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1、 编号：云 南 林 业 职 业 技 术 学 院 2011 届 毕 业 论 文 浅谈坏账损失产生的原因及对策 张蓉婷指 导 教 师：和珍院 系 名 称：林业经济管理系专 业 名 称：会 计 电 算 化论文提交时间：2010年10月学 号：二零一零年十月声 明本人郑重声明：本人所呈交的论文(设计)，是在导师的指导下进行研究所取得的成果。论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的成果。对本论文(设计)的成果做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。论文作者签名：
2、日 期： 关于论文使用授权的说明本人在导师指导下所完成的论文及相关的设计作品，知识产权归属云南林业职业技术学院。本人完全了解云南林业职业技术学院有关保存、使用论文的规定，同意学校保存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权云南林业职业技术学院可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用任何复制手段保存和汇编本论文。本人离校后发表、使用论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为云南林业职业技术学院。保密论文在解密后应遵守此规定。论文作者签名： 导师签名： 日 期： 摘要本文从坏账损失产生的原因和对策入手，分析其产生的原因和解
3、决的对策，指出我国应收账款管理存在的问题导致产生了坏账损失，最后根据坏账损失产生的原因提出对策，再从会计核算方法和财务管理两方面对其说明坏账损失的管理和控制，提出从体制，健全产权保护法律法规以及树立企业信用体系三方面加强应收账款管理，减少坏账方面，提出对应收账款的管理与风险控制方案。关键词：坏账损失 原因 对策 坏账损失管理 控制目录前言一、坏账损失的概述（一） 坏账损失的概念（二） 坏账损失的内容（三） 坏账损失产生的影响及危害二、 坏账损失产生的原因及对策（一） 坏账损失产生的根源（二） 坏账损失产生的原因（三） 坏账损失的解决对策三、 坏账损失的管理和控制（一） 会计核算方法（二） 财务
4、管理方面（三） 企业坏账损失筹划案例四、 案例分析及启示（一） 具体案例（二） 案例分析及启示结束语参考文献致谢前言现代商业信用的发展为企业商品交易提供了条件,但由于企业环境复杂,不可避免地为应收账款带来风险,可能产生无法收回的应收账款,企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上就称为坏账。因坏账而产生的损失就自然成为坏账损失,近些年来由于各种原因,企业的坏账损失有增无减,以致造成了企业的利润大减,甚至有的企业由于长久的坏账无法收回,而给企业带来严重的亏损,许多企业对此束手无策。本文就有关坏账产生的原因、对企业的影响及企业应如何防范等作一些理论上的探讨。 一、坏账损失的概述（一）坏账损失的
5、概念坏账损失是指由于坏账而产生的损失，坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于已确定无法收回的应收账款不可能产生现金流，其已不符合资产定义，故应将其及时从资产中剔除，转作损失、费用处理掉。否则有违会计核算的真实性原则。（二）坏账损失的内容而什么样的情况下我们应确认为坏账呢？我国企业财务通则中规定：应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：第一，因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然无法收回的应收账款；第二，债务人逾期未履行偿还义务三年以上，且有明显特征表明无法收回的应收账款。（三）坏账对企业的影响及其危害 企业发生了坏账,意味着应收账款无法收回,同时影响企业的资金周
6、转,若是在市场不景气的时期,往往就形成了连锁反应,使企业因一连串不良债权的积累而破产倒闭。因此企业对坏账损失的影响应给予足够的重视,应加强企业内的会计核算和监督,加强企业的内部控制,防止坏账损失的发生。坏账损失对企业的影响有以下几方面:一是资金被占用,增加资金占用成本;二是影响企业的获利;三是造成企业资产损失;四是造成企业信誉低。二、坏账损失产生的原因及其对策（一）坏账产生的根源1.赊销交易一方出现信用失控。坏账的实质是不能收回的应收款项,坏账产生的基础就是有应收款项的存在,因为有应收款项的存在,就会产生应收款项收不回的可能性存在。而应收账款是指企业因销售产品、材料或提供劳务等业务,应向购货单
7、位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的产生是赊销交易的结果,由于卖方给予买方在收到货物之后的一定时期内付清货款而给予的一种优惠,同时也是对买方商业的一种信任。货物销售之后,货款还需要经过一定时期才能收回,因此就形成了应收账款。这笔账款在经过一定时期才能正常收回,那么它对买卖双方均有益处。对于卖方,则能借此提前销售和扩大销售,可以减少库存的压力和加快存货的周转。对于买方,则可以无代价地得到卖方的商业信用,可以借此扩大经营规模,在资金不足的情况下,还能得到继续经营的资金,使企业得以生存和发展。由于赊销交易对买卖双方均有益处,所以双方都乐意接受这种交易方式。采用这种交易方式,货款回收的保证依赖于交易
8、双方的信用,彼此间信用一旦产生怀疑,或有一方信用存在问题,赊销交易就难以达成,或交易达成后货款无法收回,因此坏账损失产生的根本原因之一就在于交易双方中有一方出现信用失控,甚至于失去信用,而这一方往往是买方,因为只有当买方信用失控或丧失的时候,卖方的债权才会出现难以收回的情况。2.有确凿的证据表明确实无法收回的应收账款。对于企业长期以来追踪的债务单位,仍有部分无法收回的应收账款,可能由于其单位已经依法撤销或依法申请破产,以其破产财产仍不能清偿的这部分账款就形成了坏账;同时有的企业虽然还在坚持生产经营,但其内部的资金已是资不抵债或是现金流量严重不足,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理办
9、公会或类似权力机构批准后也可作为坏账损失处理。（二）坏账损失产生的原因对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为：（1）逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；（2）未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而造成的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认为
10、坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：（1）债务关系已成立；（2）债务人已知；（3）金额确定；（4）债务被认为不能收回。其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的“坏账”。如地方兴建大型项目或其他种种原因向企业的“集资”款。对于这样一类款项的处理，我们认为可以分以下两种情况：若将来建成后能拥有产权的，应作为对外投资处理；若将来不能拥有产权，则相当于赞助费支出，在支出发生时，即应作为营业外支出处理，而不该放在应收账款中反映，否则只会成为永远收不回的陈年老账。由
11、于历史的原因，我国企业尤其是国有企业类似款项常年挂账的不在少数。因此，严格规范应收账款核算内容不可忽视，以免造成日后不应是坏账的“坏账”。而归结其产生坏账的具体原因如下：(1)企业内部管理制度不健全 首先，企业对应收账款管理不规范，缺乏应收账款日常管理的有效方法。不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理，有的企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。 其次，企业销售业绩考核指标不科学。许多企业过分强调占有市场，提高市场份额，用销售发货开票来考核业务部门，导致销售人员只管尽可能多地签合同、多发货，使应收账款大幅度上升，而对这部分应
12、收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 最后，企业经营者业绩考核指标不科学。一些企业实行工资与效益挂钩或以利税指标为基础的承包责任制经营形式，企业经营者为完成利润目标，注重高销售额和超额利润指标，以便经营者本人在任期内多出成绩，而对应收账款的增加及产生坏账损失的可能性没有给予足够的重视。 （2）法律法规漏洞导致坏账的产生企业注册资本制度不明确 企业注册资本是企业法人从事生产经营活动和承担民事责任的物质保障，企业必须有符合法律规定并与其经营规模相适应的注册资本。 我国企业的资本制度散见于公司法和企业财务通则等法规之中，由于这些制度
13、产生于我国经济转轨时期，宏观上缺乏资本积累的良好环境，微观上缺乏资本积累的责任机制，使得资本制度存在一些问题，具体表现在：资本筹集的时间长、速度慢；法定资本的数额偏低；资本结构不合理。 企业的非破产性终止缺少监管 企业非破产终止是由非破产原因引起的，了结企业债权、债务关系，消灭企业法律主体资格的法律程序和法律行为的总称。企业非破产终止几近无章可循，而其中最大的问题就是缺少有力的监管。按照规定，企业非破产终止的原因分为自愿解散和被迫解散（被撤消）两种类型，无论是自愿解散还是被撤消，都必须依法清算，这理应是企业终止程序中的强制义务，自应有相应的机构监管企业清算。但是，目前我国在企业非破产终止法律、
14、法规中，企业清算监管义务机构的规定非常模糊。（3）道德失范 道德评价是一定社会用以规范人们行为、协调人际关系和维护社会秩序的重要方式，是实现道德职能、发挥道德作用、进行道德建设的内在机制。这主要体现在：首先，我国国家信用管理体系还不完善，信用管理刚刚起步，有关信用管理的法律环境建设几乎是空白。其次，我国目前进行信用管理的单位还主要限于银行、证券等金融机构，企业很少进行信用管理。最后，社会信用意识薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，结果形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种形式，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障，因而产生风险。（三）坏账损失的解决对
15、策 ： （1）体制完善产权制度 要根据“谁投资、谁所有”的基本原则，依法依规、合情合理认真清产核资，理清产权归属，完善产权制度。特别是要针对国有资产管理体制改革和现代企业制度建设，保障国有资本出资人权益，落实企业作为市场主体和法人实体应享有的各项权利。通过深化国有资产管理体制改革和建立现代企业制度，把维护出资者权益和维护法人财产权益有机结合起来，在国有资产管理机构督促和国有企业自觉努力的互动中，真正达到国有资产保值增值和企业可持续发展的目的。另外，还要规范发展产权交易市场，健全产权交易规则和监管制度，推动产权有序流转。产权在健全的法律、规章和制度环境下自由流动，是现代产权制度的重要内容。然而，目前产权
