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1、固定资产评估调账后和折旧计提之间的比较企业改制时，应对原企业的资产和债务进行清查，委托评估机构进行资产评估，评估确认的资产价值与企业资产原账面价值有差额的，应调整资产账面价值。这样，就存在固定资产评估调账后折旧如何计提的问题，即按原账面原值计提折旧还是按评估调账后的固定资产原值计提折旧，总结了改制企业固定资产评估调账后折旧计提的相关规定，并对不同的规定进行了比较，以给读者提供一些参考。一、法规规定改制企业固定资产评估调账后折旧的计提根据财税字(1997)第77号文件的规定，1997年7月1日后企业改组为股份有限公司的，在改组时可按评估确认的价值调整固定资产的账面价值，但评估增值不得折成股份，并
2、按税法规定须缴纳所得税。改制后的企业在固定资产计提折旧时，可以按照固定资产原账面原值计提，也可以按照评估确认的固定资产原值计提，具体应按以下规定分别处理：1.按照评估调账后的固定资产的原值计提折旧(以下简称“规定一”)。企业改组为股份有限公司，如改制后拟按评估调账后的固定资产的原值计提折旧并计入成本费用，在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记入“资本公积”科目。在计提折旧时，或按规定的期限(不超过10年)结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应
3、交税金应交所得税”科目。【例1】2002年1月1日，甲企业经批准改组为A股份有限公司，评估前固定资产原值为10000万元，累计折旧6000万元，总资产7000万元，净资产2000万元(无资本公积);评估后确认的固定资产价值为5000万元(属固定资产原值及净值调增，累计折旧未变)，其他资产和负债未变，则总资产8000万元，净资产2670万元;为简便和便于比较，假定固定资产全部作生产用，剩余折旧年限为2年，净残值为零，改制后2年每年实现税后利润335万元但不分配，且没有新增固定资产和扣除所得税外的新增负债。所得税率为33%，所得税次年一次性清缴。改组后的公司仍沿用旧账册，选择按照评估调账后的固定资
4、产的原值计提折旧。(单位：万元)则：改制和评估值经有关部门确认后，甲企业应作如下分录：借：固定资产1000贷：资本公积670递延税款330A公司建账时，应作如下分录：借：累计折旧6000贷：固定资产6000借：实收资本等科目2000贷：股本2000改制后2年每年计提折旧时，公司应作如下分录：借：制造费用2500贷：累计折旧2500同时，按规定结转递延税款：借：递延税款1650贷：应交税金应交所得税16502.固定资产的原账面原值计提折旧(以下简称“规定二”)。企业改组为股份有限公司时，如果公司只按照固定资产的原账面原值计提的折旧部分计入成本费用的，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司
5、应将评估增值部分全部计入资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原值计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目;同时，按评估增值后的固定资产原值计提的折旧与按原账面原值计提的折旧之间的差额，或按规定的期限(不超过10年)平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。【例2】接【例1】，如果评估增值部分不折成股份，选择按固定资产的原账面原值计提折旧，其他与例1相同，则评估后确认的净资产为3000万元。(单位：万元)改制和评估值经有关部门确认后，甲企业应作如下分录：借：固定资产1000贷：资本公积1000A公司建账时，分录同“规定一”。改制后2年每年计提折旧时，公司应作如下
6、分录借：制造费用2000贷：累计折旧2000同时，按规定转销增值额：借：资本公积500贷：累计折旧500分析固定资产的折旧分析固定资产折旧(1)固定资产折旧的性质企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而仍保持其原有的实物形态?但其价值是随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用?然后通过产品(商品)的销售?收回货款?弥补了成本费用?从而使这部分价值损耗得到补偿。这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值即称为固定资产的折旧。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种:有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失;无形损耗则是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值
7、的损失。固定资产的有形损耗是显而易见的?如机械磨损和自然条件的侵蚀等?但是?随着科学技术的日新月异?固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重?对计算折旧的影响更大。从本质上讲?折旧也是一种费用?只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金?但这种费用是长期已经发生的支出?而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现?无论是从权责发生制的原则?还是从收入费用配比的原则讲?计提折旧都是必需的?换言之?不提折旧或不正确地计提折旧?都将对企业计算产品成本(或营业成本)、计算损益产生错误影响。(2)影响固定资产折旧的因素固定资产的应计提折旧额应当在其使用年限内系统而合理地摊销。怎样才能保证合
8、理、正确地计提固定资产的折旧?首先要了解影响折旧的因素。主要有以下方面:.计提折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本?即固定资产的账面原价。在西方一些国家?也有主张以固定资产的重置完全成本(或重估价)为依据计提折旧的。.固定资产的净残值.固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。.固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额.应当合理确定固定资产的使用年限。(3)固定资产计提折旧的范围计提折旧要明确哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不提折旧，还需要选用一定的折旧方法。企业在用的固定资产(包括生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等)一般均应计提折旧，具体范围包括：房屋和建筑物;在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备;融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备;以经营租赁方式租入的固定资产;在建工程项目交付使用以前的固定资产;已提足折旧继续使用的固定资产;未提足折旧提前报废的固定资产;国家规定不提折旧的其他固定资产(如土地等)。
