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1、. . 附件：中小学校会计制度会计科目使用说明1215 其他应收款一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的其他各项应收与暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以与债务人进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）发生其他各项应收与暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回其他各项应收与暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）中小学校部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当与时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金
2、时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在“已核销其他应收款备查簿”中保留登记。（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。五、本科目期末借方余额，
3、反映中小学校尚未收回的其他应收款。1501 固定资产一、本科目核算中小学校固定资产的原价。固定资产是指中小学校持有的使用期限超过1 年（不含1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1 年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。二、中小学校的固定资产一般分为六类：房屋与构筑物；专用设备；通用设备；文物和列品；图书、档案；家具、用具、装具与动植物。有关说明如下：（一）中小学校购建的房屋与构建物，不能够分清购建成本中的房屋与构建物部分与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；能够分清购建成本中的房屋与构建物部
4、分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋与构建物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权作为无形资产核算。（二）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。（三）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（四）中小学校以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。三、中小学校应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、具体分类方法，作为进行固定资产核算
5、的依据。中小学校应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算。出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。四、有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧与累计折旧等情况。五、固定资产的主要账务处理如下：（一）固定资产在取得时，应当按照其实际成本入账。1.购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以与固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产
6、的入账成本。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支
7、出，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面余额后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面余额，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记本科目。工程完工交付使用时，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产
8、”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。5.承受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。承受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或
9、以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。实际出售、调出、捐出时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以与出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。六、中小学校的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当与时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似
10、固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。（二）盘亏或者报废、毁损的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。报经批准予以处置时，按照处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。处置报废、毁损固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以与处置收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”科目。七、本科目期末借方余额，反映中小学校固定资产
11、的原价。1701 待处置资产损溢一、本科目核算中小学校待处置资产的价值与处置损溢。中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以与货币性资产损失核销等。二、本科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。三、中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报经批准后与时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。四、待处置资产损溢的主要账务处理如下：（一）按规定报经批准予以核销的应收与预付款项、长期股权投资、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目，贷
12、记“应收账款”、“其他应收款”、“长期投资”、“无形资产”等科目。2.报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目应收与预付款项核销或“非流动资产基金长期投资、无形资产”科目长期投资、无形资产核销，贷记本科目。（二）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“存货”、“固定资产”等科目。2.报经批准予以处置时，借记“其他支出”科目处置存货或“非流动资产基金固定资产”科目处置固定资产，贷记本科目（处置资产价值）。3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。
13、4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，借记本科目（处置净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，借记本科目（处置净收入），贷记“应缴国库款”等科目。（三）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目，贷记“存货”、“固定资产”、“无形资产”等科目。2.实际捐出、调出时，借记“其他支出”科目捐出、调出存货或“非流动资产基金固定资产、无形资产”科目捐出、调出固定资产、无形资产，贷记本科目。（四）转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产1.转入待处置资产时，借记本科目（处置资产价值），贷记“长
14、期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。2.实际转让时，借记“非流动资产基金长期投资、固定资产、无形资产”科目，贷记本科目（处置资产价值）。3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以与转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四（二）”有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值与净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。二、负债类2001 短期借款一、本科目核算非义务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限在1 年（含1 年)的各种借款本金
15、。严禁义务教育阶段中小学校举借债务。2101 应缴税费一、本科目核算中小学校按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、企业所得税等。中小学校代扣代缴的个人所得税，通过本科目核算。中小学校应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。（四）代扣代缴个人所得税的，按税法规定计算应代扣代缴的个人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2201 应付职工薪酬一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工与为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规
