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1、1. 高级财务会计产生的基础：（1）会计主体假设的松动；（2）持续经营假设和会计期间假设的松动；（3）货币计量单位的松动。2. 高级财务会计的定义：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。3. 记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。4. 外币：是指企业记账本位币以外的货币。5. 汇率：是指两种货币相兑的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。6. 外币交易的会计处理原则：（1）在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；（2）在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生
2、的差额计入当期损益。7. 货币性项目：是指企业持有的货币和将以固定或确定金额的货币收取的资产或者偿还的负责；货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。8. 对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。9. 非货币性项目：是指货币性项目以外的项目，如存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。10. 境外经营财务报表的折算：（1）资产负债表中资产和负债项目。采用资产负债
3、表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日得即期汇率或近似汇率折算。（3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。11. 企业会计准则规定，我国所得税会计采用资产负债表法。12. 永久性差异：是指在某一会计时间内，由于会计准则和税法税则在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。13. 暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产
4、生的差额。14. 根据暂时性差异对未来期间应纳税所的额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。15. 应纳税暂时性差异：是指在确定的未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。16. 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面
5、价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础。17. 可抵扣暂时性差异：是指在确定未来的收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。18. 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础。19. 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。20. 负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。21. 递延所得税资产确认的一般原则：递延
6、所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限；（2）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回，二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额；（3）对于按照税法规定可以
7、结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。22. 递延所得税负债确认的原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。23. 预计负债的确认：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。24. 最佳估定数的确定：（1）所需支持存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值
8、，即上、下限金额的平均数确定；（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不同：一是或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定，二是或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。25. 资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。26. 租赁期：是指协议规定的不可撤销的租赁期间。27. 租赁开始日：是指租赁协议日语租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。28. 租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。29. 担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其相关的第三方担保的资
9、产余值；就出租人而言，是指承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和的第三方担保的资产余值。30. 未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。31. 最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其相关的第三方担保的资产余值，但是，出租人支付但可退还的税金不包括在内。32. 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为：融资租赁和经营租赁。33. 满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权
10、，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而租赁开始日就合理地确定承租人将会行使这种选择权；（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）；（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。34. 租金的处理：在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。承租人应当将经营租赁的租金在租赁亲内各个期间按照直线法计入相
11、关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。35. 租赁期届满时的处理：租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。36. （1）返还租赁资产37. 租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折“”科目，贷记“固定资产融资租人固定资产”科目。 38. （2）优惠续租租赁资产 39. 承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支“”科目，贷记“银行存“”等科目。40. （3）留购租赁资产 41.
12、在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。【例226】沿用【例22-1】，假设20X8年12月31日，甲公司向乙公司支付购买价款100元。会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款 100贷：银行存款 100借：固定资产塑钢机 701 000贷：固定资产融资租入固定资产 701 00042. 套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部
13、分公允价值或现金流量变动。43. 套期保值的分类：套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外净投资套期。44. 公允价值套期会计处理原则：1.基本要求。公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：(1)套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计人当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计人当期损益。(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量
14、的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。2.被套期项目利得或损失的具体处理要求。(1)对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理：被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销；被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销。(2)被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目
15、，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实可行的，可以采用直线法进行摊销。此调整金额应当于金融工具到期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关重新定期间结束日前摊销完毕。（3）被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。(4)在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额(已确认为资产或负债)，应当调整履行该确定承诺所得的资产或承担的负债的初始确认金额。3.终止运用公
16、允价值套期会计方法的条件。套期满足下列条件之一的，企业应终止运用公允价值套期会计：(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。(2)该套期不再满足运用套期会计方法的条件。(3)企业撤销了对套期关系的指定。45. 企业合并：是指两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项：1、购买子公司的少数股权； 2、两方或多方形成合营企业的情况；因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于企业合并。 3、仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业形成一个报告主体的情况； 这样的交易由于无法明确计量企业合并
