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1、一、案例分析题 1. 说明：本题型共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。 资料（一）： 长江副食品股份有限公司（以下简称“长江公司”）系1991年由新山市人民政府和多家法人发起成立的股份有限公司，2003年该公司在上海A股主板上市，其股权结构如下： 股东名称持有股份数量(万股)持股比例新山市人民政府12 00060%西街食品有限公司2 00010%新华投资有限公司1 0005%其他5 00025%合计20 000100%长江公司主要生产销售脱水蔬菜、冷冻猪肉、火腿肠、有机食品，同时涉足房地产、金融投资行业。长江公司在我国猪肉制品行业市场占有率第一，火腿肠、有机食品远销欧美、日本，猪
2、肉制品的销售收入占公司销售收入总额的比例较大。 随着我国经济的快速发展，有机食品专卖店、连锁店、超市越来越多。国内有机食品公司逐渐从发达国家进口有机食品深加工，中国有机食品将逐渐从出口国变为进口国，从初产品、原料生产变为产品的深加工。 长江公司2011年以来的部分主要事件及相关资料如下： （1）我国有机食品的主要出口市场日本将于2012年颁布新的食品卫生法，执行更为严格的食品安全检验制度。 （2）长江公司采取的是加盟和直销的经营模式，加盟经销商和直销店均不得销售竞争对手的同类产品。长江公司的供应商中有多家养殖场使用了瘦肉精，由于瘦肉精问题的曝光，长江公司猪肉制品的销售额迅速下滑，部分加盟经销商
3、要求退出加盟，转而销售竞争对手的产品。为增加销售额，提高市场占有率，长江公司2011年在主要市场增开直销门店，对部分经销商采取销售给第三方后再付款的政策。 （3）为了实现当年利润的增加，长江公司于2011年10月份将投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量，在2011年确认了500万元的公允价值变动收益。 （4）长江公司的财务总监在公司工作8年，拥有丰富的专业知识，但其他财务人员流动较大，平均工作年限为1年。 （5）长江公司根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层，董事会内部设有独立董事。控股股东新山市人民政府规定，如果长江公司2011年度的销售收入、利润总额比201
4、0年度均增长10%，则管理层薪酬统一增长20%。 （6）2011年年初，长江公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对长江公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，长江公司决定提前停用原系统。 资料（二）： （1）2011年6月30日长江公司通过发行权益性证券作为合并对价，取得红旗肉联厂90%的股份，红旗肉联厂受庐山市人民政府控制。共发行权益性证券1000万股，每股面值1元，公允价值4元。合并日红旗肉联厂所有者权益账面价值3500万元，公允价值是4000万元，公允价值与账面价值的差额是由存货引起的，至2011年年末该存货对外部独立第三方销售30%。7月1日-1
5、2月31日红旗肉联厂实现净利润300万元。 该项合并将导致长江公司在猪肉类产品中市场份额进一步提高，增强了企业竞争力。红旗肉联厂的主要股东承诺在取得股权后的连续24个月内，不转让所取得股权。长江公司承诺在取得股权后的连续24个月内不改变红旗肉联厂的实质性经营活动。 （2）由于产品质量问题，根据长江公司与经销商的协议，预计长江公司赔偿经销商5000万元的可能性为60%；同时，长江公司因该或有事项，基本确定可从供应商处获得补偿3000万元，可能获得的补偿是1000万元，因此长江公司确认预计负债2000万元。 （3）长江公司原持有黄山公司40%的股权，对黄山公司具有重大影响，采用权益法核算。2011
6、年5月31日从H公司收购黄山公司50%的股权，黄山公司成为长江公司的子公司。长江公司在个别财务报表中对该长期股权投资改用成本法对其进行核算，并将原40%股权的账面价值调整至最初取得成本，在合并财务报表中未作任何处理。 （4）2011年1月1日，长江公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。长江公司拟持有该债券至到期。2011年6月30日，长江公司由于财务困难将该债券出售2/3，长江公司当期无其他持有至到
7、期投资。 资料（三）： 长江公司从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则，长江公司2011年度未审简要合并资产负债表和利润表如下： 合并资产负债表（简表）编制单位：长江副食品股份有限公司 2011年12月31日 单位：万元项目年末数年初数流动资产：货币资金8701 500应收账款16 3002 170预付款项2 000600存货8 1004 200其中：原材料4 1002 100产成品4 0002 100流动资产合计27 2708 470非流动资产：长期股权投资4 0004 000固定资产36 82020 000无形资产1 215-非流动资产合计42 0352
8、4 000资产总计69 30532 470流动负债：短期借款13 449.153 000应付账款7 257.855 090预收款项1 1001 000流动负债合计21 8079 090非流动负债：长期借款8 000-预计负债2 000-非流动负债合计10 000-负债合计31 8079 090股东权益：股本21 00020 000资本公积3 000-盈余公积1 419.60407.8未分配利润12 078.402 972.2归属于母公司股东权益合计31 648.3123 380少数股东权益5 849.69-股东权益合计37 49823 380负债和股东权益总计69 30532 470合并利润表
9、编制单位：长江副食 2011年度 金额单位：万元项目本年数上年数一、营业收入125 289110 260其中：脱水蔬菜14 06545 035猪肉制品81 22445 225有机食品30 00020 000减：营业成本98 70097 195营业税金及附加150105销售费用8 0504 310管理费用9 2603 630财务费用2 400300加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）-800-500投资收益1 000500二、利润总额6 9294 720减：所得税费用1 811642三、净利润5 1184 078归属于母公司股东的净利润4 350.34 078少数股东损益767.7-资料（
10、四）： 2011年10月，中正会计师事务所接受委托对长江副食2011年度财务报表进行审计，2010年度的财务报表也由中正会计师事务所审计，但是由于事务所实行项目经理轮换制度，所以2011年度中正会计师事务所更换了审计项目合伙人，由合伙人A代替合伙人B对2011年度的财务报表进行审计。 合伙人A通过查阅以前年度的工作底稿，发现2010年度已审财务报表存在重大错报，且合伙人B出具了标准无保留意见审计报告。 资料（五）： 2012年2月，长江副食的财务总监杨华发来电子邮件给审计项目合伙人A，部分内容如下： （1）为促进销售额的增长，长江副食准备采用分期收款的方式销售货物，请合伙人A分析其会计和企业所
11、得税上的具体处理。 （2）公司拟于2012年对高管实行股权激励措施，具体内容：成为高管之后，在公司工作3年以上，且3年中均担任高管，3年中公司每年的销售收入增长10%以上或者净资产收益率增长10%以上。具体有3种方案可供选择： 长江副食授予高管每人1000份现金股票增值权； 控股股东新山市人民政府授予高管每人1000份现金股票增值权； 长江副食发行限制性股票低价授予高管人员。 请合伙人A分析采取上述3种方案对长江副食的会计和所得税处理有什么影响？是否需要代扣代缴个人所得税，如果需要扣缴，则按什么税目扣缴个人所得税。 （3）对以下事项的递延所得税处理不明确，请合伙人A给予明确，并说明理由： 当期
12、职工教育经费超过工资总额2.5%的部分； 交易性金融资产的公允价值变动； 合并报表中，内部交易的抵消； 综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入； 企业之间支付的违约金。 资料（六）： 前述涉及企业适用的企业所得税税率是25%。 要求： 1.根据资料（一），简要分析应从哪些方面了解被审计单位及其环境。 2.根据资料（一）和资料（三），请表述可能对长江公司产生风险的事项和情形具体包括哪些？为应对财务报表层次的重大错报风险，应增加审计程序不可预见性，具体措施是什么？ 3.根据资料（一）和资料（三），识别长江公司2011年度财务报表存在的认定层次的重
13、大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。 4. 根据资料（一）的（3），指出属于什么行为？理由是什么？表述成本模式计量的投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产应当满足的条件？公允价值与账面价值的差额如何账务处理？ 5. 根据资料（二）的事项一，指出是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。 6. 根据资料（二）的事项一，作出股权收购日、年末资产负债表日长江公司个别财务报表的会计处理，计算红旗肉联厂应纳入合并报表的归属于母公司净利润金额，简述合并日产生的递延所得税影响。 7. 根据资料（二）的事项二，分析其会计处理是否正确，如不正确，请给出正确的
14、会计处理，并说明理由；针对事项三，分析其会计处理是否正确，如不正确，请分别个别财务报表和合并财务报表分析其财务处理。 8.根据资料（二）的事项四，未转让部分应当如何会计处理？以后期间针对该类金融资产应当如何处理。 9.根据资料（四），针对前期出具不恰当审计意见，请说明应当如何处理？ 10.根据资料（四），站在会计师事务所的角度，一般情况下关键审计项目合伙人任职时间最长为多少年？任期结束后多少年内不得再次成为关键审计项目合伙人，该期间关键审计项目合伙人不得有什么行为？ 11.针对资料（五）的事项（1）至事项（3），假定不考虑职业道德的有关规定，代合伙人A简要回复总监提出的问题。答案：一、案例分析题 1. 【正确答案】 1. 注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 2. （1）可能产生风险的事项和情形包括： 监管及经营环境的变化，如日本将于2012年颁布新的食品卫生法，执行更为严格的食品安全检验制度。 新员工的加入，如财务人员流动较大。 新信息系统的使用，如启用新财务信息系统。 海外经营，如企业有机食品的出口。 （2）
