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1、建造合同会计核算案例石家庄铁道学院财会政策法规研究所基本内容n 基本要求n 设置的会计科目n 主要的会计账务处理n 核算举例基本要求n（）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。n（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。n（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。n（四）必须准确计算合同成本。n（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务。设置的会计科目n 工程施工n 工程结算n 主营业务收入n 主营业务成本n 存货跌价准备n 管理费用合同预计损失n1设置工程施工科目（建筑安装企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合
2、同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目 与工程结算科目对冲后结平。n 2设置工程结算科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。 本科目是工程施工科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷 方，合同完成后，本科目与工程施工科目对冲后结平。n3设置主营业务收入科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。n4设置主营业务成本科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年
3、利润科目，结转后，本科目应无余额。n5设置管理费用合同预计损失科目。核算当期确认的合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入本年利润科目，结转后，本科目应无余额。n6 设置存货跌价准备合同预计损失准备”科目，核算建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整管理费用科目。主要的会计账务处理n1实际发生合同成本的账务处理借记工程施工”科目，贷记应付工资”、应付福利费”、原材料、“银行存款”、机械作业等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记制造费用”科目，贷记 应付工资”、原材料”、临 时
4、设施摊销等科目；在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记工程施工等科目，贷记制造费用科目。n2与业主结算的账务处理借记应收账款”、预收账款”等科目，贷记工程结算”科目n 3当期合同收入与合同费用的核算（3） 借：主营业务成本（当期确认的合同费用）工程施工一合同毛利（当期确认的毛利）贷：主营业务收入（当期应确认的合同收入）借：主营业务成本（能够收回的实际合同成本）贷：主营业务收入（能够收回的实际合同成本）借：主营业务成本贷：工程施工一合同毛利n 4合同预计损失的账务处理当期应计提的合同预计损失准备=（预计总合同总成本-预计合同总收入）x （1-完工百分比）-以前预计 损失准备借：管
5、理费用一合同预计损失贷：存货跌价准备一合同预计损失准备合同预计损失减少时，作相反分录。合同完工确认合同收入费用时，应转销预计损失准备。n 5.工程结算税金及附加的会计处理借：主营业务税金及附加贷：应交税金一应交营业税应交税金一应交城市维护建设税其他应交款一应交教育费附加n 实际交纳时：借：应交税金一应交营业税应交税金一应交城市维护建设税其他应交款一应交教育费附加贷：银行存款应收账款（如为发包商代扣代缴税费）n 6.工程竣工移交时的会计处理工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将工程施工与工程结算科目的余额冲销, 借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利n 7竣工后期会计事项处理 借：营业费用一
6、移交工程保修费贷：原材料应付工资银行存款n如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修结算单借：营业费用一移交工程保修费贷：应收账款一工程质量保证金n工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时借：银行存款贷：应收账款一工程质量保证金核算举例例一施工企业一般核算例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例n 例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于1996 年7月开工，预计1998年10月完工。到1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本20000
7、00完成合同尚需发生成本6000000已结算工程价款1800000实际收到价款1500000 n 确定1996年的合同完工进度（请大家计算）25%96年完工进度n 计量确认96年的收入、费用和毛利（请大家计算）1996 年n年末累计以前年度确认本年度确认收入(9000000x25%)2250000毛利(1000000x25%)250000费用（收入一毛利）2000000n请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1996年的会计分录n（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2000000贷：应付工资、原材料等2000000 n(2)登记已结算的工程价款借：应收账款1800000贷：工程
8、结算1800000n(3)登记已收的工程价款借：银行存款1500000贷：应收账款1500000n(4)登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-毛利250000主营业务成本2000000贷：主营业务收入22500001996年建造合同在会计报表中的披露n(1)在资产负债表中披露下列信息： 应收账款：根据应收账款科目余额填列。金额为300000元(1800000 1500000)。 已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的 价款，根据工程施工科目余额减工程结算科目余额后的差额填列，金额为450000元(2250000 1800000)。n(2)在利
9、润表中披露下列信息： 主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。 主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。n(3)在会计报表附注中披露下列信息： 确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例 确定。 在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。 在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据工程结算科目的余额填列。金 额为1800000元。 合同总金额：9000000元。1997年底n 到1997年底，建造该项工
10、程的有关资料如下：至目前为止已发生的成本5832000完成合同尚需发生成本2268000已结算工程价款4800000实际收到价款3500000n请大家计算确定97年的合同完工进度n 97年的完工进度72%n请大家计算97年的收入、费用和毛利n年末累计以前年度确认本年度确认收入(9000000x72%)22500004230000=6480000毛利(900000x72%)250000398000=648000费用(收入一毛利)20000003832000=5832000n 请大家编制1997年有关会计分录，并在会计报表中披露有关 信息1997年的会计分录(1) 登记实际发生的合同成本借：工程施
11、工3832000贷：应付工资、原材料等3832000(2) 登记已结算的工程价款借：应收账款4800000贷：工程结算4800000(3) 登记已收的工程价款借：银行存款3500000贷：应收账款3500000(4) 登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-合同毛利398000主营业务成本3832000贷：主营业务收入4230000n1997年建造合同在会计报表中的披露：n在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价 款,根据工程结算科目余额减工程施工科目余额后的差额填列,金额为1200
12、00元(1800000+4800000 2250000420000)。n在利润表和附注中披露的信息与1996年基本相同。1998年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本8100000完成合同尚需发生成本一已结算工程价款2400000实际收到价款4000000n 确定请大家计算98年的合同完工进度n100%n 请大家计算确认98年的收入、费用和毛利n年末累计以前年度确认本年度确认收入 900000064800002520000毛利 900000648000252000费用（收入一毛利） 58320002268000=8100000 n 请大家编制1998年有关会计分录，并在会计
13、报表中披露有关信息 1998年的会计分录(1) 登记实际发生的合同成本借：工程施工2268000贷：应付工资、原材料等2268000(2) 登记已结算的工程价款借：应收账款2400000贷：工程结算2400000(3) 登记已收的工程价款借：银行存款4000000贷：应收账款4000000(4) 登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工一合同毛利252000主营业务成本 2268000贷：主营业务收入 2520000n工程完工时，将工程施工科目的余额与工程结算科目的余额对冲借：工程结算9000000贷：工程施工-合同毛利900000工程施工一合同成本8100000n1998年建造合同在会计报表中
14、的披露：由于该项工程在1998年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。en tern 例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为：合同总价款4000000实际发生成本900000估计至完工需发生成本2100000开出账单金额800000实际收到款项600000n 1、记录实际发生的合同成本借：工程施工900000贷：应付工资、原材料等900000n 2、记录开出账单结算款借：应收账款800000贷：工程结算800000n3、记录收到工程款借：银行存款600000贷：应收账款600000n 合同总价款4000000n至本期末止实际发生成本900000n力口：估计至完工需发生成本2100000 n 估计合同总成本3000000n估计合同毛利1000000n 完工比例30 %n 开工以来累计确认收入1200000n 本期应确认收入1200000n4、确认合
