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1、编制合并损益表的一般做法美国规定了编制合并损益表的一般做法：1.公司间固定资产购销业务的抵消首先，抵消内部固定资产购销中产生的未实现利润。在固定资产内部交易的当期，应以未实现利润数额借记固定资产销售利得，贷记固定资产。因为固定资产从集团公司内部一个公司转移到另一个公司，是以高于账面成本的价格销售的，尽管从集团看销售利得未实现，但购买公司账上已按高于原成本的价格入账，从而使企业集团固定资产价值虚增，另一方面在销售公司账上产生了未实现利润，故需在编制合并报表之前将其抵消。但在固定资产交易以后的会计期间，上述分录变为借记长期股权投资（未实现利润数）、累计折旧（已实现利润），贷记固定资产，这是因为在复
2、杂权益法下，从交易后第二个会计期间开始，未实现利润不再存在于固定资产销售利得账户，而是体现在长期股权投资账户中。其次，抵消买方账上因固定资产以高于账面价值的价值入账而多提的折旧，故应借记累计折旧，贷记管理费用账户。2.集团公司间相互持有对方债券业务的抵消首先，抵消应付债券与债券投资。一个公司从集团内部公司买进债券，与存货、固定资产的业务相反，虽然交易中发生的损益未在子公司各自账上记录，但从合并报表角度看，此损益应予反映。因此，在购买当期期末应首先抵消双方的应付债券和债券投资项目，即借记应付债券（购买方拥有的债券面价部分），贷记对子公司债券投资（购买债券成本）和债券推定赎回损益。若有债券溢价，分
3、录中还应借记相应的未摊销部分，如为应付债券折价，则应贷记。在发生内部债券交易后的第二年，分录中的债券推定赎回损益将被长期股权投资账户所代替。其次，利息收入和利息费用的摊销。从整个企业集团的观点看，发行债券企业账上的利息和购入债券企业账上的利息收入，都不是向集团外界支付或收入的，故应予以抵消，借记利息收入、贷记利息费用和债券赎回损益。此时债券赎回损益即为本期内在各自账上确认的数额。再次，抵消应付利息和应收利息这一对往来账户。3.公司间商品购销业务的抵消首先，应抵消公司间本期发生的全部内部销售成本。这是为了避免母子公司之间对内部销售收入和销售成本的重复计算；其次，如果期末存货中存在公司间未实现利润
4、，则应借记销售成本，以抵消损益表中所含的未实现利润，贷记存货，以抵消期末存货中所含的公司间未实现利润；再次，如果期初存货中存在公司间未实现利润，则一般假设存货中存在公司间未实现利润，则一般假设存货的本期已销到集团公司外部，即未实现利润在本期已得到实现，此时应借记长期股权投资，贷记销售成本，以调增利润，同时将长期股权投资调整到未发生内部交易的余额，在向上销售且存在少数股权情况下，调整长期股权投资数额仅等于属于母公司的部分。经过这样的调整后合并报表上的应付债券就只反映向集团外部发行的债券数额，而债券投资账户余额被全部抵消，债券赎回损益反映了债券赎回的推定损益，应列入合并损益表。利息收入、利息费用反映了企业集团对外界的实际数额。若债券赎回发生了推定损失，则分录中债券赎回损益的发生额在借方。
