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1、国际会计准则第34号中期财务汇报 目标本准则的目标是要求中期财务汇报最基础内容，并要求中期完整或简明的财务报表中应采取确实认和计量标准。立即和可靠的中期财务汇报能够帮助投资者、债权人和其它人士了解企业赢利和产生现金流量的能力及其财务情况和流动性。范围本准则不强制要求哪些企业应公布中期汇报，间隔多长，或一个中期期末后多长时间公布中期汇报。不过，政府、证券监管机构、证券交易所和会计团体通常要求其债券或权益证券公开交易的企业公布中期汇报。假如企业被要求或自行选择依据国际会计准则公布中期汇报，应采取本准则。国际会计准则委员会激励那些公开交易的企业提供符合本准则要求确实认、计量和披露标准的财务汇报。尤其
2、地，激励公开交易的企业：最少提供截至其财务年度前半年末的中期财务汇报；在中期期末以后60天内提供其中期汇报。每类财务汇报，不论是年度汇报还是中期汇报，在评价其是否符合国际会计准则时含有独立性。在一个特定的财务年度，可能出现企业没有提供中期财务汇报，或提供的财务汇报不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的年度财务报表和国际会计准则保持一致。3假如一个企业的中期财务汇报被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的全部要求。在这点上，第19段要求作一些披露。定义4本准则所使用的下列术语，其含义为：中期，指短于个完整的财务年度的财务汇报期间。中期财务汇报，指包含涵盖个中期的套完整的财务报表“财务报表
3、”词见国际会计准则第1号财务报表列报的要求或套简明的财务报表的财务汇报。中期财务汇报的内容5国际会计准则第1号将“一套完整的财务报表”界定为包含以下组成部分：1资产负债表；2收益表；3反应权益变动；或和业主的资本交易和给业主的分配所引发的权益变动以外的权益变动的报表；4现金流量表；5会计政策和说明性附注。6考虑立即和成本效益标准，也为避免反复以前已汇报过的信息，企业可能被要求或可能自行选择在中期提供较其年度财务报表少的信息。本准则将中期财务汇报的最基础内容界定为包含简明的财务报表和选择的说明性附注，中期汇报意在提供比最近那套完整的年度财务报表更新的信息。对应地，中期财务汇报重视新的活动、事项和
4、情况，不反复以前已汇报过的信息。7本准则决不严禁或阻拦企业在其中期财务汇报中公布一套完整的财务报表“财务报表”见国际会计准则第1号的要求，而不是简明的财务汇报和选择的说明性的附注，本准则也不严禁或阻拦企业在简明的中期财务报表中包含比本准则所要求的最基础项目或选择的说明性的附注更多的内容，本准则中确实认和计量指南也适合用于完整的中期财务报表，这些财务报表既包含本准则要求的全部披露尤其是第16段要求的选择附注披露，也包含具她国际会计准则要求的披露。中期财务汇报的基础组成部分8中期财务汇报最少应包含下列组成部分：1简明资产负债表；2简明收益表；3反应权益变动；或和业主的资本交易和给业主的分配所引发的
5、权益变动以外的权益变动的简明报表；4简明现金流量表；5选择的说明性附注。中期财务汇报的格式和内容9假如企业在其中期财务汇报中公布套完整的财务报表，这些报表的格式和内容应符合国际会计准则第1号为套完整的财务报表所设置的要求。10假如企业在其中期财务汇报中公布套简明的财务报表，这些简明报表最少应包含最近的年度财务报表中列出的每个标题和小计项目和本准则要求的选择的说明性附注。假如缺乏一些额外的项目或附注将使筒明中期财务汇报产生误导，则还应将这些额外项目或附注包含在内。11基础和稀释每股收益应在中期收益表内列报，不论收益表是完整的还是简明的。12国际会计准则第1号提供了相关财务报表结构的指南，并包含一
6、个附录：“示范性的财务报表结构”，该附录为关键标题和小计项目提供了深入的指南。13即使国际会计准则第1号要求反应权益变动的报表作为企业财务报表的单独组成部分列报，不过该准则许可相关资本交易和给业主的分配引发的权益变动的信息，或在表内，或在附注中反应，企业就反应权益变动的中期报表所采取的格式，应和其最近的年度财务报表所采取的格式一致。14假如企业最近的年度财务报表是合并报表，则中期财务汇报应按合并基础来编制，母企业的单独财务报表和最近的年度财务汇报中的合并报表不一致，假如企业的年度财务汇报除包含合并财务报表外，还包含母企业的单独财务报表，本准则既不要求也不单上将母企业单独的财务报表包含在企业的中
7、期财务汇报中。选择的说明性附注15企业中期财务汇报的使用者也能够取得该企业最近的年度财务汇报，所以，中期财务汇报的附注中无需提供最近的年度财务汇报中己汇报过的，那些不十分主要的更新信息。16假如主要且不在中期财务汇报以外的其它地方披露，则企业在牛期财务报表的附注中最少应包含下列信息。这些信息通常应以“年初至今”为基础汇报。不过，企业也应披露对于了解本中期显得主要的事项或交易。1项中期财务报表采取了和最多年度财务报表致的会计政策和计算方法的申明，或假如这些政策或方法己变更，对变更的性质和影响的损述；2对中期经营的季节性或周期性的说明性评述，3由其性质、大小或影响程度而尤其，且影响资产、负债，权益
8、、净收益或现金流量的项目标性质和金额；4本财务年度的以前中期己汇报过的金额的估计变更的性质和金额，或在以前年财务年度汇报过的金额的估计变更的性质和金额，假如这些变更对本中期有主要影响的话；5债务和权益证券的发行、回购和提前偿还；6为一般股和其它股分别支付的股利总额或每股股利；7产业分部或地域分部的分部收入和分部结果，视产业分部还是地域分部为企业分部汇报的关键基础而定只有当国际会计准则第14号分部汇报要求企业在其年度财务报表中披露分部数据时，才要求企业在中期财务顿告中披露分部数据；8发生在中期期末以后，未在中期财务报表中反应的主要事项：9中期内企业结构改变的影响，包含企业合并、子企业和长久投资的
9、购置或处理、重组和中止营业；10自上个年度资产负债表以来发生的或有负债或或有资产的改变。17第16段要求披露的种类的范例列示以下。单项国际会计准则为其中的很多项目标披露提供了指南。1存货减记至可实现净值，和这项减记的转记；2固定资产、无形资产或其它资产的减值损失确实认，和减值损失的转记；3重置成本准备的转记；4固定资产项目标购置和处理，5购置固定资产的承诺；6诉讼清偿；7以前汇报过的财务数据中存在的重大错误的更正；8很项目；9债务违约或以后未纠正的债务契约的违约；10关联方交易。18其它国际会计准则要求了应在财务报表中所作的披露，就其而言，财务报表指通常包含在年度财务汇报和有时包含在其它汇报中
10、的那类整套财务报表。假如企业中期财务汇报只包含简明的财务报表和选择的说明性附注而非一套完整的财务报表，则不要求作其它国际会计准则所要求的披露。和国际会计准则保持致的说明19假如企业的中期财务汇报和本准则保持致，则应对此给予披露。只有中期财务汇报符合每项适用的准则和每项适用的常设解释委员会解释公告的全部要求时，才能认为是和国际会计准则保持致。要求列报中期报表的期间20中期汇报应包含以下期间的中期简明或完整的财务报表：1截至本中期期末的资产负债表和截至上个财务年度末的比较资产负债表；2本中期的收益表和本财务年度年初累积至今的收益表，并提供上个财务年度可比中期当期和年初至今的收益表；3反应本财务年度
11、年初累积至今权益变动的报表，和上个财务年度年初至今可比期间的比较报表；4本财务年度年初累积至今的现金流量表，和上个财务年度年初至令可比期间的比较报表。21对于经营含有高度季节性的企业，截至中期财务汇报日前十二个月的信息和前一个十二个月的比较信息可能是有用的。所以，激励那些经营含有高度季节性的企业除提供第20段所要求的信息外，提供这种信息。22附录1针对半年汇报和季度汇报的企业，说明了要求列报的期间。主要性23为编制中期财务汇报而决定怎样确定、计量、分类或披露某项目时，应对中期财务数据的主要性进行评定。在评定主要性时，应认识到和年度财务数据相比，中期计量可能在更大程度上依靠估量。24国际会计准则
12、序言指出：“国际会计准则不计划利用干不主要项目。”国际会计准则概念框架指出：“假如信息的省略或差错会影响使用者依据财务报表作出的经济决议，该信息就含有主要性。”国际会计准则第8号当期净损益、重大差额和会计政策的变更要求单独披露主要的尤其项目、很的通常项目、中止营业、会计政策的变更、重大错误和会计政策的变更。国际会计准则第8号没有对主要性提供量化指南。25即使为编制财务报表而对主要性进行评定时需要利用判定，不过，为便于了解中期数据，本准则还是以中期数据本身为基础确定确定和计量政策。所以，尤其和非常常项目、会计政策或估量变更和重大差错应以和中期数据相关的主要性为基础子以确定和披露，以避免因为不披露
13、而产生误导性干扰。最主要的目标是确保中期财务汇报囊括和了解企业中期财务情况和经营结果相关的全部信息。年度财务报表中的披露26假如中期汇报的前项估量金额在财务年度的最终一个中期内发生了重大的改变，而该最终中期的财务汇报不单独公布，则该估量变更的性质和金额应在该年度财务报表的耐注中披露。27国际会计准则第8号要求披露对本期有重大影响或对以后期间估计有重大影响的估量变更的性质和假如可行话金额。本准则第16段4要求在中期财务汇报中作类似的披露。这方面的例子包含在财务年度的以前中期已汇报过的最终一个中期内发生的存货减值、重组或减值损失等方面估量的变更。第26段要求的披露和国际会计准则第8号的要求一致，但
14、在范围上较窄，仅和估量变更相关。不要求企业在其年度财务报表中包含额外的中期财务信息。确定和计量和年报致的会计政策28企业应在中期财务报表中采取和其年度财务报表所采取的会计政策相一致的会计政策，但在最近一个年度财务报表后来己作出，并在下个年度财务报表中反应的会计政策变更能够例外。不过，企业汇报的频率年报、半年报或季报不应影响年报结果的计量。实现这个目标，中期财务汇报的计髓应以年初至今为基础。29要求企业在中期财务报表和年度财务报表中采取一样的会计政策，似乎让人以为进行中期计量是将每个中期作为一个独立的汇报期来进行的。不过，第28段经过对企业汇报的频率不影响年度结果计量的说明，表明了一个中期是一个
15、较大的财务年度的一部分。年初至今计量可能包括在本财务年度的以前中期已汇报过的金额的估量变更。不过，确定中期的资产、负债、收益和费用的标准，应和年度财务报表采取的标准一致。30说明：1在中期确定和计量存货减记、重组或减值引发的损失的标准，应和企业只编制年度财务报表时采取的标准一致。不过，假如这些项目在一个中期确定和计量，且在该财务年度内后续中期发生估量变更，则最初的估量应在后续的中期经过应计一项额外的损失或转记以前已确定的金额来改变。2在中期期末不符合资产定义的一项费用不应在资产负债表中递延，既不能等候未来信息，看其是否已符合资产的定义，也不应用于平衡财务年度内各中期的利润。3应在每个中期确定所得税，确定时应依据预期在整个财务年度采取的加权平均年所得税税率的最好估量。假如年度所得税税率发生改变，在一个中期确定的所得税费用金额可能需要在该财务年度后续中期给予调整。31依据编制和提供财务报表的框架简称“框架”，确定
