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1、 2022年注册会计师考试会计学习讲义（五）这一章有一些变化，但主要是观念上的变化。实质性的变化不多。所以根本可以按原有内容预习。第一节 固定资产概述一、固定资产的概念新准则在此略有变化，主要是取消了“单位价值较高”这一标准，也就是说，只要符合以下两条，就可以作为固定资产入账并进展治理。1、为生产产品、供应劳务、出租或经营治理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。留意这里是一个会计年度，而不是一年。会计年度可能长于也可能短于一年。二、确认条件留意要同时满意：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2、固定资产的本钱能够牢靠计量留意以下问题：1、这里的同时满意，是指在符合概念的状况下，还要同
2、时满意确认条件。2、固定资产的各组成局部具有不同使用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产（准则第五条）。这是旧准则没有的。总体来说，第一节作为了解内容，防客观题即可。其次节 固定资产取得固定资产应当根据本钱进展初始计量。一、外购的固定资产1、外购固定资产的本钱，包括购置价款、进口关税和其他税费，使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费。2、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当根据各项固定资产公允价值比例对总本钱进展安排，分别确定各项固定资产的本钱。3、
3、假如购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，除了按新的企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益（按实际利率法摊销，摊销金额除了符合借款费用资本化条件因而计入固定资产本钱之外，其他局部计入财务费用）。详细多长时间属于正常的信用条件，以商业惯例为依据。超过了正常的商业惯例的时间，就属于融资性质。分录如下：借：固定资产（或在建工程）购置价值的现值未确认融资费用贷：长期应付款支付金额采纳实际利率法摊销时借：在建工程（应予资本化的局部）财务费用贷：未确认融资费用（
4、计算出的摊销额）二、自行建筑固定资产自行建筑的固定资产，按建筑该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中“建筑该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资本钱、人工本钱、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程预备的各种物资，应按实际支付的购置价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际本钱，并按各种专项物资的种类进展明细核算。应计入固定资产本钱的借款费用，应当根据企业会计准则第17 号借款费用的有关规定处理。企业自行建筑固定资产包括自营建筑和出包建筑两种方式。(1)企业为在建工程预备的各种物资，应当根据实际支付
5、的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际本钱，并根据各种专项物资的种类进展明细核算。分录为：借：工程物资贷：银行存款工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际本钱或打算本钱转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际本钱或打算本钱，转作企业的库存材料。分录为：借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿局部后的差额，工程工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的，计入当期营业外收支。(2)在建工程应当根据实际发生的支出确定其工程本钱，并
6、单独核算。第一，企业的自营工程，应当根据直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采纳出包工程方式的企业，根据应支付的工程价款等计量。设备安装工程，根据所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程本钱。其次，工程到达预定可使用状态前因进展负荷联合试车所发生的净支出，计入工程本钱。企业的在建工程工程在到达预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或估计售价冲减工程本钱。第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程工程尚未到达预
7、定可使用状态的，计入连续施工的工程本钱；工程工程已到达预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入治理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为特别缘由造成的报废或毁损，或在建工程工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。第四，所建筑的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按估量价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。三、投资者投入的固定资产应当根据投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。这里应当留意，这个商定价值实际
8、上就是公允价值。四、租入的固定资产详细内容将在租赁中叙述。（一）融资租赁是指实质上转移了与资产全部权有关的全部风险和酬劳的租赁。其全部权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和酬劳转移给了承租人而定。假如实质上转移了与资产全部权有关的全部风险和酬劳，则该项租赁应认定为融资租赁；假如实质上并没有转移与资产全部权有关的全部风险和酬劳，则该项租赁应认定为经营租赁。在融资租赁方式下，承租人应于租赁开头日，将租赁开头日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额
9、作为长期应付款入账价值，其差额作为未确认融资费用。（二）经营租赁假如一项租赁在实质上没有转移与租赁资产全部权有关的全部风险和酬劳，那么该项租赁应认定为经营租赁。五、其他方式取得的固定资产企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产，其本钱应当分别根据新的企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第21号租赁确定。六、估计弃置费用新的企业会计准则规定，在确定固定资产本钱时，应考虑弃置费用因素。会计分录为：借：固定资产估计弃置费用贷：估计负债估计固定资产弃置支出（折现值）值得留意的是，这个考虑弃置费用的规定，主要是针
10、对某些特别行业，而不是要求普遍实行的，一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则标准的弃置费用。所以这局部内容实际上与我们的考试关系不大，略看一下就可以了。第三节 固定资产折旧一、相关概念留意估计净残值的定义在新准则中有了变化。在本准则中，估计净残值是指，“假定固定资产的估计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处理中获得的扣除估计处置费用后的金额”。新的估计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定估计净残值时，其金额应为折现值。在企业预备出售固定资产时，应复核其估计净残值，在这种状况下，估计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后
11、的净额。二、折旧方法折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。这些方法的详细运算过程与现有规定一样。固定资产应当按月计提折旧，并依据用途计入相关资产的本钱或者当期损益。企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停顿计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。这里要留意准则第十九条：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。使用寿命估计数与原先估量数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。估计净残值估计数与
12、原先估量数有差异的，应当调整估计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大转变的，应当转变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、估计净残值和折旧方法的转变应当作为会计估量变更。留意这个变更，由于是会计估量变更，所以不需追溯调整。第四节 固定资产的后续支出留意，新准则里取消了固定资产后续支出确实认原则，即“假如使可能流入企业的经济利益超过了原先的估量，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额”这一原则，而是采纳初始确认固定资产全都的原则：即只要符合固定资产确认条件的，就计入固定资产。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产本
13、钱，同时将被替换局部的账面价值扣除。企业将固定资产进展更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值预备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停顿计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并到达预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当依据不怜悯况分别在发生时计入当期治理费用或销售费用等。企业依据固定资产准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，应当终止确认被替换局部的账面价值。举例
14、：企业的某项固定资产原价为1000万元，采纳年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，估计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进展更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。有关计算过程如下表：对于被替换的账面价值为240万元的那局部部件的处理：假设作为废弃物舍弃，会计处理时应将240万作为营业外支出；假设可以出售并取得100万收入，那么140万净损失作为营业外支出。第五节 固定资产处置与期末计价此节内容的变化就是取消了减值转回的规定。新的会计准则体系增加了资产减值准则，并明确规定，减值损失不允许转回，这有利于确保财务状
15、况和经营业绩更加真实、牢靠，避开利用资产减值进展盈余治理，爱护投资者利益。一、固定资产的处置固定资产的处置：包括固定资产报废、毁损、出售、投资、捐赠、非货币性交易、债务重组等缘由转出固定资产，通过“固定资产清理”科目处理；而盘亏削减固定资产通过“待处理财产损溢”科目来进展处理。企业出售、转让、报废或毁损固定资产，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。盘亏固定资产造成的损失，应当计入当期损益。二、固定资产的期末计价固定资产在期末时应逐项进展检查，看它是否有减值的状况。将固定资产的本钱与它的可收回金额进展比拟，假如固定资产市价持续下跌，或技术陈旧等等各种缘由导致固定资产的可收回金额比它的本钱还要低，则要计提固定资产减值预备。将固定资产处置的净价与将来现金流量的现值两者孰高确定可收回金额，再将可收回金额与账面价值比拟，两者孰低确定期末计价。（一）推断固定资产减值的主要迹象（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而估计的下跌，并且估计在近期内不行能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场
