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1、论独主审计质量的影响因素及其改善在我国，独立审计的重要性日益为人们所认识，注册会计师队伍也在迅速扩大。然后，公众及社会对独立审计质量的种种批评，以致于“注册会计师在帮客户作假账似乎成为公认的事实，又注册会计师职业的开展前景蒙上了阴影。注册会计师协会及政府有关部门为理解决独立审计质量问题，从各方而，特别是在加大检查与惩罚力度方面作出了宏大的努力，并获得了一定的成效。但是，要从根本上解决问题，必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制。本文拟在这方面作一初步讨论，并提出相应的建议。一、独立审计质量水准的经济学考虑市场经济中，任何一种产品或劳务的价格和质量要求取决于该种产品或劳务的巾场供需状况。经济学
2、原理告诉我们，消费产品、提供劳务所消耗的社会资源，是决定该种产品或劳务价值的客观根底，但价值的实现是一个社会过程，取决于社会资源配置的客观约束。注册会计师所提供的会计专业效劳的价格与质量的决定，同样服从于市场经济的客观规律。从需求角度看，对注册会计师专业效劳的社会需要是多方面的，涉及不同的利益团体，有企业管理当局、企业所有者股东大会或董事会、政府、企业的潜在投资者、债权人、供给商、顾客、企业员工等；从审计的内容口标看，涉及到公允性、一贯性、合法性，舞弊违法行为的检查，持续经营才能的检查，内部：控制状况的检查，经营的经济件、效率性、效果性以及与客户议定的其它特定目的。对注册会计师专业效劳的特定社
3、会需要的形成和变化，成为注册会计师职业存在与开展的源泉和外在动力。从供给角度看，注册会计师可以提供的效劳种类、质量，取决于注册会计师自身的数量、专业素质及会计师事务所管理程度等因素。为了满足对独立审计的特定社会需要，必然要将一定的社会资源分配于注册会计师职业。经济利益是注册会计帅职业开展的根本内在动因。然而，在特定社会的特定历史时期，注册会计师专业效劳的供求之间可能是不平衡的。当供大于求时，可以依靠优胜劣汰而将局部供给者挤出市场，或者通过创造或寻求新的需求，从而形成新的平衡。当供小于求时，那么需要有新的社会资源投入注册会计师行业；或者，假如行业进入具有相当难度且无替代选择，客观上那么要求调整社
4、会需求。否那么，在新的平衡形成之前，就会出现注册会计帅无法很好地满足社会需求。以致效劳质量下降的状况。在我国，非常强调法律约束、职业道德教育、纪律制裁对进步独立审计质量的重要作用，却无视广经济规律的客观制约。经济规律制约是指客户所支付的价格决定了注册会计师效劳质量的上限；不能设想注册会计师可以不顾本钱而单纯退求效劳质量。我国有关政府部门以致于客户在对注册会计师提出新的审计任务和要求时，并没有考虑供给方面的因素。也很少提及单独付费的问题。在我国审计准那么制订的过程中，主要考虑的是审计准那么的先进性以及与国际惯例接轨的要求，对供给方面的参与及影响程度的关注那么远远不够。我国改革井放后最初的对注册会
5、计师效劳的社会需求由政府的行政力量法规创造。同时。通过政府部直接或间接创办会计师事务所创造供给，形成了主要依靠行政手段促进独立审汁质量改良的惯性。因此，在独立审计市场比过程中，首先需要解决的是观念的转变，应当从会计师事务所是提供专业效劳的经济组织的认识出发。注重机制的建立，防止因在独立审计质量问题上求成心切。出现政府过度干预而形成效率低下、事与愿违的结果。二。影响独立审计质量的制度因素在市场经济条件下，特别是资事市场的运行中，由注册会计师施行的财务报丧独立审计发挥着不可或缺的作用：这种作用详细表现为监视、预警和经济补偿三方面的机制对于独立审计质量的要求，正是由这三方面的机制内在决定的。在兴旺国
6、家。独立审计的三大机制购主要内容包括如下几方面：首先。所有权与经营权的别离呈现代企业制度根本特征之。在兴旺的资本市场中，这种别离更为彻底。为了保护投资者的利益，有关法律如美国的?证券法?和?证券交易法?明确规定，股票上市公司的财务报表必须公开披露，公司的管理当局必须对报表的质量承当法律责任：然而，由于利益冲突，专量知识、时间及空间等方面的限制，信息不对称问题始终存在。由注册会计师进展的独立审计，从专量角度就报表质量发表意见赋予报表可信性。可以在一定程度上解决信息不对称问题。形成对受托管理公司的当局履行其确认、计量、记录与报告会计信息责任的独立监视。正是这种独立监视构成了维护和加强委托人与受托人
7、之间的互相信任，合理保障各自利益的根底。其次，资本市场能否安康稳定开展，对国民经济的开展有着直接的影响。资本市场愈兴旺、这种影响愈大。资本巾场在发挥其资源配置的功能中，信息是最根本、最重要的要素之一。投资者根据公司公布的财务报表反其他信息作山自己的投资决策。信息失真，就会导致投资者决策失误和社会资源的不合理配置，甚至导致宏大经济危机。关国19291933年的经济危机就是一个例证。通过注册会计帅的审计，使得社会资源可以尽快、尽早地从管理差、缺乏社会需要和开展潜力的企业小撤离，重新配置到社会所需要的企业或领域。这种微观卜对单个个企业的预警，可以有效地防止因问题被掩盖起来，众多企业日积月累。后一次性
8、爆发危机，而给社会及投资者带来沉重损失。最后，注册会计帅提供效劳获得公费。但经济利益的驱动有可能使注册会计师在工作中有失公正。因此，需要在法律上规定。注册会计师对其提供效劳的质量及发表的意见承当责任，并要求会计帅事务所采用无限责任合伙制或其他证明其承当责任才能的组织形式。一且注册会计师对财务报表表达厂不恰当的审计意见而造成投资者损失的，应当给予经济上的补偿。正是这种补偿机制，成为社会信任注册会计师执业质量的制度及心理保证。一方向可以在一定程度上减少投资者实际承当的损失，更重要的是在投资者心中建立起对注册会计师执业质量的信任，并催促注册会计师不断地根据社会需要和预期改良工作质量，以质量促开展。上
9、述三项机制影响和决定着独立审计的质量。这种机制在不同社会环境中对独立审计的质量要求不同，审计质量的上下在很大程度上受到这种制度的约束。因此，改善审计质量的需要从制度的改善入手：第一，所有者需求决定对审计质量的要求。独立审计的监视机制主要是为了保护所有者的利益。审计公费是所有者为了防止受托经营一方损害其利益而付出的本钱的一局部。在我国，由于经济体制尚处于转轨过程，国有股份所有者“虚位现象较为严重。因此尽管法律、法规要求对国有企业及合有国家股份的企业进展审计，但假如国有代表并不真正需要审计，或者说并不需要高质量的审计，那么审计只是一种形式。另外，在我国，所有者不到位的另一个表现是，上市公司虚假报告
10、通常只受到国家监管部门的惩办，很少有股东或潜在投资者诉诸法律手段来保护自身的利益。证券市场投资者期望得到回报的主要渠道不是上市公司的良好业绩，而是市场投机，政策保护。因此，审计收费越少，他们自身的利益越多。我国企业，特别是国有企业产权制度的改革与完善，以及证券市场的标准与开展，直接影响到对审计质量的实际要求。第二，宏观监管需求决定对审计质量的要求。对会计师事务所审计目的的法律界定，反映了国家赋予独立审计的社会功能；由注册会计师职业界制订的审计准那么，反映了职业界对满足国家需要所作出的积极反响。然而，由于历史和社会环境的不同，一样的审计目的有着不同的内涵。例如，兴旺国家和我国的独立审计准那么中，都要求注册会计师关注违背法规行为。然而在兴旺国家，市场经济体制以私有经济为根底，国家制订的直接约束、标准企业行为的法律法规较少。在我国，目前尚处于由方案经济向市场经济转换过程中，国有企业和国有经济成份仍占有主导地位，国家从行政管理者和所有者双重身份出发，制订了 :/
