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1、实行消费型增值税是税制改革的必由之路引言：改革开放以来，我国税收事业迅速开展。然而，同西方兴旺国家相比还存在较大差距。总体而言，西方消费型增值税制度的理论和理论已到达相当高的程度。实行增值税制转型是税制改革的迫切要求。T参加后，实行先进的消费型增值税是我国税制改革的必然趋势，也是我国对外经济贸易企业应对国际竞争的有利条件，对我国依法治税和建立社会主义法制国家具有特别重要的意义。正文：一、增值税制度的产生与开展增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步开展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风行一时。70年代后期，增值
2、税在亚洲国家得到了推行，并在开展中形成了一套制度。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进展确立和开展起来的。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式了建立增值税制度。当时的增值税还不是国际上盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的外表化的增值税。它打破了方案经济体制下统收统支的分配格局，根本上适应了十年来经济开展和体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，与开展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是：增值额确实定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性缺乏，致使税基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为充分发挥增值税在平衡税负、
3、促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年财政部发布了?关于完善增值税征税方法的假设干规定?，逐步完善了增值税的计税方法。1993年底我国进展了规模宏大的税制改革，发布了?增值税暂行条例?、?增值税施行细那么?和?增值税专用发票使用规定?，建立起了新的标准化的以增值税为主体的流转税制格局。1994年建立的增值税根本上是按照国际惯例建立起来的标准化的增值税。遵循了普遍征收的原那么、中性的原那么、简化的原那么。征税地点由原来的在极少数地区试点，扩展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具二行业及自行车、缝纫机、电风扇三大件扩展到货物的消费、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工
4、和修理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用根本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了根底，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目的是建立独立的计税标准标准，改变税法附属于企业财务制度的习惯作法，统一标准税前扣除工程和标准。使我国的增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进程度的真正意义的增值税。以适应参加T后我国增值税制与T成员国税那么协调一致。但是，由于详细条件的限制，建立一套完善标准的、与财务会计制度完全别离的增值税制，不管在设计上还是在详细操作上，都还有一定的实际困难。二、增值税改革中存在的问题增值税的政
5、策改革,既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。因此,改革和完善增值税制度势在必行。下面谈一下增值税改革和开展中存在的问题：第一，征税范围偏窄。国际上标准化的增值税范围为：所有货物销售、消费性加工、进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务效劳业等。从当前国际增值税开展趋势看，增值税制度越标准，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负；有利于进步增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄，与兴旺国家相比相差甚远，直接导致增殖税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的
6、制约作用,不利于公平竞争。第二，税率设计偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%-20%之间，将我国目前消费型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率在23%，说明我国税率仍很高。并且税率也不统一。第三，税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。导致扣税操作不标准，抵扣环节中断，造成重复征税，固定资产资产税款不能抵扣，增大了出口产品本钱，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的开展。影响了海关征税，减少了国家财政收入。二是，农产品扣税率较低。根据增值税条例第八条，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的税率计算。制约了农业企业和加工业的开展。三，抵扣时
7、间不合理。税法规定，工业性企业购进货物入库后，商业企业购进货物付款后，一般纳税人购进应税劳务费用支付后才能抵扣。理论上不合理，理论中不可行，征税机关难以操作。第四，抵扣凭证不标准。现行制度规定，法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用发票或海关完税凭证。但实际上有例外，废旧物资收买凭证10%、运费发票7%等符合条件的可抵扣。直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。第四，减税、免税等税收优惠政策太乱。既有法定减免、特定减免、临时性减免，又有针对出口企业的先征后退、先征后返，环节太多，手续繁杂，破绽太大。第五，一般纳税人与小规模纳税人划分根据不合理。现标准是
8、：工业100万元，商业180万元。由于各地区经济开展情况不同，使许多纳税人无法到达上述标准，难以实现凭票扣税的标准化方法。据报道，山东省淄博市博山区、沂源县、高青县成为一般纳税人的工商业户缺乏增值时户的15%。小规模纳税人由税务所代开专用发票，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税收政策的连续性。第六，从小规模纳税人购进货物或劳务不能抵扣，进口货物的税额不能抵扣，规定不合理。第七，不完善的价外税很难推动增值税的标准化管理。三、增值税转型面临的困难1、实行消费型增值税，固定资产存量问题难以解决。?中国统计年鉴?资料显示，仅2001年全国工业固定资产净值就达52027亿元，如按增值税根本税率
9、推算所含税额就将达7559亿元，加上1996年至2000年期间固定资产净增加值，所含税额还要大。如此宏大的存量资产所含税额，对国家的财政收入有严重的影响。假如对于这部分税额采取不予抵扣的方式，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进展，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购置新的固定资产，而不愿施行兼并。否那么，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。2、实行消费型增值税，专用发票管理压
10、力加大，税收收入流失的风险和压力加大。增值税推行的6年时间里，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进展偷逃税款的问题。施行增值税以来，对专用发票管理力度不断加强，但凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。假如实行消费型增值税，固定资产可以抵扣，由于其对应的税额较多，在现有的征管条件下，专用发票征管压力进一步加大，税收收入的风险和压力将更大。3、实行消费型增值税将面临两难风险的严峻考验。实行增值税的转型主要面临着两大风险。一是国家的财政收入的保障；二是企业承受才能的限度。1994年税改时曾测算，选择消费型增值税，根本税率为17%，假
11、如选择消费型增值税，根本税率那么高达23%。将消费型转为消费型，势必要求根本税率相应调整到23%，甚至更多，国家财政收入方面的风险才根本上可以化解，而过高的税率那么又加大了增值税运行的风险；另一方面，各行各业纳税人之间的税负那么将由于资本有机构成的上下不同而发生此减彼增。根底工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济构造调整中面临困难比拟多，承受增加税负的才能弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运行的磨擦系数加大，可能引起扭曲变形。4、消费型增值税对无形资产的抵扣问题如何处理。实行消费型增值税对于无形资产所对应的税款能否
12、抵扣？假如不予抵扣，那么实行的消费型增值税的意义将大打折扣，不仅重复课税的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻碍着高新技术产业的开展。假如准予抵扣，那么将如何抵扣？是否应维持其现行征收营业税的税负程度？而且改征增值税还影响地方财政收入，其牵涉范围更大、问题更棘手。同时，无形资产的计价也非常复杂，假如按现行的会计制度，外购无形资产以购置价进本钱，自制无形资产以自制本钱进入消费本钱的原那么抵扣，外购无形资产所对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大，这就削弱了企业自主创新的动力。5、我国经济增长方式尚未根本转变，实行消费型增值税，可能刺激外延扩大再消费。长期以来，我国实现扩大再消费的方式根本
13、上是以外延型扩大再消费为主。当前，经济增长方式的转变正在困难地启动。消费型增值税将对外延扩大再消费有着较强的刺激作用，而不利于内涵扩大再消费。施行消费型增值税可能对我国经济增长方式的转变带来负作用，同时，外延扩大再消费还将加大将来通货膨胀的风险。从开展趋势看，我国税法的改革正朝着标准化的方向进展，实行先进的消费型增值税是客观必然的。从我国目前的情况看，对增值税的改革，已根本走上了国际化的道路。四、对增值税改革的建议1、稳步渐进地施行增值税的转型。当前，政府政策取向是扩大的内需，刺激投资，稳定汇率以振兴经济。增值税改革对财政和经济的震动会很大，且将面临上述诸多困难，宜稳步渐进。按照这一思路，目前
14、考虑将消费型增值税在小范围内先试行。一是按照国家产业政策，选择假设干对资本品重复征税比拟严重的行业或企业、国家需要鼓励开展的行业、关系到国家前途的高新技术等，以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等实行消费型增值税。二是从有利于西部大开发战略推进，在西部地区重点选择试行。对于增值税转型所形成的财政收入缺口，笔者不赞成采用进步税率由传统消费企业和商业企业负担的方法。一方面，增值税税率过高、收入比重太大，其风险剧增，不利于平稳运行；另一方面，传统产业和商业企业的税负加重，会导致这部分税源的逐渐枯竭。尤其是中西部地区的中小城市的经济支柱主要是这部分企业，这将会对施行西部大开发战略造成不利影响。对财政收入
15、缺口的弥补，综合运用各种方法消化，尤其寻找“替代，由其他税种弥补为好。2、对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，时机成熟，再全面推行消费型增值税。固定资产存量问题的处理，本质是财政收入问题。我认为，对存量的资产部分实行收入型增值税，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。3、实行消费型增值税，无形资产的抵扣问题。消费型增值税应将转让无形资产纳入增值税的课征范围，以保持增值税抵扣链条的完好性和促进高新技术的迅速开展。对转让无形资产的课征，可按课征收率计算其应纳税额，而具增值税专用发票时，可按根本税率开具增值税专
16、用发票。无形资产的开发所耗用的外购材料很少，假如按根本税率征收，税负太重，不利于无形资产的开发；假如按实际征收额抵扣，可能会削弱企业购置无形资产的积极性，不利于无形资产转化为消费力。无形资产不是普通的商品，它的形成需要一定的条件，如专利，要求国家专利局办理的专利证书。因此，纳税人想利用无形资产虚开增值税专用发票，以实现偷逃税的可能性很校这样虽然形成征扣倒挂，减少了财政收入，但对于鼓励和扶植技术创新，促进高新技术产业化开展是值得的。对于自我研制、自己使用的无形资产那么不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。4、深化改革，完善税制，适当降低财政对增值税的依赖度。目前，我国增值税收入占税收收入总额的比重高达45%左右，部分地区甚至高达60%以上，各级财政特别是落后地区财政对增值税的依赖程度很大。从税制角度上讲，增值税“一税
