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1、第一章中国注册会计师执业准则体系1、中国注册会计师执业准则体系的特点：1. 在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同2. 完善了现有的执业审计准则体系3. 强化了会计事务所的质量控制4. 引入风险审计的理念和方法5. 强调了财务报表审计中对舞弊的考虑6. 增加了的业务事项、高风险事项的审计规定7. 进步强化并促进了对注册会计师行业专业人员和技能新要求第二章中国注册会计鉴证业务基本准则第一节概念一、注册会计师鉴证业务的概念和种类概念：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强出责任方之外的预期使用者对 鉴证对象信息信任程度的业务。分类：按对象分：基于责任认定方的业务和直接报告业务按保证程度分：合理
2、保证的鉴证业务和有限保证责任的鉴证业务二、注册会计师鉴证业务拓展的原因1.受托责任要求的增强2.公司组织结构和资本市场的发展3. 信息技术的产生与发展4.行业竞争的加剧三、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别1.提出结论的对象不同2.预期使用者能否获取责任方认定3.责任方的责任不同 4.鉴证报告的格式和内容不同第三章 一般原则与责任4、职业怀疑的态度 注师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 如果从不同来源获取的审计证据不一致，应当追加必要的审计程序 如果管理层的某项声明与审计证据相矛盾，应当调查，并重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性 识别出异常情况时，应作出进一步调查5、合理保证
3、与绝对保证 绝对保证是指注师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证 合理保证要求注师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证6、为何只能提供合理保证 选择性测试方法的运用 内部控制的固有局限性 大多数审计证据是说服性而非结论性的 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力7、审计风险的计量审计风险=重大错报风险x检查风险 重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错误的可能性。 检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未 能发现
4、这种错报的可能性。8、重要性水平重要性水平是注册会计师在审计过程中所能接受的最大误差。其与审计风险呈反向变动。重要性水平审计证据审计风险对审计工作影响无穷大00后怕（效果）无差错无穷大无穷大后悔（效率）9、注册会计师不可能将审计风险降为零，原因有二： 一、注册会计师通常并不对所有的交易、 账户余额和列报进行检查。 二、注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错 误 解读了审计结论。10、注册会计师接受业务的条件 鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所
5、提供的保证程度相适应； 该业务具有合理的目的。11、若同时负责组成部分审计，是否与各组成部分同时签订约定书？ 委托人是否独立； 是否需要单独出具报告； 是否有相关法律法规的规定； 母公司占组成部分的所有权份额大小； 组成部分管理层的独立程度。12、分层次责任制度一、项目责任人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。二、会计师事务所主任会计师对本所的质量控制制度承担最终责任，而项目负责人则对分派 的 每项审计业务的总体质量承担责任。13、审计工作底稿 审计工作底稿是注册会计师在执行审计业务过程中形成的审计工作记录。底稿编制的是否完 整、规范，审计过程中所搜集的审计证据是否足以支持CP
6、A所代表的意见，代表着审计质 量的高低，从而影响审计风险的高低。14、审计工作底稿应具备的质量特征 内容的真实性 形式的规范性 措辞的恰当性15、重大事项 引起特别风险的事项； 实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报； 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； 导致出具非标准审计报告的事项。16、审计工作底稿的归档 归档期限：审计报告日后六十天内。 保存年限：自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。 事务性工作：归档审计工作底稿是一项程序性工作，无特殊情况时，不涉及新的审 计程序或得出新的结论。17、审计档案的保密 法院、检察院及其他相关部分在办理了相关手续后，可依法查阅
7、； 注册会计师协会对执业情况进行检查时可查阅审计档案； 被审计单位更换了会计师事务所，后任会计师可以调阅前任的； 合并财务报表时，母公司可调阅子公司的，反之不可； 联合审计时。18、审计中考虑舞弊风险的步骤 审计项目组的讨论 取得为识别舞弊风险所需要的信息 识别和评估舞弊风险 对评估结果采取应对措施 评价审计证据 不要认为欺诈是一个独立的事件19、怎样识别和评估舞弊风险 在财务报表层面和认定层面进行识别与评估； 将风险与认定层面可能发生的错误联系起来； 考虑风险的规模和概率； 确定是否所有的评定风险都是舞弊引起的20、面对风险时注师的职业要求 在整个审计过程中保持职业怀疑态度 审计的计划和实施
8、应该可以将审计风险降低至一个可接收的低水平 考虑管理层越权控制的可能性 应该认识到发现错误的有效审计程序不一定适合于由舞弊引起的重要错报风险的情 形21、舞弊“三角理论” 策划舞弊的动机或压力 进行舞弊的机会 使舞弊合理化的态度和借口22、分析法识别风险 注师在了解被审计单位及其环境时，需要运用分析方法 注师实施分析程序有助于识别异常的交易或者事项，以及对财务报表和审计产生影 响的金额、比率和趋势 注师实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、 依据记录金额计算的比率或趋势相比较23、被审计单位违规行为的理解 被审计单位从事的违反法规行为 以被审计单位名义从事的违反
9、法规行为 管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为 注：管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为不包括在内。24、注师在审计过程中与治理层沟通的作用 建立良好的工作关系 提高审计效果和效率 对其他审计证据提供佐证 为客户提供更好的服务25、注师如何与治理层进行沟通 注师应明确自己有沟通的义务 沟通的对象是治理层（非管理层） 沟通的内容是与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大 事项 沟通的方式要适当，沟通的时间要及时26、前任注册会计师 对最近期间财务报表出具了审计报告或接收委托但尚未完成审计工作，已经或可能 与委托人解除业务约定的会计师事务所。27
10、、后任注册会计师 正在考虑接收委托或已接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的会 计师事务所。 注：前、后任并不一定意味着后任将取代前任（当委托方对审计报告不放心时，可 能会聘请另一家会计师事务所进行重新审计）28、保密的范围 维护客户的利益还是公众的利益？ 是一个道德问题？ 是否应该列入准则加以规定？ 保密范围的界定？第四章 风险评估以及风险的应对1、计划审计工作 充分的审计计划有助于CPA关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题 恰当地组织和管理审计工作 帮助CPA对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作有助于协调其他CPA和专家的工作2、初步业务活动的目的 确保CPA已
11、具备执行业务所需要的独立性和专业能力不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解3、初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（被审计单位股东、管 理层、治理层是否诚信；项目组是否具备相应能力和资质；事务所和项目组能否遵 守职业道德） 评价遵守职业道德规范的情况 及时签订或修改审计业务约定书4、计划审计工作的注意事项与前任CPA沟通作出安排（查阅前任CPA的审计底稿） 与管理层讨论的有关重大问题，并分析这些重大问题如何影响审计进程 针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序 针对遇见到的特别风险，分
12、派具有相应素质和专业胜任能力的人员5、总体审计策略 向具体审计领域调配的资源（高风险领域、复杂领域） 向具体审计领域分配资源的数量（重要存货盘点、其他cpa的复核、高风险领域） 如何调配这些资源（调配时间点的选择） 如何管理、指导和监督这些资源的利用6、具体审计计划 风险评估程序 计划实施的进一步审计程序 其他审计程序7、了解被审计单位及其环境的必要性 确定适当的重要性水平。 考虑会计政策的选择和运用是否适当，以及财务报表的列报是否适当 识别需要特别考虑的领域（关联方交易、持续经营假设、商业目的是否合理） 确定在实施分析程序时所使用的预期值 将审计风险将至可接收的低水平 评价所获取审计证据的充
13、分性和适当性8、风险评估程序 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 分析程序 观察和检查9、了解被审计单位性质 包括企业的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动 另外，企业的外部环境包括企业所处行业的状况、法律环境及监管环境及其他宏观 因素对企业的影响。10、了解被审计单位对会计政策的选择和运用 了解重要项目的会计政策和行业惯例 了解重大和异常交易的会计处理方法 了解在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 了解会计政策的表更（合规、公允？） 了解被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度11、内部控制 概念 要素（控制环境、风
14、险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督） 目标 责任主体 手段（设计和执行控制政策和程序） 定位（只了解与财务报表审计相关的内部控制） 深度 局限性12、了解被审计单位风险评估过程 被审计单位面临的风险 被审计单位的风险评估过程 评价风险评估过程的设计与执行 向管理层询问识别出的经营风险 考虑小型被审计单位的特殊性13、了解信息与沟通 了解信息系统与沟通的定位（财报相关） 了解与财务报表相关的信息系统 了解管理层凌驾账户记录控制之上的风险 了解与财报相关的沟通（渠道、内容） 考虑小型被审计单位的信息系统和沟通14、了解控制活动 与授权相关的控制活动 与业绩评价相关的控制活动 与信息处理有关的控制活动 实物控制 职责分离控制 注：对控制的监督同样是审核企业内部控制的要素之一。15、审计工作记录 项目组对由于舞弊或错误导致财报发生重大错误的可能性进行讨论，并记录结果 CPA 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（内部控制各要素）、信息来源以及 实施的风险评估程序 CPA 在财报层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险 CPA 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
