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1、电子商务时代税收制度及政策选择的理论分析近几年，电子手段与商务形式的有机结合并且迅速发展，已逐步成为新经济的标志之一，并对国民经济的运行产生了巨大的影响，同时，电子商务也对税收工作提出了新的挑战。对于电子商务，按其支付方式可以分为间接电子商务和直接电子商务。以网上商议但网下支付为特点的间接电子商务，与传统商务形式的本质差别不大，对现行税制没有太大的影响。但以网上支付并网上交付或网上支付但网下交付的直接电子商务，却对现行的税收制度和税收政策，形成多方面的冲击。目前全球电子商务交易总额中，直接交易额的比例不大，与间接交易额的比值大约是5%95%，因而影响的面不大且矛盾不甚突出。但是，随着电子商务的
2、发展和社会的进步，直接交易的比重必将会有很大幅度的提高，数字化产品将会在电子商务中逐渐占居重要的地位。那时，必然对税收制度、税收政策、税收利益的国际分配、税务征收管理和税收法律体系提出改革要求。当然，从另一方面讲，这也给税收制度的进一步完善和创新带来新的机遇。因此，目前就从电子商务发展的角度去研究如何建立和制定与之相适应的税收制度和税收政策体系，是十分必要的。本文主要把电子商务的经济本质作为研究的基本出发点，从不同层面分析电子商务对经济运行方式、经济结构、经济行为、税收制度、税收利益的国际分配、法律制度等若干方面的影响，并提出初步的对策。一、电子商务的经济本质电子商务作为一种新型的经济贸易形式
3、，其产生及发展有着深刻的历史背景和客观背景。在世界经济快速发展和高度融合的当今，经济观念和意识，经济运行的方式，经济体系的结构，经济行为的取向，经济活动的规则，等等，都必然在以往的基础上产生突变式的进步。电子商务正是这种突变式进步的具体表现，并成为社会进步的标志和必然。生产者的市场动机和消费者的个性化需求，是电子商务出现并发展的主要驱动力在传统的经济运行过程中，既定的生产力水平决定经济运行的关键环节往往是生产制造环节和商业交易环节。我们知道，在经济运行过程中决定经济运行方式的最为主要的因素是成本。消费者最终可接受的消费成本，决定了生产成本、投资成本、设计成本、流通成本、交易成本等的可接受性。另
4、外，个性化需求及其满足度与消费成本形成正比例关系，即，个性化需求越多，需求满足度越高，消费成本也就越高，反之亦然。因此，消费者可接受的消费成本也就决定了消费者对一般性需求与个性化需求的选择。由此形成的边际消费成本率，成为决定一般性需求与个性化需求结构的根本所在。在总需求不变的情况下，边际消费成本率的提高，必然导致消费结构向一般性需求倾斜；而当边际消费成本率降低时，也必然导致消费结构向个性化需求倾斜。在生产力水平相对较低的状态中，人们对物质产品的依存度相对较高，全社会的劳动活动主要在物质生产领域进行，物化劳动在人们的消费需求中居支配地位。在既定的消费水平前提下，受经济内在规律的制约，社会劳动活动
5、的结构向物质产品生产倾斜，为尽可能地降低流通成本，提高物质产品的边际产出率，而出现了发达的商业中介，形成生产者与消费者相对分离的局面；为尽可能地降低生产成本，在物质产品生产领域内劳动活动向按照消费者一般需求设计的只具有一般需求功能的消费商品倾斜，消费者的个人偏好在商品生产活动中基本上不予考虑。在这里，经济运行方式呈现出物质产品生产居支配地位、生产劳动活动的规模化和商品提供的规格化等特点。虽然随着生产力水平的逐步提高，社会劳动活动的结构也随之变化，物化劳动的比重在不断降低，非物化劳动的比重在不断提高。但是，在一定的历史时期，这种变化也仅仅是社会劳动活动的结构变化，还不足以彻底改变由生产决定消费的
6、传统形态。即使在目前商品相对过剩的经济环境下，也未能出现完全由消费决定生产的局面，社会劳动活动结构只是产生了一定的量变，还未形成质变。传统经济运行方式对国民经济发展有着很明显的负面影响。一是消费者的个性化需求被降低到了最低的水平，难以得到满足，并且这一矛盾随着经济的不断发展影响到人们个性化消费质量的需求提高，而呈现出日益尖锐的趋势。这对于以消费作为国民经济发展主要驱动力的现代经济体制，其负面影响可想而知，特别是在商品相对过剩的情况下，消费质量的提高已成为扩大消费需求的基本方向和前提，是国民经济持续稳定发展最有潜力的新增长点，轻视个性化消费的传统经济运行方式将难以确保国民经济的持续稳定增长。二是
7、生产者的市场风险也在逐渐增大，企业家根据市场反馈的间接经济信息进行的分析决策，是难以准确反映消费者的消费倾向和具体需求的，市场预测的任何失误都有可能导致投资的失败、生产企业的破产倒闭。三是物质商品的规格和产量与消费需求的规模及个性不吻合，带来了社会资源的浪费。电子商务形式的出现，是生产力水平提高到一定阶段的必然结果，将在一定程度上改变经济运行的方式，为社会劳动活动结构的合理化创造前提条件，为人类社会劳动在更深层面上开拓更为广阔的空间，为人类劳动的本性回归提供更为适应的客观环境。在消费水平既定的情况下，电子商务将增加消费者与生产者直接见面和对话的机率，促进流通成本的不断降低，并不改变消费者的可接
8、受消费成本，而通过相应增加设计成本或生产成本来增加消费商品的个性化功能，满足消费者的个性化需求。同时，电子商务还能适度降低生产者的市场风险，提高消费商品的可接受程度，减少资源浪费。人类劳动的本性回归，是人类社会进步的重要标志之一在“劳动创造了人”这一哲学论断中，已经把人类劳动的本质很明确的加以界定。劳动，作为人类所特有的本体功能，是人类生存的价值所在，也是人类自由的展现。在一定的历史时期，在一定的生产力水平下，由于受到客观环境的限制，不是每一个人的个体性劳动都能得到社会认可而成为社会性劳动的。因此，为了生存于社会，一部分作为社会成员的个人不得不将某些能较容易被社会认可而成为社会性劳动的劳动种类
9、，选择为自己所从事的具体劳动，从而违背了自己的本愿，放弃了自己原本的具有个性的个体化劳动。这时，这部分社会成员的具体劳动，已经不再是人类自由的展现了，而表现为对人类自由的约束。从而产生了社会性劳动与个性化劳动的分离。但是，人类从未放弃对个性化劳动的追求。随着生产力水平的不断提高，社会性劳动对个性化劳动的容纳度也在不断增强，人类的个性化劳动在劳动总体中的比重在不断提高，非个性化劳动的比重在不断下降。电子商务的出现，进一步增强了社会性劳动对个性化劳动的容纳度，越来越多的个性化劳动会在电子商务活动的催化下被社会所认可，并及时地转换为社会性劳动。同时，越来越多的个性化劳动所表现出的人类智慧，丰富了劳动
10、者的自由展现，同时也为其他人的自由展现创造了条件，推动了人类社会的发展和进步。世界经济的一体化，是全球经济共同发展的客观要求，世界范围内资源更为有效的配置，促进了国内市场与国际市场统一化程度的提高目前，全球性的市场整合方兴未艾，统一大市场正在逐步形成。但是，统一市场内贸易活动的成本与交易者所处区域的地理差异成正比，交易者之间区位的地理差异越大，贸易活动成本也就越高，从而直接影响到了统一大市场的建立与发展对资源有效配置和提高全球经济整体效率的作用发挥。这已经成为阻碍全球性的统一大市场最终形成的重要障碍之一。电子商务的出现，将在一定程度上使这一状况有所改观。因为电子商务可通过电子方式大幅度降低某些
11、服务种类的商业成本，如金融服务、信息服务、技术服务、设计服务等的直接劳动成本；可通过市场信息的充分化而降低间接交易成本，如中介服务成本；可通过电子手段降低传输运送成本；等等。从而在一定程度上减弱交易者所处区域的地理差异对贸易活动成本的影响，为全球性统一大市场的形成和发展提供技术上的支撑。二、电子商务对经济活动的影响对经济发展的影响电子商务给国民经济的发展创造了新的发展空间，特别是在消费作为经济增长主要驱动力的今天，电子商务一方面为满足更加多样化、更加精神化、更加个性化的需求奠定了基础，另一方面为市场交易和商品流通创造了更为便利的环境，而为经济发展增加了新的增长点。对经济行为的影响一是由于信息的
12、充分化，市场主体的经济行为将更为理性，市场盲目性将不断减少；二是由于人类消费需求的个性化，使经济行为更具创造性，从而减少了重复性；三是由于社会需求内容的进步，从对物质产品的需求转向对精神产品的需求，使得经济行为更真切的体现出人类的创造性智慧。对经济运行方式的影响在生产、流通、分配、消费等重要环节中，生产制造是一个非常重要的环节，决定着流通、分配和消费，决定着经济运行的走向和节奏，是经济运行的中心环节。流通环节作为生产与消费的中介，联通生产者与消费者，并实现生产价值和反馈消费需求，在经济运行中也居于重要的位置。由于消费者只能被动地在生产者提供的商品范围内进行有限的选择，因而只能处于依附位置。但在
13、电子商务出现后，原有的经济运行方式必将发生变化，设计活动将会逐渐从原来依附于生产制造活动的状态中分离出来，成为一独立的经济环节，并与消费一同决定着经济运行的走向和节奏，生产制造逐渐的转换至依附的位置。另外，由于产需直接交流的机率大幅度增加，商业流通的作用在经济运行中的地位逐渐下降。因此，经济运行的中心环节呈现出逐渐从生产和流通向设计和消费转移的趋势。对经济活动主体的影响在目前的经济运行方式下，无论是经济呈相对短缺状态还是呈相对过剩状态，由于生产者与消费者的相对分离，由商业主体中介形成联接，必然使经济活动具有商品的规模化生产和商品的规格化提供的特点。与此相适应，以生产制造为主体的大型企业在经济活
14、动中占据了很重要的位置，主导着生产和消费。甚至于在一定程度上，生产的规模化形成的规模效益，成为市场竞争中胜负的决定性因素之一。而产品的设计工作，往往是作为生产制造活动的附属活动而存在于生产制造活动之中。其主要驱动力，来自技术创新和同样作为生产者的竞争对手，而很少来自消费者的需求。但是，随着技术革新和技术进步的周期缩短，商品个性化功能的增加，消费者的需求驱动将对产品设计活动的方向产生越来越重要的影响，以满足消费者需求为主要目标的商品个性化设计活动将会得到迅速的发展，逐渐从生产制造活动中脱离出来，并成为生产制造活动的起点，决定着生产制造活动的进行。而最富有科技创新精神的中小型企业，将在国民经济活动
15、中占有主导地位。对经济结构的影响传统商务体制下形成的国民经济结构，必将在电子商务状态下发生非常大的变化，朝着现代化和科学化的方向转变。在产业结构方面，第三产业将会获得更大的发展，比重将大幅度提高，特别是服务性行业在国民经济中的地位将逐渐增加。这一方面是由于那些为电子商务提供基础服务的行业获得了更广阔的发展空间，如通信、认证、技术平台服务、仓储运输等行业，另一方面是由于那些基于电子商务的运用而获得更大发展空间的智力性服务行业将会进一步的发展，如新闻、文化、教育、咨询、会计、金融、保险、证券、技术服务等行业。在行业结构方面，电子行业以及与电子产品制造业有关的行业将会取得高速的增长，其他行业的发展相
16、对缓慢。在地区经济结构方面，电子商务的发展带来的影响则比较复杂，一方面电子商务发展后会使欠发达地区在与发达地区经济竞争过程中的不利地位有所改善，如信息不对称状态有所改观、人才利用的地理限制有所减少、智力产品的运输环境相对均衡、经济主体规模总体较小的不利转换成有利、资金对经济发展贡献率的相对降低等，但在另一方面，电子商务促进了市场的统一而使发达地区的商品和劳务进入欠发达地区市场，并占据主控地位的成功率越来越高，因此，电子商务状态下发达地区与欠发达地区之间的差距是有所缩小还是进一步扩大，将在很大程度上取决于各国政府的宏观经济政策。在国际经济结构方面，影响将在多个层面上产生：一是促进国际经济的一体化，各国国内市场与国际市场的联接度会进一步提高；二是各国国民经济结构将在国际经济结构的整体构架下按资源合理配置的原则进行分布，由国际经济结构决定各国的国内经济结构；三是国际间的经济协作将在更大范围和更深层
