《20小企业会计准则讲解第八章外币业务.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《20小企业会计准则讲解第八章外币业务.（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、小企业会计准则讲解第八章外币业务第八章 外币业务（ 6 条）【本章内容提要】 本章为本准则的外币业务部分， 从第七十 三条至第七十八条， 共六条。本章的 主要内容 为外币业务的构成、 定义、类型、确认计量和列报。 5 项【准则原文】 第七十三条 小企业的外币业务由外币交易和 外币财务报表折算构成。【解读】条文主旨：本准则是关于 外币业务构成 的规定。条文背景：改革开放以来，尤其是我国加入 WT来，经济 日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外 资企业在我国内地开办外商独资、 合资小企业， 不断注入外币资 本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实 施了“走出去”战
2、略。 我国东部沿海地区的小企业相当一部分属 于外向型企业，以出口各种商品为主。另一方面， 企业所得税法 规定企业所得以人民币以外的货币计算的， 应当折合成人民币计 算并缴纳税款 。【相关链接】 企业所得税法第五十六条规定： “依照本法缴 纳的企业所得税， 以人民币计算。 所得以人民币以外的货币计算 的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 ”这是 人民币作为法定 货币 的要求和体现。因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。 本准 则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。 条文解读：本条的规定，可以从以下 2 个方面来理解 ：一、小企业的外币业务构成 小企业发
3、生的外币业务在实务中，可以 分为两种类型 ：（一）外币交易外币交易 ，通俗地讲， 就是小企业以外币开展的各种交易活 动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结 算该笔货款。这类交易就属于外币交易。当然，不是以货币来界 定外币交易， 而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是否 相同来界定。有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义， 本条不再赘述。（二）外币财务报表折算 外币财务报表折算 ，通俗地讲， 就是小企业取得了一份以美 元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现 金流量表，这种情况的出现可能 有两个原因 ：第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货
4、币记账 并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第 二条规定， 如果小企业是企业集团的母公司， 应当执行企业会计 准则而不是本准则。第二个原因是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他 货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应 当以人民币反映小企业的财务报表， 以供商业银行、 税务机关等 方面使用， 就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。 本准 则要解决的是这一种情况。二、本条是本章的统领从本准则第七十四条到第七十八条， 分别按照外币的定义和 选择、外币交易的构成、外币交易的会计处理、外币财务报表的 折算进行了规范。 其中， 第七十四条至第七十七条规定的是小企
5、业外币交易的会计处理 ，第七十八条规定的是小企业外币财务报 表折算的会计处理 。有关外币财务报表折算的具体解释， 详见本准则第七十八条 的释义，本条不再赘述。【准则原文】 第七十四条 外币交易，是指小企业以外币计 价或者结算的交易。小企业的外币交易包括： 买入或者卖出以外币计价的商品或 者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交 易。前款所称外币， 是指小企业记账本位币以外的货币。 记账本 位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。【解读】条文主旨： 本准则是关于 外币交易的定义和类型 的 规定。条文背景：本条 主要参照 了企业会计准则第 19 号外 币折算有关外币交易的定
6、义和类型的规定。条文解读：本条的规定，可以从以下 4 个方面来理解 ： 一、外币的定义 外币是相对于记账本位币而不是一国的货币而言的，比如， 我国的法定货币是人民币。通常来讲， 我国小企业 日常采用人民币记账 ，因此，人民币 以外的货币，就是外币。如甲小企业选定人民币作为记账本位币， 则美元、日元、欧元、港币等就是外币；如果 选定美元为记账本 位币，则人民币、日元、欧元、港币等就是外币 。因此， 会计中 的“外币”与日常生活中的外币在概念上有很大差别 。二、记账本位币的定义记账本位币 通常是小企业主要收、 支现金的经济环境中的货 币。例如，我国企业 一般以人民币作为记账本位币 ，也就是以人 民
7、币记账，包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 都按照人民币记账，也以人民币编制财务报表。有关记账本位币的具体解释，详见本准则第七十五条的释 义，本条不再赘述。三、外币交易的定义需要注意的是， 本准则所称 外币与人民币以外的货币不是同 一个概念，但是既有联系又有区别 。如果小企业采用人民币记账， 则小企业发生的所有以人民币以外的货币计价或结算的交易都 是外币交易，在这一点上两者是相同的。但是，如果小企业 采用人民币以外的货币记账 ，比如， 美国 企业在我国设立的独资企业可能采用美元记账， 那么该企业发生 的所有不是以美元计价或结算的交易， 包括以人民币计价或结算 的交易，对于该小企业来
8、讲，都属于外币交易，在这一点上两者 大相径庭。四、外币交易的类型（ 3 种 ） 小企业的外币交易的具体形式可能各不相同，但是归纳起 来，主要包括三种类型 ：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳 务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。（一） 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 ，通常情况下指以 外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。需要注意的是，这里 所说的商品可以是有实物形态的存货、 固定资产等， 也可以是无 实物形态的无形资产等。 比如， 以人民币为记账本位币的国内甲 小企业向国外乙公司出口商品，以美元结算货款。又如，小企业 与银行发生
9、货币兑换业务， 包括与银行进行结汇或售汇， 是将货 币作为商品， 以另一种货币等价来表示并以另一种货币结算， 因 此，也属于外币交易。（二） 借入或者借出外币资金借入或者借出外币资金 是指小企业向银行或非银行金融机 构借入以记账本位币以外的货币表示的资金。 例如，以人民币为 记账本位币的甲小企业从中国银行借入欧元、美元、日元等。（三）其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或结算的交易 是指除上述 （ 一）和（ 二） 外，以 记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。 比如， 小企业接 受外币现金捐赠、接受投入的外币资本等。【准则原文】 第七十五条 小企业应当选择人民币作为记账 本位币。 业
10、务收支以人民币以外的货币为主的小企业， 可以选定 其中一种货币作为记账本位币， 但编报的财务报表应当折算为人 民币财务报表。小企业记账本位币一经确定， 不得随意变更， 但小企业经营 所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更 记账本位币的， 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币。前款所称即期汇率， 是指中国人民银行公布的当日人民币外 汇牌价的中间价。【解读】条文主旨： 本准则是关于 记账本位币的确定和变更 的规定。条文背景： 中国人民银行法、 会计法和企业所得税法等法律 都对企业记账本位币的确定作出了规定。具体如下：中华
11、人民共和国中国人民银行法 第十六条规定： “中华 人民共和国的法定货币是人民币， 以人民币支付中华人民共和国 境内的一切公共的和私人的债务， 任何单位和个人不得拒收。 ”会计法第十二条 规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位， 可以选定其中一种货 币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民 币。”企业所得税法第五十六条 规定：“依照本法缴纳的企业所得 税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合 成人民币计算并缴纳税款。”本条根据上述法律规定， 并参照企业会计准则第 19 号 外币折算对小企业的记账本位币的确定及变更作了规定。条文解读
12、：本条的规定，可以从以下 3 个方面来理解 ：一、记账本位币的确定 小企业记账本位币的确定应当遵循以下 两个原则 ： （一）基本原则： 小企业应当选择人民币作为记账本位币 。本 原则体现了中国人民银行法、会计法和企业所得税法的要求。（二） 例外原则：业务收支以人民币以外的货币为主的小企 业，可以选定其中一种货币作为记账本位币 ，但编报的财务报表 应当折算为人民币财务报表。 本原则体现了会计法的要求， 即允 许小企业选择非人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业， 可以选定其中 一种货币作为记账本位币。 其中“业务收支以人民币以外的货币 为主”的具体认定， 应当 主要考虑下列
13、三个因素 ，这些因素与企 业会计准则第 19 号外币折算的规定相一致。（1）该货币主要影响商品和劳务销售价格， 通常以该货币进 行商品和劳务销售价格的计价和结算 。比如， 国内甲公司为从事 国际贸易的小企业， 90以上的商品销售收入以美元计价和结 算。美元是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。(2) 该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 。比如，国内乙公司为 工业小企业，所需机器设备、厂房、人工、以及原材料等在欧盟 市场采购， 以欧元计价和结算。 欧元是主要影响商品和劳务所需 人工、材料和其他费用的货币。实务中， 小企业选定记账本位币，
14、 通常应综合考虑上述两项 因素，而不是仅考虑其中一项， 因为小企业的经营活动往往是收 支并存的。(3) 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时 所使用的货币。 在有些情况下， 小企业根据收支情况难以确定记 账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从 经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后作出判 断。例如，国内丙公司为外贸自营出口小企业， 超过 705 的营业 收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影 响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看， 丙公司应选择欧元作为记账本位币。 如果丙公司除厂房设施、 30% 的人工成本在国内以人民币
15、采购外， 生产所需原材料、 机器设备 及 70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司 的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及 相应的厂房设施、机器设备等 95%以上在国内采购并以人民币计 价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币， 还 需要结合第 3个因素予以确定。 如果丙公司取得的欧元营业收入 在汇回国内时直接换成了人民币存款， 丙公司可以确定其记账本 位币为人民币。又如，丁公司为国内一家配方奶粉加工小企业， 其原材料牛 奶全部来自澳大利亚， 主要加工技术、 机器设备及主要技术人员 均由澳大利亚方面提供， 生产的配方奶粉面向国内出售。 小企业 依据
16、第 1、2 个因素难以确定记账本位币。 需要考虑第 3 个因素。 假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要， 丁公司向澳大利 亚某银行借款 100万澳元，期限为 5 年，该借款是丁公司当期流 动资金净额的 4 倍。由于原材料采购以澳元结算， 且小企业经营 所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公 司可以澳元作为记账本位币。需要说明的是， 在确定小企业的记账本位币时， 上述因素的 重要程度因小企业具体情况不同而不同， 需要小企业根据实际情 况进行判断， 但是， 这并不能说明小企业层可以根据需要随意选 择记账本位币， 而是根据实际情况确定的记账本位币只能有一种 货币。二、记账本位币的变更小企业记账本位币的变更也应当遵循以下 两个原则 ：1基本原则： 小企业记账本位币一经确定， 不得随意变更
