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1、 2022年注册会计师审计知识点：采购与付款循环的业务活动和内部控制【内容导航】 选购与付款循环的主要业务活动和相关内部掌握 【所属章节】 第十章 选购与付款循环的审计 【学问点】选购与付款循环的业务活动和相关内部掌握 选购与付款循环的业务活动和相关内部掌握 【考点一】了解选购与付款循环的主要业务活动 (一)制定选购打算 (1)生产、仓库等部门定期编制选购打算。 (2)经部门负责人等适当的治理人员审批后提交选购部门，详细安排商品及效劳选购。 (二)供给商认证及信息维护 (1)通常对于合作的供给商事先进展资质等审核、将通过审核的供给商信息录入系统，形成完整的供给商清单。 (2)准时对供给商信息变
2、更进展更新。 (3)选购部门只能向通过审核的供给商进展选购。 (三)请购商品和劳务(授权审批掌握) (1)仓储部门填写请购单，通常由仓储部门经理在请购单上签字审批。 (2)生产部门填写请购单，通常由生产部门经理在请购单上签字审批。 (3)对于日常选购的请购，应当依据请购单进展一般授权审批，每张请购单必需经过对这类支出预算负责的主管人员签字审批。 (四)编制订购单(授权审批掌握、连续编号掌握) (1)选购部门负责编制订购单，发出订购单。 (2)选购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单，询价后确定供给商，但询价与确定供给商的职责应当分别;对于大额、重要的选购工程，应实行竞价方式来确定供给商。 (3
3、)选购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由选购经理负责审批;金额在人民币元至元的请购单由总经理负责审批;金额超过人民币元的请购单需经董事会审批。 (4)选购信息治理员依据经恰当审批的请购单生成连续编号的订购单。 在采纳自动化信息系统的被审计单位，通过将经审批的请购单信息输入系统，系统将自动生成订购单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，选购信息治理员核对本周内生成的订购单，将请购单和订购单存档治理，对任何不连续编号的状况进展检查。 【提示】订购单需要连续编号，连续编号的订购单与应付账款的完整性认定相关。 【补充】执行选购 (1)在采纳自动化信息系统的被审计单位，选购业务员依据系统
4、显示的“待处理”的订购单信息，安排供给商发货、收取选购发票以及仓储验收等事宜。 (2)每周，财务部门应付账款记账员汇总本周内生成的全部订购单并与请购单核对，编制选购信息报告。 如订购单与请购单核对相符，应付账款记账员即在选购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员将通知选购信息治理员，与其共同调查该事项。应付账款记账员还需在选购信息报告中注明不符事项及其调查结果。 【提示】选购信息报告与应付账款的存在认定、完整性认定相关。 (五)验收商品(连续编号掌握) (1)验收部门首先需要比拟所验收商品与订购单上的要求是否相符，然后盘点商品并检查商品有无损坏。 (2)验收部门对已收货的每张订购单编制一式多
5、联、预先按挨次编号的验收单。 (3)验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。 (4)验收人员应将验收单其中的一联送交应付凭单部门。 【提示】验收单需要连续编号，连续编号的验收单与选购交易的完整性认定相关。 (六)储存已验收的商品(职责分别掌握) (1)储存岗位与验收岗位应当职责分别。 (2)限制无关人员接近储存的商品存货。 【提示】储存岗位与验收岗位的职责分别可以削减存货舞弊;验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收的掌握活动，与存货的存在认定相关。 (七)编制付款凭单(授权审批掌握、连续编号掌
6、握) (1)确定供给商发票的内容与相关的验收单、订购单的全都性。 (2)确定供给商发票计算的正确性。 (3)编制有预先挨次编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供给商发票等)。 (4)独立检查付款凭单计算的正确性。 (5)在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。 (6)由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 【提示】经过适当批准和连续编号的凭单与外购存货的存在认定、完整性认定等相关。 (八)确认与记录负债(职责分别掌握) (1)应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录;在收到供给商发票时，应付账款部门应将
7、发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进展比拟。 (2)记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。 (3)在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监视为选购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性;通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监视入账的准时性。而独立检查会计人员则应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否全都，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否全都。 (4)对于每月末尚未收到供给商发票的状况
8、，则需依据验收单和订购单暂估相关的负债。 【提示】检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否全都，与应付账款存在、完整性认定相关。 (九)办理付款(授权审批掌握) (1)独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的全都性。 (2)应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 (3)被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的全都。 (4)支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。 (5)支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。 (6)支票应预先挨次编号，保证支出支票存
9、根的完整性和作废支票处理的恰当性。 (7)应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。 (十)记录现金、银行存款支出(职责分别掌握) 以记录银行存款支出为例，有关掌握包括： (1)会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的全都性，以及与支票汇总记录的全都性。 (2)通过定期比拟银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的准时性。 (3)独立编制银行存款余额调整表。 【提示】银行存款余额调整表不能由出纳员编制，否则属于内部掌握设计缺陷。 【考点二】了解选购交易的内部掌握 (一)适当的职责分别 选购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供给商;选购
10、合同的订立与审批;选购与验收;选购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。 (二)恰当的授权审批 付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发觉的例外事项进展跟进处理。 (三)凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理 通过对入库单的预先编号以及对例外状况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的完整性风险。 假如该掌握是人工执行的，被审计单位可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进展会计处理的入库单记录，确认是否存在遗漏或重复记录的入库单，并对例外状况予以跟进。 假如在IT环境下，则系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对例外报告进展复核和跟进，可以确认全部入库单都进展了处理，且没有重复处理。
