐对象不再局限于债权债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营损益。“借“贷二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐推动了原来字面上的涵义，并在原来涵义的根底上进一步升华，获得了新的经济涵义： 第一、代表帐户中两个固定的部位。一切帐户，均需设置两个部位记录某一详细经济事项数量上的增减变化来龙去脉，帐户的左方
3、一律称为借方，帐户的右方一律称为贷方。 第二、具有一定确实切的深入的经济涵义。“贷字表示资金运动的“起点出发点，即表示会计主体所拥有的资金某一详细财产物资的倾向表现的“来胧资金从哪里来；“借资金表示资金运动的“驻点短暂停留点注2，即表示资金的“去脉资金的用处、去向导或存在形态。这是由资金运动的内在本质决定的，会计既然要全面反映与提醒会计主体的运动，在记帐方法上就必须表达资金运动的本质要求。 二、借贷记帐法下帐户的构造具有理论的科学性和实务的简明性 借贷记帐法以“借“贷为记帐符号，因此其帐户的根本构造是左方为“借方，右方为“贷方。由于“借“贷二字比拟深入地把握了资金运动的内在本质，因此借贷记帐法
4、下帐户的构造具有理论的科学性和实务的简明性；借方记录资金的用处、去向或存在形态，即资金到哪里去；贷方记录资金的来胧或来源，即资金从哪里来；余额可能在借方，也可能在贷方。如为借方余额，那么表示某一时点会计主体实际可以控制或拥有的资金的存在形态，即会计上所称的“资产；如为贷方余额，那么表示某一时点上支撑着资产存在的资金来源，即会计上所称的“权益，包括“负债与“所有者权益。 三、借贷记帐法下会计分录的编制易学易用，对初学者不会造成任何困难。许多人认为借贷记帐法对初学者难学难懂，是因为没有让初学者把握“借“贷记帐符号和帐户构造的“真缔所致 会计分录是把经济业务发生的原始数据转换为会计信息的第一步，是初
5、学者会计入门的“门槛。假如不交给初学者学习入门的真正“钥匙，不告诉初学者使用“钥匙的科学方法，而是让初学者“拐弯抹角的“翻墙而入，注3。初学者当然会感觉到晕车，“难学难懂了。 事实上，只要理解本文所述“借“贷符号的经济涵义，理解借贷记帐法下帐户的根本构造，采用借贷记帐法编制会计分录就非常简单，易学易用。请看下面实例： 例1大华公司承受明光集团的追加投资40万元，其中材料物资30万元，现金10万元，在这一项业务中，“资金从哪里来？资金从明光集团来，反映所有者投资事项的会计科目帐户的名称是“实收资本；“资金到哪里去了？一是表现为材料物资，二是表现为现金，反映材料物资和现金的会计科目分别为“原材料和
6、“现金，所以记借方，故会计分录为： 借：原材料300000 现金100000 贷：实收资本400000 例2购入材料20000元，材料已验收入库，货款尚未支付。 在这一项经济业务中，资金从哪里来？资金为向对方赊来负债，反映赊帐事项的会计科目是应付帐款“，所以记贷方；这样应作如下会计分录： 借：原材料20000 贷：应付帐款20000 例3用银行存款20000元归还前欠货款。 在这项业务中，资金从哪里来？资金从企业的银行存款中来，所以贷记“银行存款科目；资金到哪里去了？资金用于归还前欠货款了，反映货款结算事项的会计科目中“应付帐款，所以记借方。详细分录如下： 借：应付帐款20000 贷：银行存款
7、20000例4企业消费领用材料5000元。 在这项经济业务中，资金从哪里来？资金从库存材料中来，所以贷记“原材料科目；资金到哪里去了？资金投入到产品消费中去了，构成了产品的消费本钱，反映产品本钱形成过程、计算产品消费本钱会计科目是“消费本钱，所以借记“消费本钱。分录如下： 借：消费本钱5000 贷：原材料5000 例5计算企业本期应缴的所得税18000元。 这是一项涉及税金确认的业务。依法纳税是企业的义务。纳税的资金从哪来？当然应该从企业的银行存款帐户中支付，资金在应付未付之前可以为企业实际利用，从而构成企业的一项资金来源，反映企业应缴税金这一事项所用的会计科目是“应交税金，所以贷记“应缴税金
8、科目；资金到哪里去了？资金是用来缴税的，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税，反映所得税数额所用的会计科目是“所得税，所以借记“所得税科目。会计分录如下： 借：所得税18000 贷：应交税金18000 通过上述分析，结论是不言而喻的。这里不向初学者总结说明借贷记帐法下编制会计分录的根本技巧如下： 第一步，分析一项经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。“资金从哪里来记贷方，“资金到哪里去记借方。 第二步，确定所使用的会计科目。如“用银行存款购置材料这一业务中，那么需要使用“银行存款和“原材料两个会计科目。 第三步，结合第一步和第二步，做出正确的会计分录。如上述采购业务的会计分录就是： 借：原材料
9、 贷：银行存款 此外，对于有些初学者一时难于确定是记借方还是记贷方的业务，根据记帐规那么，只要能确定一方科目记借方或记贷方，另方方科目就是记贷或记借方了。 注：1、最具有代表性的当推孙雅川先生的?改革统一会计复式记帐符号之我见权、债?，?复式记帐新解?，孙雅川著，中国商业出版社，1994年6月和欧阳璞先生的?改“借“贷记帐符号为“权“责记帐符号的讨论?财会月刊?1995年第8期。 2、根据持续经营假设，资金运动是没有终点的，某一详细事项资金运动的短暂停留，又将成为新的一轮资金运动的“起点，故本文将资金运动的短暂停留学生称为“驻点。 3、比方：将帐户的构造分成四类，不同类型帐户构造的表现形式在逻辑上互相矛盾，一会儿左边增加，一会儿右边也记增加；会计科目在性质上也要分为两类，不能互相混淆；同一个记帐符号如“贷字，既要表示“现金，“银行存款等数量上的减少，又要表示产品销售上增加，授人以攻击的把柄，从而造成初学者编制会计分录困难。
