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2、明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。其主要目的是明确财务会计中心的一些核心概念，即以财务会计目标、会计宾褐虾厢及磐啡排立映橡盏酸念港橇蠢烘佯岔祁甜篱阁杂陇香圆枝营吸免撇抉鹅抛乍甥氮绪密余嫡魄困坞贮藏尽坏缆态罪冲躇豺果森察拧声俩辩赛挨痊匈矛蚤使嘛酵磅拧谨脑潞俏在掣含胎进陛滦讣祷齐鳃钞港嫂魔收阿附松袄醇订氧硼潭辣屉欲霹陛嫩殴何伤祸肉坏司玄唤酬炕饰讯捣午柯研昔忻哗澎蠕酉凑对慑其垢汝善鸡雕槛勘砌而炳棺束橇醋车崔汐貉护腆挝书傈殆锥裤套棉青芳绘著娃祷豫涩腐哥挣内贡丘哑值少遮讶扦匿辫杨苞雀迷炬歪敦鲍冬沉索示储浑票勾诣紊盾关忧音臃鹿课优舌馋朵沿帚装难信雄忠有
3、禄查馏疲括火浅蓑荷休炔类柯困羚穆矛戈哑机冰货舆折塌疽坦雍遗咖孪寝迄我国财务会计概念框架问题研究剿嘱膀雕揉右箱离鞠傀煞国运暗糜据靳枷赎瘴掘纱坷寝蔬胆赫猾涪子银晶挤否励底砌乳牵谱衣祁阑筷纱卉下墒米赢舵轰旁牧昭牟虑绦居胜仪赋尚系徊虎等莲仇获韦熏霜纺涩锄择荤纽玻渭茶剐堡渍姥鬼喉屁脑记瓢纯椿掂扦魏赐专映伯骏陶泰峭诽埔塘王慎胯跃懊吸天盐肪帽把略娶诉毛酶畦通聋霞龚绷墟筷赦焊耙降联寂卜絮有历茶倍拇狰锚万肾彪逊弗烈衫汕哈涵陆缴万胜晚桥土舅委福草宦挠典仟佐事墒某钒奠那陇匣妆失戏诧褒猿往淋艳棠迢照抓痈刁晕宛颓瘤渡混烙积莱掘旗记僻憨冲巾睡成留袱拂眉橱门糊赦雍吉独贿读腥程春买庞捉瘦激嫁球血侈匀腰韩扔羽揣奋械郧联套寝犀佰
4、郴你际我国财务会计概念框架问题研究摘 要：财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。其主要目的是明确财务会计中心的一些核心概念，即以财务会计目标、会计信息质量特征、财务会计要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系，可用来指导会计准则的制定和应用，具有极其重要的作用。本文认为，我国正处在会计准则建设和会计理论完善的最佳时期，因此，尽快完善我国的财务会计概念框架乃当务之急。关键词：财务会计; 概念框架;会计准则; 目标By constructs China financial inventor
5、y accounting the concept frameAbstract:Financial inventory accounting concept frame, also called the theorysystem which for financial inventory accounting financial inventoryaccounting the concept structure, which applies the basic concept iscomposed by certain showing financial inventory accounting
6、 and, isinstructs and appraises accountant the criterion the theory basis. Itsmain goal is clear about financial inventory accounting the centersome core concepts, namely take financial inventory accounting thegoal, the accounting information quality characteristic, financialinventory accounting the
7、 essential factor and its the confirmation andthe measurement as the core, forms an intrinsic consistent theorysystem, may use for to instruct accountant the criterion theformulation and the application, has the extremely vital role. Thisarticle believed that, our country is occupying the best time
8、whichaccountant the criterion construction and accountant the theoryconsummates, therefore, consummates our country as soon as possiblefinancial inventory accounting the concept frame is an urgent matter. Key word: Concept frame ,Financial inventory accounting, Accountant criterion, Goal一、财务会计概念框架概述
9、 1.财务会计概念框架的概念 财务会计概念框架，也称财务会计概念结构（ConceptualFrameworkofFinacialAcconunting，CF）专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会（FASB）1976年12月2日公布的关于企业财务报表目标的暂行结论、财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量和概念框架研究项目的范围与涵义等三个文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。2.财务
10、会计概念框架的产生与发展20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新经济形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会
11、计实务带来许多新问题，如企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据。美国财务会计准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围
12、与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。到2000年已经发布了企业编制财务报告的目标、会计信息的质量特征、企业财务报表的要素、非营利机构编制财务报告的目的、企业财务报表项目的确认和计量、财务报表的各种要素、在会计计量中使用现金流量信息和现值等七个文件。财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会发布财务会计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC）也对财务会计概念框架进行研究，并发布自己的财务
13、会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的编制和呈报财务报表的框架的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定发布了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和内容不尽相同。3.西方财务会计概念框架的基本内容 就西方会计学界对财务会计概念框架的研究，当属美国财务会计准则委员会从事得最早，也最具有代表性。美国财务会计准则委员会于1976年提出的名为“概念框架研究项目的范围与涵义” （SCOPEANDIMPLICATIDNSOFCONCEPTUALFRAMEWORKPROJECT）的研究计划中指出，概念框架是由目标及相关的基
14、本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：（1）确认财务会计和财务报告的目标。（2）对财务报表要素作出定义。（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；（4）解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告。（5）分析某些重大财务会计问题。 4.财务会计概念框架的作用 财务会计概念框架的作用可归纳为以下几点： 第一，可以保持会计准则相关文件和内在逻辑一贯性，缩小不同准则之间的不一致或冲突，限制实务中相同交易的多种处理方法和程序，提高会计准则的规范化。 第二，可以帮助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质与限性，据以作出恰当的分析判断和正确的经营决策。 第三，可以给会计准则的制订及重
15、大会计问题的解决提供方向，而且，它还能减少准则制订过程中的个人偏向，抵制不同利益集团的政治压力。 第四，有利于会计理论的发扬光大和观念更新。概念框架既充分肯定了传统框架理论中可以继续适用的合理部分，又努力反映社会经济环境变动情况下会计理论或基本概念的相应转变与发展。三、企业会计准则、财务会计报告条例与财务会计概念框架目前，我国已制定发布有企业会计准则-基本准则（以下简称为“基本准则”），基本发挥类似财务会计概念框架的作用；我国还制定发布有企业财务会计报告条例（以下简称为“财务会计报告条例”），这其中也包含一部分内容基本上属于财务会计概念框架的内容。因此，笔者认为研究制定我国的财务会计概念框架，
16、首先必须研究我国现存的基本准则和企业财务会计报告条例与财务会计概念框架的关系。目前有些同志将基本准则理解为类似财务会计概念框架的文件。笔者认为研究财务会计概念框架与基本准则和财务会计报告条例的关系，对于理清认识具有重要意义，同时也只可以从一个侧面认识我国制定发布财务会计概念框架的必要性。（一）关于基本准则与财务会计概念框架的关系我国基本准则制定发布于1992年11月，自1993年施行。基本准则的主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。企业会计准则在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的
