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1、第十二章股份支付本章考情分析本章内容属于企业会计准则11号一一股份支付，近五年的分值为2分16分，考试题型涉及客观题 和主观题（计算分析题、综合题），属于比较重要的章节。最近5年题型、题量、分值及考点分析年份题型题量分值考点分析2019 年单选题12集团股份支付个别财务报表的会计处理多选题12股份支付的适用范围综合题114限制性股票的账务处理（发行、回购等）2018 年多选题12股份支付的适用范围2017 年单选题12以权益结算的股份支付的会计处理2016 年综合题0.254.5限制性股票的账务处理（结合差错更正）综合题0.254.5集团股份支付的会计处理（结合差错更正）2015 年综合题11
2、4授予日的确定；以权益结算的股份支付（计 量、会计分录的编制）本章内容变化本章内容无变化。本章基本架构基本架构（节）能力等级第1节股份支付概述1第2节 股份支付的确认与计量3第3节 股份支付的应用举例第一节股份支付概述知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考占n八、1.股份支付的定义与特征2019年/多选题2018年/多选题股份支付的确认2.股份支付的四个主要环节3.股份支付工具的主要类型一、股份支付的定义与特征（一）股份支付的定义股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或 者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。【理解】股份支付的概念企业断
3、J帧现金 疵也1职工曲他方提供服务（二）股份支付的特征项目内容1.交易对象职工或其他方【注】企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间发生的 以股份为基础的支付，不符合股份支付的定义2.交易目的获取职工或其他方服务3.交易的对价 或定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关【注】企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和冋一集团内的 其他会计主体的权益工具（三）股份支付的适用范围（补充）1. 企业会计准则第9号一一职工薪酬第四条规定，以股份为基础的薪酬，适用企业会计准则第11 号 股份支付。【提示】股份支付与职工薪酬最关键的区别，在于股份支付是以企业自身股份公允价值变动为基础来进行支 付的
4、。2. 企业会计准则第11号一一股份支付第三条规定：（1）企业合并中发行权益工具取得其他企业净资 产的交易，适用企业会计准则第20号一一企业合并；（2）以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易， 适用企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量。【多选题2019年】股份支付的确定甲公司在集团内实施了以下员工持股计划：（1）甲公司将其持有的部分对子公司（乙公司）股份以5元/ 股的价格出售给乙公司员工持股平台，出售日乙公司股份的市场价值为20元/股；（2）乙公司授予本公司部分 员工股票期权，行权价格为6元/股，授予日每份股票期权的公允价值为15元；（3）甲公司的另一子公司（丙 公司）将其持有乙公司2
5、%的股份无偿赠予乙公司员工持股平台，赠予日乙公司2%股份的公允价值为800万元；（4）乙公司授予本公司部分研发人员限制性股票，授予价格为6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允价值 为12元/股。不考虑其他因素，上述交易或事项中，构成乙公司股份支付的有（）。A. 乙公司授予本公司员工股票期权B. 乙公司授予研发人员限制性股票C. 甲公司出售给乙公司员工持股平台股份D. 丙公司赠予乙公司员工持股平台股份【答案】ABCD【解析】选项A，乙公司授予本公司员工股份属于股份支付；选项B，乙公司授予研发人员限制性股票属于 股份支付；选项C，甲公司以低于相关股权的市场价值向乙公司员工出售股份属于集团股份支付；
6、选项D，丙公 司赠予乙公司员工股份属于集团股份支付。【关键点】授予、赠予对象身份为“员工”、股份的价格低于授予、赠予日的公允价值。【2018年多选题】股份支付的适用范围乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2X17年1 月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员；（2） 丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工；（3） 丁公司以自身普通股授予其管理人员；（4）甲公司以 其生产的产品分配给在职员工。下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中， 应按股份支付会计准则进行会计处
7、理的有（）。A. 甲公司以其生产的产品分配给员工B. 丙公司按上年净利润的5%分配给员工C. 甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员D. 丁公司以自身普通股授予其管理人员【答案】CD【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于 非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。二、股份支付的四个主要环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。四个环节如下图所示。行权有效朋等待朗（行稅眼制期）禁售朋失效日 出售日 行权日 可厅投日 掛予日项目含义1授予日指股份支付协议获得批准
8、的日期。其中，“获得批准”，是指企业与职 工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东 大会或类似机构的批准2.可行权日指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金 权利的日期3.等待期又称行权限制期，是指从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到 满足的期间4.行权日指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期5.出售日【注】按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日 与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两 年三、股份支付工具的主要类型工具跟制性胆星阪金结琢I的吨忖
9、模拟股票股份支付类型含义以权益结算的股 份支付指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易限制性股票指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从企业获 得的一定数量的本公司股票。企业授予职工一定数量 的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指 标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业 绩条件的限制股票期权指企业按照股权激励计划授予激励对象在未来一定 期限内，以预先确定的价格和条件购买本企业一定数 量股票的权利以现金结算的股份 支付指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交 付现金或其他资产义务的交易【提示】股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机
10、制，即与股票挂钩，但用现金支付现金股票增 值权除不需实际行权和持有股票之外，运作原理与股票期 权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪 酬工具模拟股票除不需实际授予股票和持有股票之外，运作原理与限 制性股票一样【单选题2014年】股份支付工具类型的确定下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。A. 以低于市价向员工出售限制性股票的计划B. 授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C. 公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D. 授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划 【答案】D【解析】选项A、B和C,是企业为获取职工服务
11、而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于 以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义 务的交易，属于以现金结算的股份支付。【多选题2013年】股份支付工具类型的确定甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20X3年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与 其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以 每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人 员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司
12、自市场回购本公司股票100 万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁 公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。A. 乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B. 乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C. 乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D. 乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】ABD【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确； 乙公司回购本公司股票授予本公司销售人员和以定向发行本公司股票取得咨询服务，属于以权益结算的股份支 付，选项B和D正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。
