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1、上市公司的舞弊根源及治理对策-以长虹公司为例 编号:毕 业 论 文 题 目:上市公司的舞弊根源及治理对策 -以长虹公司为例摘 要 上市公司会计造假和舞弊丑闻频频发生,舞弊生成大量虚假的会计信息不仅给财务报告使用者带来了巨大损失,还增加了审计风险,这严重的破坏了企业的诚信和社会道德,而且也使得公众和社会的利益受到极大的损害。由此,本文从理论的角度,对上市公司会计舞弊的原因、危害及其新的发展动向进行了深入剖析,并就如何防范会计舞弊提出了相应的对策,以便建立一套健全的会计制度来保护广大投资者特别是中小投资者的合法权益,保障上市公司治理结构的完善,加强政府的宏观调控和微观调节,实现社会资源的优化配置。
2、关键词:上市公司;会计舞弊;会计信息;注册会计师;会计制度ABSTRACT a series of very powerful domestic and foreign listed companies accounting fraud and fraud scandal, the frequent occurrence of fraud generated a large number of false accounting information is not only a great loss to the users of financial reports, but also inc
3、rease the audit risk, which that serious damage to the integrity and social morality but also public and social interests are considerable damage to the Thus, from a theoretical point of view, the type of the Public Company Accounting fraud action and its new developments, in-depth analysis on how t
4、o prevent accounting fraud countermeasures in order to establish a sound accounting system to to protect the majority of investors especially the legitimate rights and interests of small investors to protect the governance structure of listed companies improve and strengthen the governments macro-re
5、gulation and micro adjustment to achieve the optimal allocation of social resources.Key word:Accounting fraud;Listing Corporation;Governance structure;CPA;Accounting system目录摘 要2Abstract31 会计舞弊的特点及危害71.1 会计舞弊的特点71.1.1 会计舞弊一般都是故意行为。71.1.2 政府影响甚至参与会计舞弊。71.1.3 注册会计师与上市公司管理当局合谋进行会计舞弊。71.1.4会计舞弊行为更加隐密,同时
6、缺乏有效的惩罚机制。71.2.1 影响政府的宏观调控。81.2.2 不利于证券市场的健康发展。81.2.3 会计行业的公信力受到严峻挑战。82 上市公司会计舞弊产生的原因92.1 利益的驱使92.2 上市公司内部控制的不健全或失效92.2.1 内控环境薄弱92.2.2 内部控制制度不完善92.3 相关会计法律法规的不足和缺失102.4 社会监督缺乏有效性102.4.1 各个政府监管部门职责不明确102.4.2 会计师事务所审计功能的错位113 上市公司会计舞弊手段的新动向123.1 对创新金融工具进行造假123.2 通过一些关联交易构成虚假的会计利润123.3 企业利用会计相关法律法规的不足方
7、面进行造假123.4 一些地方政府帮助上市公司进行造假133.4.1 补贴与减免133.4.2 授意包装134 长虹公司财务造假案例分析145 我国上市公司会计舞弊问题的解决对策185.1 加强公司内部控制制度的建设185.1.1 健全公司治理结构185.1.2 健全内部控制制度185.1.3 提高风险管理水平185.2 完善会计制度和相关的法律法规185.3 增强查处力度,增加上市公司会计舞弊的风险及成本195.4 提高会计人员自身素质195.5 完善注册会计师制度,提高注册会计师审计能力195.5.1 明确注册会计师的责任问题195.5.2 增强审计的独立性195.5.3 提高审计质量,严
8、格遵守审计规则206 结论21谢 辞22参考文献23引言 随着世界经济的快速发展,我国经济也迅速崛起,并在世界市场中有着举足轻重的地位,而上市公司在促进经济发展,及整合市场资源也有着不可替代的作用。尤其是在21世纪的今天,我国上市公司对经济的影响也随之加重。然而当今社会,不仅是我国,也包括国外,由于企业内部控制的不足,相应法律法规缺失以及社会监督力度不够等因素,出现一系了列骇人听闻的上市公司会计造假和会计舞弊的现象。从国外的安然(Enron、乐施(Xerox、世通、玛莎?斯图尔特股票事件到国内有银广夏、琼民源、长虹等,都令人不得不对会计舞弊和造假行为加以重视。 会计信息不仅是评价企业过去成绩与
9、不足的依据,还是企业进行决策,规划未来的基础,更与企业外部相关利益者息息相关。而会计舞弊会产生大量的会计虚假信息,这不仅不利于企业自身健康稳步发展,还会给那些投资者带来严重的损失,与此同时还增加了审计风险,使人们对会计师事务所的客观独立性和上市公司的盈利能力产生了怀疑,既破坏了会计职业道德,影响了企业的诚信,更损害了公众和社会的利益。会计舞弊在某种意义上已经变成了一个受到广泛关注的社会性问题,而不仅仅只是会计范畴了。 本文通过对我国上市公司会计舞弊根源及治理对策的探讨,找出其根本性的原因并提出相应治理的方法,对治理上市公司舞弊,保障市场经济的健康发展有着十分重要的意义。1 会计舞弊的特点及危害
10、1.1 会计舞弊的特点1.1.1 会计舞弊一般都是故意行为。 长期以来,我国的证券发行制度带有明显的计划经济色彩。公司发行股票的成本十分低廉。相关证券法规对股票的发行上市、发行定价、上市后的配股资格、ST、PT或摘牌都做了明确的规定,这些规定都以公司的财务指标为依据,然而过于简单与刚性的财务指标设置,在给管理当局带来压力的同时也为其进行会计舞弊提供了便利。1.1.2 政府影响甚至参与会计舞弊。 我国上市公司中国有股占主导地位,政府是控股股东,而是地方政府则是主要的控股股东。由于反映地方经济发展状况的经济指标与政府官员的升迁有着十分密切的联系,地方政府之间的攀比现象严重,导致地方政府很容易卷进会
11、计舞弊的行为当中。为了使本地区有更多的公司上市,有些地方政府甚至直接参与公司的包装和舞弊。作为社会管理者的政府舞弊,其行为将助长公司会计舞弊的发生。1.1.3 注册会计师与上市公司管理当局合谋进行会计舞弊。 我国会计师事务所规模过小、审计市场集中度过低、审计市场的划分带有明显的“地域性”特征和管理体制的影响,使审计市场结构不合理。审计人员对客户管理当局的经济依赖性,加上缺乏有效的惩罚机制,迎合被审计单位会计舞弊的合谋行为便会时有发生。1.1.4会计舞弊行为更加隐密,同时缺乏有效的惩罚机制。 随着会计信息化处理系统在会计核算上的应用,利用计算机进行舞弊的犯罪案件不断出现,舞弊行为更加隐密。同时,
12、由于我国法律机制不健全,缺乏有效的惩罚机制,会计舞弊的成本远远小于其收益,使得会计舞弊行为不能得到有效控制。1.2 会计舞弊的危害 上市公司会计舞弊造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符,必然对内部经营管理以及外部信息使用者的经济利益造成巨大危害,进而影响整个社会资源的有效配置。1.2.1 影响政府的宏观调控。 会计信息是经济活动的“晴雨表”,可以反映经济发展状况,为政府制定宏观经济管理政策提供依据。但失真的会计信息将严重误导决策者,从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构无法作出正确决策,影响政府宏观调控的科学性和有效性,进而影响经济运行的质量和效益。1.2.2 不利于证券市场的健康
13、发展。 会计信息作为连接证券市场中上市公司和投资者的纽带,对证券市场能否正常、高效运转具有重大影响。会计舞弊使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击,误导证券投资行为,使投资者无法辨别公司是否提供了真实的会计信息,只能依据优质公司和劣质公司的分布概率所计算出来的证券价值期望来决定自己的投资选择。1.2.3 会计行业的公信力受到严峻挑战。 我国上市公司的会计舞弊情况较为严重,会计行业面临着严重的“诚信危机”,影响了整个行业的健康发展,使社会信用环境进一步恶化。 从社会整体来看会计舞弊不会增加社会总体的财富,只是将财富从一部分人手中转移到另一部分人手中。从证券市场来看,会计舞弊的结果是使财富从处
14、于信息劣势的一方.转移到拥有内部信息的一方,严重侵犯了外部投资者的合法权益。会计舞弊破坏了市场的规则,加剧了市场投机和市场波动,影响社会安定。2 上市公司会计舞弊产生的原因 从一系列的会计舞弊事件中我们不难发现产生会计舞弊的现象的原因是多种多样的,不同的企业产生舞弊的原因不同,但发生会计舞弊的原因主要有以下几个方面:2.1 利益的驱使 对经济利益的追求是会计信息舞弊的最为普遍的动机,舞弊者通过舞弊大多旨在得到直接或间接、实现或潜在的经济利益。现实中,那些舞弊公司的管理层往往出于对下述经济利益的考虑,对会计信息加以粉饰或舞弊。 对业绩考核的舞弊。在我国,企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基
15、础的,这些指标的计算无不涉及会计数据。由此可见,会计信息在经营业绩的考核中发挥着十分重要的作用,这让公司有了舞弊的动机。 对发行股票及配股方面的舞弊。根据我国公司法等法律法规的规定,企业必须连续三年盈利,且经营业绩要比较突出,才能通过证监会的审批。此外,股票的发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金,塑造“绩优股”的形象,企业在改制时往往对会计报表进行粉饰。 对获取信贷资金和商业信用的舞弊。在市场经济下,银行等金融机构出于对风险考虑和自我保护的需要,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。这时,经营业绩欠佳,财务状况不健全的企业为了获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,也经常对其会计报表进行乔装打扮。 基于偷税漏税、减少或推迟纳税等目的,一些企业便会对会计报表进行粉饰。也有少数国企和企业,基于资金筹措和操纵股价的目的,有时甚至不惜虚构利润,多交所得税,以“证明”其能力。2.2 上市公司内部控制的不健全或失效 2.2.1 内控环境薄弱 企业的控制环境包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理
