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1、第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正主要内容第一节会计政策及其变更第二节会计估计及其变更第三节前期差错更正第一节会计政策及其变更会计政策的概念会计政策变更及其条件会计政策变更的会计处理一、会计政策的概念会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。二、会计政策变更及其条件（一）会计政策变更的概念（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1. 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2. 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.
2、 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法【提示】资产负债表日后事项期间是否调整应交所得税及递延所得税，如下表所示：时间税法允许扣除或补交税金调整事项形成暂时性差异汇算清缴日之前借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整或借：以前年度损益调整贷：应交税费一一应交所得税调整递延所得税资产或递延所得税负债，考试主要涉及递延所得税资产，以递延所得税资产为例：借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整或相反分录汇算清缴日之后借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整或借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债第三节资产负债表日后非调整事
3、项资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因
4、。第十八章政府会计主要内容第一节政府会计概述第二节政府单位特定业务的核算第一节政府会计概述政府会计标准体系政府会计标准体系的适用范围政府会计核算模式政府会计要素及其确认和计量政府决算报告和财务报告政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。一、政府会计标准体系我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。二、政府会计标准体系的适用范围政府会计标准体系适用于政府会计主体。政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。各级政府指各级政府财政部门负责的财政总会计。各部门、各单位是
5、指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。军队、己纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。三、政府会计核算模式政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式，具体内容如下：“双功能”。政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。预算会计应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息，财务会计应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。“双基础”。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责
6、发生制。“双报告”。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。在“双功能、双基础、双报告”的核算模式下，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。平行记账的基本规则是“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。四、政府会计要素及其确认和计量（一）政府预算会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。1. 预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的
7、并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。2. 预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。3. 预算结余预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。（二）政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产
8、、收入和费用。1.资产资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。2.负债负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。3.
9、净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。4.收入收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。5. 费用费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。五、政府决算报告和财务报告（一）政府决算报告政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。（二）政府财务报告政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。第二节政府单位特定业务的核算政府单位会计核算的基本特点国库集中支付业务的核算政府单位财务会计的原理和方
10、法与企业会计基本一致，但与企业会计不同的是，政府单位会计核算具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。本节主要介绍政府单位与企业会计处理不同的部分特定业务的会计核算。一、政府单位会计核算的基本特点政府单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。（一）单位预算会计单位预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的从其规定。预算会计等式：预算收入-预算支出二预算结余为了在预算会计三要素中实现会计复式记账，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。根据资金支付方式及资金
11、形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后,“资金结存”科目借方余额与预算结余类科目合计贷方余额相等。（二）单位财务会计单位财务会计实行权责发生制。反映单位财务状况的等式：资产-负债=净资产反映单位运行情况的等式：收入-费用=本期盈余本期盈余经分配后最终转入净资产。【提示1】对于不涉及现金收支的业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理；对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理，也仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。【提示2单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理
12、与企业会计基本相同，但是在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。二、国库集中支付业务的核算实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。（一）财政直接支付的程序在这种支付方式下，政府单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。对于财政直接支付的资金，政府单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额进行会计处理。年度终了，政府单位还应依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应会计处理。（二）财政授权支付的程
13、序在这种支付方式下，政府单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。政府单位应在收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”以及支用额度时，进行类似于收支银行存款的会计处理。年度终了，政府单位应当依据代理银行提供的对账单作注销额度的会计处理；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，政府单位还应根据两者的差额，进行相应会计处理。（三）国库集中支付业务的账务处理政府单位核算国库集中支付业务，应当在进行预算会计核算的同时进行财务会计核算。政府单位在财务会计中应当设置“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“财政
14、应返还额度”等科目，在预算会计中应设置“财政拨款预算收入”“资金结存一一零余额账户用款额度”“资金结存一一财政应返还额度”科目。预算会计财务会计财政拨款预算收入财政拨款收入资金结存一一零余额账户用款额度零余额账户用款额度资金结存一一财政应返还额度财政应返还额度1.直接支付业务业务事项预算会计财务会计(1)收到“财政直接支付入账通知书”时借：行政支出、事业支出等贷：财政拨款预算收入借：库存物品/固定资产、应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用等贷：财政拨款收入(2)年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：资金结存一一财政应返还额度贷:财政拨款预算收入借：财政
15、应返还额度贷：财政拨款收入(3)下年度恢借：库存物品/固定资复财政直接支借：行政支出/事业产/应付职工薪酬/业付额度后，单位支出等务活动费用/单位管以财政直接支贷：资金结存一一理费用等付方式发生实财政应返还额度贷：财政应返还额际支出时度2.授权支付业务业务事项预算会计财务会计(1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。（二）会计政策变更的条件满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：1. 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；2. 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）不属于会计政策变更的情形以下各项不属于会计政策变更：1.本期发生的交易或者
