商业银行会计讲义

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1、商业银行会计讲义财 经 学 院 教 案课程名称：商业银行会计课程类别：专业选修课使用教材：商业银行会计（钱逢胜）任课教师：王梅梅第一章 总论一、教学目标：本章是全书的基本理论部分，通过本章的学习，要使学生理解和掌握全书的理论知识，为学习以后各章打下良好的理论基础。二、教学内容：1.商业银行会计的概念； 2.商业银行会计核算的特点； 3.商业银行会计核算的对象； 4.商业银行会计核算的基本前提和一般原则。三、教学重点：在理解的基础上掌握商业银行会计核算的特点、对象。四、教学难点：商业银行会计核算的对象。五、教学方式：课堂讲授六、学习时间：4课时第一节 商业银行会计概述一、 商业银行会计的概念：是

2、以货币为主要量度，采用专门的方法和程序，对银行业（商业银行）的经营活动进行全面、连续、系统的核算与监督，为银行的管理者和有关方面提供会计信息的专业会计。阐释：手段：以货币为主要量度 核算的方法有别于财务会计;有着同财务会计的方法和程序，也有不同。 对象：经营活动过程（对内业务、对外业务）。如：存款、贷款、贴现、外汇、联行业务等。 职能：核算（确认、计量等）和监督。 目的：为信息使用者提供会计信息 。 专业会计：商业银行会计是社会会计体系的一个组成部分社会会计体系主要包括：工业企业会计、商业企业会计、预算会计、建筑行业会计、税务会计、银行会计 1、 必须执行国家制定的有关会计工作的法律、法规、准

3、则、规章等2、 银行会计虽属金融行业的专业会计，具有自身的特点，但是作为社会会计体系的一部分，其核算、监督的原理、原则同其他部门会计是相同的。3、 银行会计作为一门专业会计，在会计制度的制定与核算监督工作中，要贯彻有关金融经营、管理的法律、法规、政策、制度等。二、 银行会计的特点银行是经营货币、信用业务的特殊行业。银行会计同国民经济其他部门的行业会计相比较，具有如下特征：（一）银行会计具有广泛的社会性商业银行会计一方面核算自身的经营活动，核算银行内部的资金变化，对于银行自身的各项财产物资、经营收支及经营成果进行综合的反映和监督；另一方面，由于全社会各企、事业单位及个人的各项资金往来结算，都必须

4、集中经过银行开户办理，由此引发了商业银行的大部分对外业务活动。这就决定了其会计的核算对象具有社会性的特征，并且要以各开户单位的往来收支活动为核算主体，以发挥银行固有的，对整个社会经济活动进行综合反映的特殊功能（二）业务处理和会计核算的统一性1）工、农、商等行业部门的业务处理和会计核算是相分离的：经济活动在多数情况下，表现为业务活动和会计活动的相分离：业务活动由业务部门处理，如工业企业产品生产在车间，会计核算在财会部门。而财务活动则由会计部门以货币形式集中反映。2)银行则不同：它的经营对象就是货币，各项业务活动引起的资金运动绝大部分是货币资金的增减变动。 银行会计部门出于业务活动的第一线，在处理

5、各项业务的同时，必须通过会计进行记载，核算和监督，既处理了业务，又进行了会计核算。比如存款、贷款、结算、国库等项业务。因此银行的业务处理和会计核算具有统一性。（三）核算方法的独特性由于银行经营范围和对象的特殊性。与工商企业相比，在采用一般会计核算方法的基础上，又形成了自己一套特殊的方法。从会计科目的设置（资产负债共同类科目）、会计凭证的设计(单式凭证)、账簿的启用、报表的编制（日计表）以及到账务处理程序等都有自身的一套独特的方法，在业务处理方面，又有着其他行业所没有的方法，比如对外汇业务，采用外汇分账制；对表外科目业务，采用单式记账法等。1）资产负债共同类科目；表外科目2）会计凭证采用单式凭证

6、，大量原始凭证代替记账凭证3）表外科目使用单式记账法（单式与复式记账法并用）例如： 4）红蓝字本方法的运用。串户的更正，同借同贷5）提供会计信息的及时性：日计表等。（业务处理和会计核算同时进行，科目日结单，余额表，每日轧账等，为“及时性”提供了可能6）会计主体的多元性（四）监督和服务的双重性1）银行是国民经济的综合部门，是社会资金活动的枢纽，银行通过会计的基本职能，对各种经济活动实施监督。根据国家的有关政策方针、法令法规、制度办法、契约合同，严格审查经济业务的合理性，合法性；监督各部门、各单位及银行内部执行财经纪律，防止弄虚作假、投机倒把、突击花钱等不正之风的发生，打击贪污、盗窃、内外勾结骗取

7、国家资金等经济犯罪，维护国家财产的安全例如：现金管理条例之外的业务，都要遭银行开户，必须通过银行转账结算，在转账的过程中掌握资金的来龙去脉。2）同时，银行作为第三产业的重要部门，属于服务行业，要履行优质文明服务的职责。对各部门、各单位的经济活动，在合理合法的前提下。提供各种方便。减少不必要的环节。加速资金进账过程，保持各方面的协调和衔接三、 银行会计的对象定义：银行会计的对象，即银行会计核算和监督的内容。即银行的经营活动。由于银行业务的特殊性，它就是银行的资金及资金运动。从静态角度看，表现为以下几种：（一） 资产：1、 定义：是指由过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来

8、经济利益的资源。2、 特点3、 内容（分类） 流动资产：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、短期贷款、短期投资、票据贴现、存放同业、拆房同业等。 长期资产：中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等（二） 负债1、 定义：是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业2、 特点：3、 内容（分类）流动负债：短期存款、财政性存款、汇出汇款、应解汇款、向中央银行借款、应交税费、同业存放、同业拆入、支票（开出支票）等。长期负债：长期存款（储蓄存款、单位存款）、长期借款、长期债券、各项应付款、预收款等。（三） 所有者权益1、 定义：是银行投资者对企业净资产的所有权

9、。是银行全部资产减去全部负债后的余额2、 内容：投入资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配（四） 收入1、 定义：是银行在经营各项金融业务中所取得的各项收入。2、 内容：利息收入、手续费收入、金融企业往来收入、其他业务收入、营业外收入、往来收入、服务性收入（五） 费用1、 定义：商业银行在业务经营过程中发生的各项费用2、 内容：利息支出、手续费支出、营业费用、金融企业往来支出、其他业务支出、营业外支出（六） 利润1、 定义：商业银行在一定时期内的经营成果。2、 内容营业利润投资尽收益营业外收支尽额第二节 银行会计核算的基本前提与原则一、银行会计的对象（一）、会计主体假设：会计主体是指经济

10、上或经营上具有独立性或者相对独立性的单位。它规定的是会计核算的空间范围和界限。1、我国的会计主体是指在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。这些金融企业都可以各自构成一个会计主体。每个金融企业还可以在下属机构中设置会计主体。2、商业银行作为独立核算的金融企业，目前一般采取三级会计主体制度，如全国性的国有控股商业银行，一般采取总行，省级一级分行和地市二级分行三级核算的会计主体制度。（二）、持续经营假设：假设企业继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。持续经营是一系列会计原则成立的前提，历

11、史成本原则、配比原则等都以持续经营假设为基础的。（三）、会计分期假设：为了及时的提供决策所需的财务及相关经济信息，在企业持续不断的经营过程，被分割为连续的，相等的会计期间。（四）、货币计量假设：以货币作为计量经济活动的最好单位，并假设币值保持不变。二、银行会计的一般原则（一）客观性原则（二）相关性（三）明晰性（四）重要性：表内科目纳入资产负债表，表外科目不纳入表内核算（五）及时性：日计表保证汇路畅通，及时入账（六）可比性：贷款呆账准备计提的比例不同（七）一贯性：（八）权责发生制：对应付未付的存款利息按权责发生制原则进行核算。（九）配比原则（十）划分资本性支出与收益性支出（十一）历史成本计价原则

12、（十二）实质重于形式（十三）谨慎性原则：例如：先记账后付款（支出现金），防止透支 ：先收款后记账（现金收入），保证账款一致 ：转账业务时，先记付款单位账户，后记收款单位账户 ：银行对“应收利息”的核算，当超过会计制度规定的时间就不再计入当期损益，而是在表外登记第二章 基本核算方法一、教学目标：通过本章的学习，使学生掌握设置会计科目、运用记账方法、填制和审核会计凭证，登记账簿和编制会计报表等内容。二、教学内容：1.会计科目； 2.记账方法； 3.会计凭证； 4.会计账簿； 5.会计报表。三、教学重点： 表外科目的理解；单式记账法；会计凭证的填制与审核，银行会计凭证与其他行业会计凭证的区别（银行会

13、计凭证的特点）四、教学难点：表外科目的理解、单式记账法的运用。五、教学方式：课堂讲授六、学习时间：4课时第一节 银行会计科目一、 银行会计科目的定义：是对会计对象的具体内容按一定标准所做的科学分类。并冠以其一定的名称阐释：会计对象的具体内容即会计要素 按照一定的标准：如，按流动性强弱、在企业留存时间的长短等。 冠以一定的名称：如，现金、短期借款、手续费收入等。二、 会计科目的分类：（一） 按资产性质分类1、 资产类2、 负债类3、 资产负债共同类：这类科目的特点是在平时核算时资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。余额在借方表示资产，余额在贷方表示负债。如“联行来账、联行往账、外汇买卖

14、”4、 所有者权益类5、 损益类（二） 按会计科目与资产负债表的关系分类1、 表内科目A. 定义：用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综合反映的会计科目。B. 举例：活期存款、定期存款2、 表外科目A. 定义:用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化、不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项进行分类、登记使用的会计科目。B. 特点：债权债务或权利责任已经形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项；保管债券、单证等需要在表外进行控制的事项。C. 举例：1）企业申请银行承兑汇票时，承兑银行根据第一联汇票卡片填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿。例题：2007年1月1日延安卷烟厂向中国农业银行七里铺支行申请办理银行承兑汇票。票款50万元。七里铺支行与延安卷烟厂签订协议：延安卷烟厂与票款到期日6月30日前三天内，将款项划至七里铺支行账户。2007年7月1日，持票人上海宝钢集团委托其开户银行向七里铺支行收款。解： 2007年1月1日 借：现金 250 同意申请 贷：手续费收入 250 同时 收入：银行承兑汇票 500 0002007年6月28日 借：单位活期存款 500 000 收到票款 贷：