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1、财会类价值文档精品发布！土地使用权摊销财税处理会计实务，会计实操【问题】A公司2002年1月取得一宗土地，土地价值1000万元，土地使用年限50年，2007年1月在该土地上自建厂房，建造成本500万元。2009年 1月完工达到预定可使用状态，土地由在建工程结转固定资产。已知厂房使用年限20年，残值率为5%。对于在房屋建造前、建造期间、建造后以及房屋使用年限 到期后的四个阶段应当如何进行土地使用权摊销的会计和税务处理？【分析】目前，在会计核算实务中，企业可以选择执行企业会计制度，也可以选择执行企业会计准则，两者对于土地使用权的会计处理存在差别，相应的对于税务处理会有所不同。根据企业会计准则第6号
2、无形资产应用指南规定：“企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。” 企 业会计准则第6号无形资产对于使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，并强调无法可靠确定与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。该企业每年土地摊销100050=20万元，没有论房屋建造前后阶段的区分。按照企业会计准则第6号无形资产的规定进行土地使用权的计价和摊销会计处理与企业所得税的处理不存在差别。如果企业执行企业会计制度，则在房屋建造的不同
3、阶段会存在差别。一、房屋建造前的摊销执行企业会计制度的企业，企业在开发建造房屋前根据企业会计制度第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开 发或建造自用项目前，作为无形资产核算。无形资产应当按期进行摊销，根据企业会计制度第四十六条规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期 平均摊销，计入损益。该土地使用权明确了使用年限为50年，所以在开发之前是需要按照50年的期限逐年进行摊销的。根据企业会计制度“管理费用”的核 算规定，包括无形资产摊销。所以企业在取得土地使用权后至开发阶段每年计入管理费用的摊销金额为：100050=20万元，这与企业会计准则和企业 所得税
4、处理也没有差别。二、房屋建造期与竣工后的使用开始动工建造房屋后至达到预定可使用状态期间，根据企业会计制度第四十七条的规定，房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价 值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。该案例中该企业属于自建建筑物，所以应当在建造时直接转入在建工程成本。房屋达到预定可使用状态首先应当由在建工程成本转入固定资产核算并根据完工建筑物的预计使用年限和预计净残值，选择合理的固定资产折旧计算方法。结语：学习财务会计，要注意两个不良，一个是“营养不良”，没有一定的文史基础，没有科学理论上的准备，没有第一手资料的收集，搞出来的东西，不是面黄肌瘦，就是畸形发展；二是“消化不良”，对于书本知识，无论古人今人或某个权威的学说，要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。本文由梁志飞老师编辑整理。
