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1、ERP 中的本钱差异分析摘要：ERP/MPRII 实施后,进展差异分析是本钱核算人员必不行少的工作。无论预算多么准确,标准本钱设置多么准确,最 终的差异是永久存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；本钱中心的差异分析；一些 总帐科目余额的差异分析。ERP/MPRII 实施后,进展差异分析是本钱核算人员必不行少的工作。无论预算多么准确,标准本钱设置多么准确,最终 的差异是永久存在的。一般 ERP 中的差异分析不外乎三个方面：生产订单的差异分析；本钱中心的差异分析；一些总 帐科目余额的差异分析。下面就从这三个方面阐述实施 ERP 后如何进展本钱差异分析：一生产订单差异
2、分析ERP 中每一生产订单就是一个本钱对象。对于一生产订单来说,既有本钱的流入,也有本钱的流出,这两者之间必定会有或多或少的差额,生产订单的差异分析其实就是对这个 差额进展分析。生产订单的本钱流入包括本钱构成的三大要素：材料, 人工,费用。当生产部门开头领料时便有材料费流入该生产订单；开头生产后生产统计员录入生产状况,如生产时间、预备时间、排队时间、停工时间、废品等,录入过程就是本钱流入生产订单的过程,包括直接人工与间接费用；生产订单完工产品入库后,本钱从生产订单流出,流出本钱其实就是该生产订单的生产成果。要分析生产订单本钱流入与流出 的差异需要从很多方面着手：照实际用料与物料清单中所设 标准
3、用料的差异；领用时材料价格与标准价格制定标准成 本时所使用的价格的差异；实际生产工时与按工艺路线所 计算的理论生产工时之间的差异；实际产量与生产订单打算 生产数量之间的差异对于某些产品如注塑件这种差异是始 终存在的；标准本钱本身的偏差等等。产品 E , E 的物料清单与构件单价如下表：父项 构件数量 构件单价EEC123.00EEC245.00E 为单步工艺,工艺路线与工作中心费率见下表：不计预备时间、排队时间等产工作中每小时单位加工作中心小品心加工数量工时间小时时费用元 /小时EWC011000.01250.00依据这些资料可计算出该产品的标准本钱为： 2*3+4*5+0.01*250=28
4、.50 元假设有生产订单 WO002 ,要求生产产品 E ,打算生产数量为1000 ,下表是 ERP 系统中与该生产订单相关的生产数据：生产订单WO002生产数据一览数量金额EC1 领料20236000EC2 领料4100205003 / 14工艺汇报时间92250当前系统中 E准本钱的标26.5入库数量99526367.5依据上表可以计算出该生产订单本钱流入与流出的差异：生产订单 WO002 差异分析表 1材料费26500入库数量995其中：入库单价26.5EC16000入库金额26367.5EC220500人工费与各项 2250费用本钱流入：28750本钱流出26367.5差异2382.5
5、由上表可知生产订单 WO002 的差异为 2382.5 元,本钱流入金额大于本钱流出金额,差异构成如下表：生产订单 WO002 差异分析表 2工程金额所占百分比公式材料差异500 U20.99%=26500-人工费与费用差异-250 F-10.49%=2250-入库数量差异132.5 U5.56%=5*26.5标准成本差异2023 U83.95%=*1000总差异2382.5100% U 注： U 代表不利差异 Unfavorable variance F 代表有利差异 Favorable variance 从对订单 WO002 的差异分析中可知,该生产订单最大的差异是由标准本钱造成的,产品
6、E 的标准本钱设置可能有较大偏差,假设从其它的生产产品 E 的生产订单的差异5 / 14分析中能得出同样的结论那么就应当考虑与时调整该产品 的标准本钱,以免给领导作决策时供给错误信息。另外,还需 分析该生产订单少入库的缘由,假设不是合理损耗则应当追究相关人员的责任,等等。固然,在实际工作中不行能对每一订单进展这样具体的分析,应当做到有的放矢,先有一个确定的目标,然后依据这个目标打算对哪些订单进展分析、分析的重点是什么。例如 想要分析某班组的工作效率,可以对该班组所做的全部生产订单进展分析,分析的重点应当是生产汇报工时与理论工时的差额；假设公司高层领导打算对某几个产品的定价进展调 整,为了供给准
7、确的本钱信息需要对这几个产品的本钱构成进展分析,可先按物料清单分解直至最低层,然后分析这些产成品与其所包括的全部半成品的生产订单,依据差异分析的结果作出是否需要调整其标准本钱的打算,或给领导供给一个适宜的定价空间。二本钱中心差异分析为了对工作中心假设一个工作中心就是一个本钱中心, 下文同的差异进展有效的分析,寻常必需做好各种本钱数据的采集工作,由于本钱数据采集工作始终是本钱核算的重 点与难点,下面就作重谈谈 ERP 实施后本钱中心的本钱数据采集。1 本钱中心的本钱数据采集ERP 供给了强大的数据采集功能,这或许是 ERP 对生产本钱核算最大的影响。但 ERP 不是万能的,实施 ERP 后并非全
8、部的数据都能从中得到,有很多数据还需要成核算人 员去采集,固然采集的目的与方法在 ERP 实施后已经有了很大的变化。对于流入工作中心的本钱流,由于其中有很多是非直接本钱针对该工作中心而言,应依据确定的本钱动因 Cost Driver 进展分摊,从而完本钱钱从其它本钱中心向工作中心的流淌。例 2 长生电器公司机修车间本月发生费用 22.5 万元, 月底对该项费用按各工作中心 Work Center 的机器运行时间进展分摊。假设该公司有三个工作中心： WC01 、WC02 、 WC03 ；三个工作中心的机器运转工时分别为7 / 141000h 、 1500h 、 2023h 。那么该公司对机修费用
9、的分摊如下表：工作中心机器运转小时分摊机修费用WC01100050000WC02150075000WC032023100000合计4500225000这种分摊方法只考虑实际机器运行时间,弊端很明显, 由于没有考虑机修车间实际效劳的对象。事实上机修费用与 机器的旧程度、操作人员的操作技能与自身素养、保养是 否科学等有很大的关系。尽力将本钱归结为直接本钱、削减 间接本钱是提高本钱准确性的首要因素,因此为了提高机修费用安排的准确性应考虑到机修人员在各工作中心的效劳时间,按为各工作中心效劳的时间来安排机修费用明显比按各工作中心的机器运行时间安排要科学得多。这样在进展工 作中心的本钱流入流出差异分析时才
10、能更客观地反映事实。假设以这种差异作为某项考核指标,那么只有这样才能使被 考核者信服。例 3 长生电器公司的本钱核算人员为了增加机修费用安排的准确性打算以机修人员的效劳时间来安排机修费用, 但机修人员的效劳时间并没有现成的记录, ERP 系统中固然也不能供给相应的数据,因此本钱核算人员要求机修车间在寻常工作时由专人登记效劳对象与效劳时间,月底汇总到财务部本钱组用以进展机修费用的安排。下表是机修车间月底效劳时 工作中心日期人员工作中心 间小 责任人签供给应本钱核算人员的数据：2023-10-8 S01WC01时2.5字确认飞2023-10-8 S01WC035.5备2023-10-8 S02WC
11、016关兴2023-10-8 S03WC034成2023-10-8 S03WC028王平2023-10-9 S01WC032成9 /142023-10-9 S02WC013飞2023-10-9 S03WC036备2023-10-9 S03WC024王平经汇总,得到下表：工作中心效劳时间小时分摊时间小时WC015064WC02200257WC03100129其它1000合计450450由于“其它“效劳时间是间接效劳于各工作中心的,故按 对各工作中心的实际效劳时间平均安排。依据上表,本钱核算人员对机修车间所发生的费用进展了重安排：工作中 效劳时 分摊时 分摊费心间间用WC01506432023WC
12、02200257128500WC0310012964500合计450225000分析两次安排的结果,觉察在两种不同的安排方法下分 配结果相差很大, WC01 与 WC03 中的机器大局部都是机器,且主要操作人员都是刚从国外受训回来的,因此虽然机器运转时间较长但需要机修车间效劳的时间并不长,所安排 的费用相对较少；相反,工作中心 WC02 中,旧机器较多,需要修理的时间也较多,按安排方法安排的机修费用较多。 安排后,在本钱流中,机修费用就由机修车间流出,流入各工 作中心。固然,更重要的还是在 ERP 数据库中收集数据。 ERP 供给了令人惊异的浩大数据,本钱核算、本钱分析等所需要 的数据绝大局部
13、都可以从中获得,为了获得所需要的数据, 本钱核算人员应当能娴熟地使用计算机进展数据处理与数据分析。11 / 14另外,寻常还应当做好一些其它的根底工作。如有费用发生时应当准确地记入相应的本钱中心；对高层本钱中心的 费用月底应按适宜的本钱动因分摊到低层本钱中心,等等。只有这些根底工作做好后才可能进展本钱中心的差异分析。2 分析本钱中心本钱差异工作中心的本钱流入包括很多方面：从现金直接流入,如为该工作中心支付的水电费、修理费、工人的直接工资等； 从上层本钱中心分摊流入,如制造部治理人员工资、一般间接费用等；从其他本钱中心分摊流入,如机修车间对该工作中心的效劳就导致本钱流从机修车间流入到该工作中心。工作中心的本钱流出只有一个方向,即从工作中心流入 到各生产订单,各生产订单的人工费,间接费用等都是从工作中心流入的。对工作中心差异的分析也应当做到有的放矢,依据不同的目的进展不同的分析。假设需要考核工作中心治理人员, 或分析其业绩,则可以计算本钱流入与流出的差额,只要相对于正常数据偏差不太大就无须进展更深入的分析。假设偏 差较大就必需对该数据进展分析,分析要从最近发生的费用、各
