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1、非同一控制下合并报表例题（总4页）口-本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可-内页可以根据需求调整合适字体及大小-【教材例18-16】甲公司20x1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每 股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为元。甲 公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增 发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元， 资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 80
2、0万元。A 公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的 账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价值总额为36 000 万元。甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理 如下：借：长期股权投资A公司29 500贷：股本10 000资本公积19 500编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货1 100固定资产3 000贷：应收账款1004 0
3、00资本公积接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整 后，有关计算如下：A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000 （万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000 （万元）合并商誉=29 500-36 000x70%=4 300 （万元）少数股东权益=36 000x30%=10 800 （万元）：股本20 000资本公积12 000(8 000+4 000)盈余公积1 200未分配利润2 800商誉4 300贷：长期股权投资A公司29 500少数股东权益10 800【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20x1年
4、1月1日以定向增发 普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资 的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300 万元。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元， 资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A 公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的 账面价值为20 000 万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20x1年12月31日股东权益总额为 38 000万
5、元，其中股本为20 000万元，资本公 积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司 20x1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、 向股东分配现金股利4 500万元。截至20x1年12月31日，应收账款按购买 日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年 已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增 值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年 假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。1甲公司20x1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调
6、整后本年净利润=10 500+100 （购买日应收账款公允价值减值的 实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营 业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）=9 350 （万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。A公司调整后本年年末未分配利润=2 800 （年初）+9 350-2 000 （提取盈 余公积）-4 500（分派股利）=5 650（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350x70%=6 545 （万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4500
7、（分派股利）x70%=32 895 （万元）少数股东损益=9 350x30%=2 805（万元） 少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500x30% =12 255（万元）2甲公司20x1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：(1) 按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。在合并工作底稿中，其调整分录如下：借：存货1 100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4 000借：营业成本1 100贷：存货1 100借：管理费用150贷：固定资产150借
8、：应收账款100贷：资产减值损失100(2) 按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整借：长期股权投资一一A公司6 545贷：投资收益6 545借：投资收益3 150贷：长期股权投资3 150(3) 长期股权投资与所有者权益的抵销20 000借：股本资本公积12 000(8 000+4 000)盈余公积3 200未分配利润5 650商誉4 300贷：长期股权投资32 895少数股东权益12 2554）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益6 545少数股东损益2 805未分配利润年初2 800贷：提取盈余公积2 000向股东分配利润4 500年末未分配利润5 6505）应收股利与应付股
9、利的抵销借：应付股利 3 150贷：应收股利 3 150【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在购买日相关资产和负债等资 料同上，即购买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万 元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200 万元、未分配利润为2 800 万 元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元； 存货的账面价值为20 000 万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值 为18 000万元、公允价值为21 000万元。截至20x1年12月31日，应收账 款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外
10、销售；购买 日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为 年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为20 年，假定该办公楼评估增值在未来 20年内平均摊销。A公司20x2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20000 万元、资本公积为8 000 万元、盈余公积为5 600 万元、未分配利润为10400万元。A公司20x2年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。1甲公司编制20x2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=12 000-150個定资产公允价值增值计算的折旧）=
11、11 850（万元）A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100 （上年实现的购买日应收账 款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定 资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400 （提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850x70%=8 295 （万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895 （上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000 （分配股利） x70%=36 990（万元）少数股
12、东损益=11 850x30%=3 555（万元） 少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000x30%=14 010（万元）2甲公司20x2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：(1)按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：借：存货固定资产贷：应收账款资本公积借：年初未分配利润贷：存货借：年初未分配利润贷：固定资产借：应收账款贷：年初未分配利润借：管理费用贷：固定资产或：借：固定资产年初未分配利润贷：资本公积借：管理费用贷：固定资产教材有误1 1003 0001004 0001 1001 1001501501001001501502 850(3 000
13、-150)1 1504 0001501502)按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整6 545借：长期股权投资贷：年初未分配利润6 545借：年初未分配利润3 150贷：长期股权投资3 150借：长期股权投资8 295贷：投资收益8 295借：投资收益4 200贷：长期股权投资4 2003）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本20 000资本公积12 000(8 000+4 000)盈余公积5 600未分配利润9 100商誉4 300贷：长期股权投资36 990少数股东权益14 0104）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销借：投资收益8 295少数股东损益3 555年初未分配利润5 650贷：提取盈余公积2 400向股东分配利润6 000年末未分配利润9 1004 2004 2005）应收股利与应付股利的抵销借：应付股利贷：应收股利
