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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】事务所受”双罚”凸显注税执业风险近日，河南省某市税务机关对辖区一企业进行税务检查时发现，该企业有未按规定计提增值税销项税金，形成少缴税款10170.94元的违法事实，遂根据税收征管法第六十三条的规定，对该企业处以0.5倍罚款5085.47元。税务机关同时发现，该企业的纳税申报事宜一直由当地某税务师事务所代理，于是根据税收征管法实施细则第九十八条“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款”的规定，对该税务
2、师事务所也处以0.5倍罚款5085.47元。由于该事务所与企业的税务代理协议约定，企业纳税申报由事务所全权负责，出现涉税违法行为由事务所承担责任。因此，根据约定，企业缴纳的罚款和滞纳金也将转由该事务所承担，事务所最终将为自己的服务过错承担民事和行政双重责任。据记者了解，此案很可能是2002年税收征管法实施细则设定税务代理人行政责任后，公开出现的首例税务师事务所因执业过错被税务机关处罚的案例。事情发生后，该税务师事务所负责人认为，税务中介还处于成长初期，正需国家大力扶持，但现在面对同一过错，税务中介既要承担民事责任，又要接受税务行政处罚，不利于税务中介行业的发展壮大。据了解，2002年修订的税收
3、征管法实施细则特别规定了违法税务代理承担的法律责任，当时就引起涉税中介的极大恐慌和争论。因为注册税务师的违法行为，不仅纳税人要承担责任，税务代理人也要对国家承担法律责任。这种规定突破了民法中关于代理的法律责任的规定，因为一般的民事代理，代理人在代理权限内实施的代理行为，其后果都是由被代理人承担的。因此，2002年后，税务代理的风险大大增加：首先是民事责任。税务师事务所从事代理业务，都会和纳税人签订代理协议，约定如果代理出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失，由税务师事务所承担。这也就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。其次是行政责任，税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴
4、或者少缴税款，税务机关将对税务师事务所处以行政罚款。一些业内人士认为，税收征管法实施细则相关规定并未细化，而由于税法非常复杂，无论税务中介如何敬业，都难免出错，这使注税执业的风险大增。但也有许多业内人士表示，在当前注税行业还处于无序竞争的时候，税法的相关规定是十分必要的，对促使注税行业规范发展具有十分重要的意义。北京致通振业税收筹划事务所董事长李记有说，税收征管法实施细则的规定出台时，很多税务师事务所的人士就认为，如果该规定普遍得到执行，税务代理将很难再开展。但税收征管法实施细则执行近3年了，注册税务师的担心并没有普遍出现，很少有税务师事务所因为代理事项受罚。“河南案例发生以后，税务代理面临的
5、高风险不再仅仅是纸面上的规定和专家们的推测，它已经真实地走到了税务师事务所的门前，广大从业人员必须要正视和直面它的存在”。如何避免和减少这种风险呢？一些业内人士认为，一方面，有关部门需要对税收征管法实施细则中相关规定的适用范围进行详细解释，使其达到既打击少数税务中介的违法代理行为，同时也保护正常开展代理业务的税务中介的合法权益；另一方面，税务师行业和税务中介必须健全自身风险控制机制，规范执业制度，提高业务素质，避免和减少执业差错。一些法律专家则表示，河南案例提醒注册税务师行业，必须尽快建立自律机制，规范整个行业的执业行为，创造良好的执业环境；税务师事务所不能为了招揽客户，对纳税人作出各种使风险无限放大的承诺；代理协议需要明确划分纳税人和代理人的责任，把代理风险控制在可接受的范围内。法律专家建议，要最大限度地规避这种执业风险，税务师行业应该尽快引入执业风险保险制度，通过保险转嫁执业风险，增强税务师事务所抵御风险的能力。 财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
