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1、浅谈新加坡会计准那么及其对我国的启示【摘要】新加坡的会计准那么从一开场就采用了照搬国际会计准那么的方式，近年来的会计改革也表达了其在会计国际化进程中的开展。随着我国新准那么的公布施行，我国会计的国际协调问题日益突显，为此，我国应当借鉴新加坡会计准那么的特点及其在国际协调方面的方法，进步应对国际经济形势变化的调整速度、会计准那么制定过程的透明度、社会的参与意识和成员的广泛性。【关键词】新加坡；国际会计准那么；国际协调；新会计准那么；会计改革作为“亚洲四小龙之一的新加坡，其经济开展在经历了自由港、特产港及工业化阶段之后，至今仍保持着较低但稳定的经济增长率，其中外资在新加坡的经济开展中扮演了极为关键
2、的角色，跨国公司几乎完全支配国民经济。经济的独立性和外向性使得新加坡的会计采取了照搬国际会计准那么的方式。相比之下，我国的会计准那么采取了在向市场经济转轨的过程中渐进的方式，走一条中国特色的国际化协调道路。本文拟从新加坡会计准那么制定机构改革、准那么修订过程及2022年准那么的修订三个方面进展阐述，并简要谈谈对我国会计准那么国际协调的启示。一、新加坡会计准那么的制定和施行在2022年之前，新加坡会计准那么的制定是由注册会计师协会(InstitutefertifiedPubliAuntantsfSingapre简称IPAS)负责的，IPAS是1987年在会计法下成立的会计职业团体，不隶属于任何部
3、门。成员中有八名来自其会员，其他三名代表那么是由财政部指定。IPAS制定的会计准那么称为“会计准那么说明书StateentfAuntingStandard，简称SAS和解释公告INT，分别基于国际会计准那么理事会IASB发布的国际会计准那么IAS和解释公告SI，只对局部准那么稍加改动。目前新加坡公司使用的是公司披露与治理委员会DG发布的新加坡财务报告准那么(FRS)，DG建立的背景是为了使新加坡成为重要的商业和金融中心，政府感到需要进步公众投资者对新加坡上市公司财务报表信息的真实性和公允性的信心，而同时期其他法规的开展也突显出公司治理和财务报表披露的重要性。于是，在2002年7月?公司法?修订
4、后，DG由财政部在2002年8月16日发起成立,其所有成员均由财政部委任，分别是来自商界、职业界，学术界和政府的代表，成员较前具有更大的广泛性。从2022年1月1日起，DG开场代替IPAS制定新加坡会计准那么，而IPAS由一个法定的团体改组为一个非法定的会计职业协会，只是提供技术支持和处理反响意见。会计准那么制定的责任脱离私人的机构而由政府控制，这个变化产生的重要影响就是会计准那么由法律强迫执行，这也是FRS和SAS的最大区别。事实上，由DG制定的会计准那么已表达在公司法中并且成为其一局部。通过立法来规定公司遵守会计准那么确立了准那么的权威性，也是与国际惯例接轨的表达。DG所制定的FRS仍根本
5、采用了IASB发布的IFRS,但IASB的每个准那么都要在仔细考虑后才能应用为新加坡的准那么。比方IFRS中的“关于恶性通货膨胀经济、“退休福利，“物价变动等在新加坡并没有对应的准那么。自制定以后，FRS及其解释经过了屡次修订。经过2022年的修订，目前有效的FRS有38条，INTFRS有19条。其中26条FRS与IFRS完全一致，而其余12条那么在范围、条件、有效日期和披露方面与IFRS有少许出入，这12条为：FRS16财产、厂房和设备Prperty,PlantandEquipent；FRS17租赁(Leases；FRS27合并报表和个别报表(nslidatedandSeparateFina
6、nialStateents)；FRS28联属公司投资(InvestentinAssiates)；FRS31合营公司权益(InterestsinJintVenture)；FRS36资产减损(IpairentfAssets)；FRS38无形资产(IntangibleAssets)；FRS39金融工具：确认和计量(FinanialInstruents:Regnitinandeasureent)；FRS40投资实体(InvestentPrperty)；FRS102股权支付方式交易(Share-basedPayent)；FRS103企业合并(Businessbinatin)；FRS107金融工具：披露(
7、FinanialInstruents:Dislsure)，但是所有的FRS解释公告都与相应的IFRI解释公告保持一致。二、新加坡会计准那么修订过程中国详细会计准那么的出台常与证券市场的危机联络在一起，是“救火式、“亡羊补牢式的准那么，相比之下，新加坡的DG那么是随时与IASB等机构沟通，根据实际需要修订方案，对环境变化产生的新问题给予足够的重视。其准那么修订过程大致分为三个阶段：一征求意见阶段1.当IASB就制定新的IFRS、对现有IFRS或IAS进展修订、国际财务报告准那么解释委员会IFRI发布草案，或者对现有解释进展修订。四种情况发布征求意见稿时，即DG也会在其网站上就相对应的FRS发布征
8、求意见稿，以征求公众的意见。近年来，IPAS也在其网站发布了DG的征求意见稿和解释草案，以征求其成员的意见。2.公众对DG征求意见稿发表意见的期限通常是一个月，即在IASB规定的截止日期之前，这样就有充足的时间在提交给IASB之前搜集意见，据以起草给IASB的评论信并复核信件。3.DG从IPAS名单上列举的大约50个利益团体寻求反溃这些利益团体包括工业结合会，政府机构，上市公司，银行，证券公司和学术协会。为了从这些机构获得更多的意见，DG会对FRS/INTFRS征求意见稿涉及的不同产业分别举办公众咨询会，而公众都可以通过DG邮箱、 或信件提交他们的意见。二审查收到的评论1.为了保证审查过程的充
9、分、有效，IPAS会计准那么委员会成立了一个下属代表委员会，包括会计准那么委员会成员和对准那么制定有重要影响和利益关系的产业界代表比方银行业，制造业，保险业等等。由这些委员形成的核心专家组将一起研讨与各自领域相关的会计事项。之后，会计准那么委员会下属委员会发表他们的建议及拟定的意见稿供会计准那么委员会参考。2.在慎重考虑后，会计准那么委员会将向IPAS委员会提交反响总结和意见信。DG通过审查这些意见和IASB文件决定是否支持意见信草稿。假如DG支持最终的意见信草稿，DG秘书处将把签字的意见信发送到IASB邮箱，并在DG的网站上公布。三最终准那么的发布1.在征求意见后，DG和IPAS会继续关注I
10、ASB的动向，以决定是否需要进一步修改准那么。当IASB发布最终的准那么和解释后，在考虑对相关股东影响的前提下，IPAS会计准那么委员会和相关的下属委员会将审查最终的准那么和解释，然后向IPAS委员会和DG提出建议。新准那么是否在新加坡所有公司或只在局部公司内采纳，DG将在考虑后做出决定。2.根据DG采纳某项IFRS/IAS的决定，秘书处将公布相关公司法规的修订，并且协助IPAS将FRS/INTFRS发布在DG的网站上三、新加坡2022年会计准那么的修订新加坡在2022年对16条FRS进展了修订，并新增了FRS108经营局部peratingSegents，主要是有关财务报表中实体经营活动局部的
11、信息披露。在今年2月22日DG先修订了10条FRS,接着在7月20日又修订了8条FRS，变动的范围占到3/4。DG在财务报告准那么的引言局部指明了其修订FRS的目的：一种是作为进步FRS质量的一局部，这种进步的目的是为了减少准那么中的选择、冗余和冲突，以及解决一些国际协调问题。这个目的表达在对“财务报表披露、“存货、“合并报表和个别报表准那么的修订中。例如，?FRS2存货?去除了“在历史本钱系统下拥有的表述heldunderthehistrialstsyste，明确了存货的范围，并不再使用“后进先出法来计算本钱。修订的目的就是为了减小存货计量的可选择性。而另一种修订是作为企业合并工程的一局部，
12、目的是为了进步对有关企业合并及合并中产生的商誉和无形资产的会计处理的质量，并寻求准那么的国际协调。例如修订后的?FRS36资产减值?规定：公司应每年计量没有固定使用年限和未投入使用的无形资产的可回收金额reverableaunt，无论其是否有减值现象；对于企业合并中获得的商誉要每年进展减值测试；此外，对现金产出单元ash-generatingunit的范围、商誉减值测试的时间和测试时将商誉归集到现金产出单元等问题都采用了与国际惯例接轨的方式。四、新加坡会计对我国的启示新加坡与我国同处亚洲，两国一直都采取积极的汲取和利用外资政策。但由于经济、政治、市场环境的差异，两国的会计国际化进程却采取了不同
13、的方式。新加坡由于外资企业占主导地位，拥有成熟的市场环境，会计形式从一开场就几乎照搬国际会计准那么。但其近年来会计制度的改革也表达了加快会计国际化、加强公司治理、加强会计监管形式等一系列议题，会计准那么的修订那么表达了经济全球化下会计准那么的国际协调问题。而我国至今大局部企业仍为国有企业，所以会计准那么采取了在转型经济中渐进的方式，2022年新会计准那么的公布施行使我国会计准那么和国际会计准那么根本趋同。但在将来的会计国际化协调道路上怎么开展，新加坡会计制度的开展是值得我国借鉴的。一加快对国际经济形势变化的反响速度新加坡会计准那么的修订一直都是紧跟着国际会计准那么的修订，包括其准那么称谓和准那
14、么制定机构的改革。从新加坡会计准那么的制定程序来看，DG在准那么制定的每一个阶段都与IASB保持沟通并亲密关注其开展。2022年，DG就FRS7，FRS101两条准那么在5个月内修订了两次。迅速的调整不仅可以消除存在的问题，还可以防患于将来，但由此增加的相关本钱，包括编制本钱、学习本钱、新会计软件的研发使用费、审计费、咨询费等也值得考虑。我国没有必要完全追随国际会计准那么的变化，但准那么制定机构应该积极关注和参与国际会计准那么的修订和完善，及时考虑其在我国的实际应用。二会计准那么制定的过程应更加公开，并进步社会的参与意识准那么的制定过程实际上是一种由多方的利益集团参与的博弈过程，所以DG将征求
15、意见稿挂在官方主页，人人都可下载，并且准那么制定中的任何进展都会公之于众。这种公开性不仅有利于社会各界更加理解准那么的制定过程，还可以吸引各方利益集团的关注，并让他们积极参与到准那么的制定过程中来，而会计准那么经过这种不断的多方博弈才能更加完善和健全。相比之下，我国会计准那么的制定机构是财政部门会计司下的会计准那么委员会，在新准那么的制定中，虽然也有将征求意见稿挂在网上，但并没有引起社会的积极讨论，主要是因为在国企中的会计人员普遍缺乏参与博弈的意识。所以我国应调动各利益集团参与准那么制定的热情，并保证他们的参与真正发挥作用。三会计准那么的制定成员应具有广泛的代表性从新加坡会计准那么的制定机构由
16、IPAS到DG的转变可以看出，其成员扩展到商界、学术界和政府等各界代表，使其准那么可以适应多方的利益和要求。而在我国，准那么的起草小组或核心小组的成员几乎全部是技术性的政府官员，他们仅仅代表政府机构和国有资本所有者的利益，然而在我国以公有制为主体，多种经济成分并存的经济体制下，国有资本所有者仅是企业利益相关者之一。随着近年证券市场的开展和股权分置改革，股权的社会化程度迅速进步，假如公众持股人的利益在准那么中不能得到应有的重视，那么企业就有可能采用违法的方式去实现他们的利益目的。近年来出现的会计信息失真问题，在某种程度上可以说是会计准那么制定者的代表性缺乏的后果。四保持我国会计准那么的适用性在我国，对如何实现会计准那么国际化问题一直存在两种观点。一种是主张尽快全面国际化，不过多考虑国家特色；另一种认为不能片面追求国际化；应当考虑并表达国家特色。从新加坡的会计理论可以看出，其虽
