无形资产―减值准备

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1、无形资产减值准备完整、节省时间无形资产减值准备科目设置与处理一、本科目核算企业无形资产的减值准备。二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失”科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减 值准备。会计制度要求会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价 值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出 （新准则资产减值损失）；如果前期已计提减值准备的无形资产的价 值得以恢复，则应在已计提减值准备的限度内予以转回。同时规定当无形 资产发生减值后，应对其在尚可使

2、用年限内计提的摊销额作出调整；当已 确认的减值损失以后又转回时，也应对其在尚可使用年限内计提的摊销额 重新作出调整。处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形 资产减值准备。税法规定企业计提的无形资产减值准备，因为属于或有支出，不符合确定性原 则，因此不得在所得税税前扣除，应作纳税调整增加处理；但因价值恢复 或转让处置无形资产而冲销的无形资产减值准备，应允许企业作相反的纳 税调整，即调减应纳税所得额。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产 减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。处置无形资产还应同时结 转减值准备。发生减值时：借：资产减值损失贷：无形资产减值

3、准备对外出售时：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 （收入）贷：无形资产应交税费应交营业税如何检查无形资产是否减值完整、节省时间 如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产的成 本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值准备。无形资产减值具体表 现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。根据企业会计制度的规定，企业应定期或者至少在每年年度终了 时，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收 回金额低于其账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。检查无形资产是否减值，可按以下步骤进行：（1）检查无形资产账面价值企业会计制度规定，企业应定期对无形资产的账面

4、价值进行检 查，至少于每年年末检查一次。对于不同的企业，所适用的财务会计报告 对外披露的时间间隔规定可能存在差异，因此，企业会计制度没有确 切地规定企业应在何时检查无形资产的账面价值。但是，无论是股份有限 公司还是其他类型的企业，都至少应于每年年末对无形资产的账面价值进 行检查。在检查时，如果发现有以下任何一种情况，都应对无形资产的可收回 金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为 减值准备：该无形资产已被其他新技术所替代，其为企业创造经济利益的能力 受到了重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余 摊销年限内可能不会恢复；其他足以表明该无形资产的账面价值已超

5、过可收回金额的情形。（2）确定无形资产可收回金额企业会计制度规定，无形资产的可收回金额指以下两项金额中的 较大者：无形资产的销售净价（即：该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额）；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计 未来现金流量的现值。（3）计提无形资产减值准备 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分计提无 形资产减值准备。 试论无形资产减值准备与累计摊销的关系新准则颁布以后，会计核算发生许多新的变化，无形资产新准则也不 例外。如在企业会计准则第6号一无形资产中关于无形资产减值准备 的计提与“累计摊销”账户的设立就有

6、许多新的变化和突破。无形资产减值 与摊销是无形资产核算的重要组成部分，从资产负债表上看，“累计摊销” 与“减值准备”都是“无形资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形 资产账面价值的减少。无论是计提减值准备，还是提取摊销，都不同程度 地体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨 慎”原则。也正是因为无形资产减值与摊销有着许多共同之处，所以导致 实务中对两者的关系认识不清。为此，本文着重就两者之间的区别和联系 作一探析。一、无形资产减值准备与累计摊销的区别（一）性质目的不同 无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用 寿命内进行系统合理地分配。累计摊销

7、是“资产价值损耗的计量”，它把无 形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现 收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过完整、节省时间程。摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产 经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。而无形资产 减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产作为资产的一 种，意味着“未来经济利益”，无形资产减值准备实质上是从“资产是预期的 未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当 可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产 减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面

8、价值真实客观地反映 实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或 内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不 发生，具有很大的不确定性。由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价 值的实际减少。尽管摊销，特别是加速摊销，在一定程度上起到反映诸如 技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非摊销的主要作用，摊销 不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差；而无形资产减值准备 正是在对无形资产计提摊销的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确 保无形资产现时价值计量信息的有用与相关。因此，也有人认为计提减值 准备是对历史成本的修正，反映了

9、无形资产当前的价值，是一种资产计价 的手段。（二）理论基础不同计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资产的定 义。而当无形资产的可收回金额减至账面价值以下时，由此所形成的减值 已不符合无形资产的定义，因而应将这部分减值从无形资产价值中剔除， 并将减值列入当期损益。无形资产摊销的理论基础是权责发生制会计假 设。会计基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和 报告。权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入和费用的实际 发生和影响作为计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济 利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失，因 此，要将其无形资产

10、价值按经济利益的预期实现方式分期计入费用，而这 正是权责发生制具体要求的体现。（三）核算原则不同计提无形资产减值准备是以谨慎性原则为依据的。谨慎性原则要求企 业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或收益、低估负债或费用。将无形资产的可收回金额低于其账面价 值的差额计入当期损益，同时冲减其账面价值，体现了“谨慎”思想。无形 资产摊销是以配比原则为依据的。无形资产能在较长的时间里给企业带来 经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消 失。企业会计准则第6号一无形资产中规定，“使用寿命有限的无形资 产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销”，

11、 “企业选择的无形资 产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方 式”，这种将摊销金额与其产生的经济利益联系起来的思想，正是配比原 则的具体体现和运用。（四）核算范围不同企业会计准则第6号一无形资产中规定，企业应当于取得无形资 产时分析判断其使用寿命，并对使用寿命有限的无形资产进行摊销，对使 用寿命不确定的无形资产则不应摊销。而计提减值准备，企业会计准则 第8号一资产减值中规定，对使用寿命确定的无形资产，企业应当在资 产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象时，才 对其进行减值测试；对使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹 象，每年都应当进行减值测试。

12、进而在企业会计准则第8号一资产减 值第五条中进一步明确，当存在“资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅 明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌”等七种迹象的，表明 资产可能发生了减值，应当估计其可收回金额。当可收回金额的计量结果 表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记 至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计 提相应的资产减值准备。完整、节省时间由此可见，计提摊销的无形资产范围不包括使用寿命不确定的无形资 产，而计提减值准备的无形资产范围恰包括使用寿命不确定的无形资产。 所以，计提减值准备的无形资产范围比计提摊销的无形资产范围要大得 多。（五）

13、计提时间不同 无形资产摊销的计提通常是按月进行的，并根据用途分别计入相关的 成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具 有系统性和关联性；而无形资产减值准备的核算通常是在资产负债表日 （对使用寿命确定的无形资产减值）或年末（对使用寿命不确定的无形资 产减值）根据实际减值测试情况来进行，在并无证据表明减值已发生的情 况下，不必作账务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常 使用之间并不存在必然的系统的联系。（六）计提方法不同对无形资产摊销的核算，企业会计准则第6号一无形资产中规 定，首先，判断无形资产使用寿命。对使用寿命确定的无形资产进行摊 销，使用寿命不确定的无形

14、资产不存在摊销问题；其次，确定摊销期间。 使用寿命确定的无形资产的应摊销金额应当自无形资产可供使用时起，至 不再作为无形资产确认时止的整个期间内进行摊销；再次，选择摊销方 法。企业应当根据无形资产所含经济利益的预期实现方式来选择摊销方 法，可以采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法、生产总量法、车流 量法等；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。同时，又 规定，企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用 寿命及摊销方法进行复核，无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不 同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业还应当在每个会计期间对使用 寿命不确定的无形资产的使用寿命进行

15、复核。如果有证据表明无形资产的 使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则规定处理。而对无形资产减值准备的核算，企业会计准则第8号一资产减值 中规定，首先，无形资产减值的测试。当无形资产不能收回账面价值时， 减值损失就发生了，就应当对其存在减值的迹象进行判断；其次，无形资 产可收回金额的计量。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可 收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值两者之间较高者确定。再次，减值损失的确认。可收回金 额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的 账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值

16、损失，计入当期 损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会 计期间不得转回。可见，无形资产减值准备的核算没有象摊销那样有多种可选择的方 法，它主要是于期末通过对无形资产可收回金额与其账面价值的估价、分 析比较、判断来进行计提的。（七）计提基数不同 无形资产摊销是以无形资产成本（原值）减去预计残值后金额作为摊 销基数，并在估计确定的使用寿命年限内计提摊销的。已计提减值准备的 无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限 的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用 寿命结束时很可能存在。应注意的是，资产减值损失确认后，减值资产