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1、7、（公司间交易的抵消母公司理论、混合理论、主体理论）南方公司于2010年1月以5 000 000元购买S公司80%的股份，购买日，S公司账面净 资产为：股本1 000 000，资本公积2 000 000元，未分配利润1 000 000元；净资产公允价 值为5 000 000元，与账面价值的差额为S公司土地使用权增值1 000 000元（还有20年使 用期）。公司于2010年7月1日将尚有5年剩余使用年限的设备出售给南方公司，获利125 000元。假定S公司合并后每年净利润均为500 000元，该固定资产按直线法计提折旧，固 定资产增加当月开始计提折旧，不考虑残值。年末，对商誉进行评估发生10
2、%的减值。要求：请按主体理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录（完 全权益法）； 请按母公司理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录 （不完 全权益法）； 请按混合理论登记该固定资产交易历年的及相关合并抵消当年的会计分录 （完全权 益法）。参考答案：1、主体理论，完全权益法：A. 编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资5000 000贷：银行存款 5000 000 合并商誉计算整体购买价格（5000 000/80%） 6 250 000 减：购入子公司资产账面价值4 000 000投资超过子公司净资产账面价值2 250 000其中：子公司净资产公
3、允价值超过账面价值土地1000000合并商誉1250000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 000X80%=1000 000合并时的抵销分录：借：股本1 000000资本公积2 000000未分配利润1 000000无形资产土地 1 000 000商誉1 250000贷：长期股权投资5 000 000少数股东权益1 250 000B. 按完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b. 分享投资收益借：长期股权投资（500 000X80%）400 000贷：投资收益400 000c. 公允价值摊销与商誉减值借：投资收益140 000*土地1000 000/20 X 80%=4
4、0 000期初 5 000 000c.140 000b.400 000d.90 000本期170 000期末 5 170 000长期股权投资c. 140 000d. 90 000b.400 000本期170 000投资收益商誉减值 (1 250 000x10%)x80%=100 000d.固定资产：2008.12.312009.12.312010.12.31 2012.12.312013.12.31借：投资收益90 000借：长期股权投资20 000同09年处理借：长期股权投资10 000贷：长期股权投资90 000贷：投资收益20 000贷：投资收益 10 00012 500X80%=10
5、000125000X80%-12500X80%25 000X80%=20 000=90 000C. 编制年末合并会计报表（主体观）1）编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益170 000贷：长期股权投资 170 0002）抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产借：股本1 000 000资本公积2 000000未分配利润1 000 000无形资产土地 1 000 000商誉1 250000贷：长期股权投资5 000 000少数股东权益1 250 0003）摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失借：管理费用175 000贷：无形资产土地（1000 000/
6、20 ）50 000商誉 （1 250 000X10%）125 0004）固定资产的合并抵销：2008.12.312009.12.312010 年2011 年2012 年2013 年借：营业外收入125 000借：累计折旧12 50037 50062 50087 500112 500贷：固定资产125 000少数股东权益22 50017 50012 5007 5002 500长期股权投资90 00070 00050 00030 00010 000贷：固定资产125 000125000125000125000125000借：累计折旧12 500借：累计折旧25 00025 00025 00025
7、 00012 500贷：折旧费用 12 500贷：折旧费用25 00025 00025 00025 00012 500借：少数股东收益42 500*借：少数股东收益95000*95000950009500092 500*贷：少数股东权益42 500贷：少数股东权益9500095000950009500092 500* (500 000-175 000-125*(500 000-50 000*+25*(500 000-50000+12 500)X20%000)X20%000+12 500)*考虑土地摊销X20%2、母公司理论，不完全权益法A. 编制合并日母公司投资和抵销分录： a.借：长期股权投
8、资5000 000贷：银行存款5 000 000合并商誉计算整体购买价格(5000 000/80%)6 250 000减：购入子公司资产账面价值4 000 000投资超过子公司净资产账面价值2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值 土地 1 000 000合并商誉1 250 000其中归属于母公司商誉：5000 000-5000 000X80%=1000 000 归属母公司土地增值：1 000 000X80%=800 000 合并时的抵销分录：借：股本1 000 000资本公积2 000 000未分配利润1 000 000无形资产土地 800 000 商誉1 000 000贷：
9、长期股权投资5 000 000少数股东权益800 000B. 按不完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录 b.分享投资收益借：长期股权投资(500 000X80%)400 000贷：投资收益400 000不完全权益法下，公允价值变动和未实现损益都不予处理投资收益b.400 000本期400 000长期股权投资期初 5 000 000b.400 000本期400 000期末 5 400 000C. 编制年末合并会计报表(母公司观)1) 编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益400 000贷：长期股权投资400 0002) 抵销母公司期初长期股权投资与子公司账面净资产
10、借：股本1 000 000资本公积2 000 000未分配利润1 000 000无形资产土地 800 000商誉1 000 000贷：长期股权投资 5 000 000少数股东权益 800 0003) 摊销子公司可辨认净资产公允价值升值部分与商誉减值损失 借：管理费用140 000贷：无形资产土地(1000 000/20 )x 80%40 000商誉(1 250 000 X 10%) X 80%100 0004)固定资产的合并抵销：2008.12.312009.12.312010 年2011 年2012 年2013 年借：营业外收入100 000借：累计折旧10 00030 00050 0007
11、0 00090 000贷：固定资产100 000期初未分配利润90 00070 00050 00030 00010 000贷：固定资产100 000100000100000100 000100 000借：累计折旧 10 000借：累计折旧20 00020 00020 00020 00010 000贷：折旧费用 10 000贷：折旧费用 20 00020 00020 00020 00010 000借：少数股东收益100 000借：少数股东收益100 000100000100000100000100000贷：少数股东权益100 000 (500 000X20%)贷：少数股东权益100 000100
12、0001000001000001000003、混合理论，完全权益法A.编制合并日母公司投资和抵销分录：a.借：长期股权投资5 000 000贷：银行存款5 000 000合并商誉计算整体购买价格(5000 000/80%)6 250000减：购入子公司资产账面价值4 000 000投资超过子公司净资产账面价值2 250 000其中：子公司净资产公允价值超过账面价值土地1 000000合并商誉1 250000其中归属于母公司商誉： 5000 000-5000 000X80%=1000 000 归属母公司土地增值： 1 000 000X80%=800 000 合并时的抵销分录：借：股本1 0000
13、00资本公积2 000000未分配利润1 000000无形资产土地1 000000商誉1 000000贷：长期股权投资5 000 000少数股东权益1 000 000B.按完全权益法编制母公司长期股权投资的有关会计分录b. 分享投资收益借：长期股权投资(500 000X80%)400 000贷：投资收益400 000c. 公允价值摊销与商誉减值借：投资收益140 000*贷：长期股权投资140 000* 土地1000 000/20 X 0.8=40 000商誉减值125 000X0.8=100 000d. 固定资产：2008.12.312009.12.312010.12.312012.12.3
14、12013.12.31借：投资收益90 000贷：长期股权投资90 000125000X80%-12500X80%=90 000借：长期股权投资20 000贷：投资收益20 00025 000X80%=20 000同09年处理借：长期股权投资10 000贷：投资收益 10 00012 500X80%=10 000长期股权投资投资收益期初 5 000 000c.140 000c.140 000b.400 000b.400 000d.90 000d. 90 000本期 170 000本期170 000期末 5 170 000C.编制年末合并会计报表(混合理论)1)编制抵销调整分录，抵销本年长期股权投资及投资收益借：投资收益贷：长
