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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】企业开办期涉税业务会计处理工商企业在开办建设期间，涉及增值税进项税留抵、印花税、个人所得税、契税、企业所得税计税基础等涉税问题。如果处理不当，或造成企业资源的流失，或给企业带来税务风险，必须特别关注。本文主要探讨增值税进项税额留抵和企业所得税计税基础确认的会计处理问题。增值税进项税额留抵在税务处理上，企业应严格按照增值税暂行条例及其实施细则，财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号），财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）等法规执行。符合条件的固
2、定资产进项税应抵尽抵，并建立已抵扣固定资产备查账，接受税务机关的抽查。在具体会计实务中，应注意以下问题：1.不是所有动产设备的进项税额都可以认证留抵。能抵扣进项税额的固定资产需要满足以下条件：该固定资产用于增值税应税项目或同时在应税项目与非应税项目间混用；可抵扣进项税的固定资产有：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等；应取得符合要求的扣税凭证；业务发生及扣税凭证时间都在2009年1月1日以后；在企业账面上按固定资产核算。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的设备，以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不
3、得抵扣；根据财税2009113号文件规定，在固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋和前两位为“03”的构筑物，土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的设备和配套设施，如：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。2.建设企业自行采购的工程物资（俗称甲供材）的进项税额抵扣问题。工程物资一般包括两类，一是为建造房屋、构筑物等不动产所用的工程物资，一是为安装设备所使用的工程物资。用于建造建筑物、构筑物等不动产所购进的工程物资，其进项税不能抵扣，计入
4、工程物资价值。为安装设备所使用的工程物资，如果用于可以抵扣进项税的设备安装，该工程物资进项税也可以抵扣。企业为购进设备和工程物资支付运费中的进项税也可比照上述原则处理。一次大批量购进的工程物资，购入时还无法辨别是否用于可抵扣进项税设备安装时，可以先认证留抵，等以后领用时，再将用于不动产和不可抵扣进项税设备安装的部分，凭工程项目领料单作相应的进项税额转出处理。如果可抵扣进项税的设备及其所用工程物资，发生了因管理不善造成的非正常损失（被盗、丢失、霉烂变质），也要作相应的进项税额转出处理。企业所得税计税基础方面以票控税是国家加强税收征管的重要措施。发票管理办法规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人
5、，在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。国家税务总局关于进一步加强税收征管若干具体措施（国税发2009114号）第六条规定，未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除。会计实务中，要兼顾计税基础与账面价值的统一，尽量避免在建设期就出现账面价值与计税基础的差异。不然进入生产经营期后，因时间跨度较长，会给企业进行所得税纳税调整带来不便。当基本建设会计制度、会计准则、财务通则与现行税法不一致时，按照企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三条的规定，即“其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准”进行处理，会有效地降低涉税风险。需要注意的是，企业会
6、计准则第4号-?固定资产应用指南第一条和关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）的规定不完全适用于企业建设期间。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第五项明确规定，固定资产投入使用后计税基础的确定，必须有合法的扣税凭证。没有全额发票的，可以先按照合同金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要按税法要求进行纳税调整。所以，各项建设投资成本确认须依据合法有效的凭证。1.建筑营业税发票的取得。纳税人提供建筑业应税劳务，纳税义务发生时间归纳如下：采取预收款方式的，为收到预收款的当天。合同规定了付款日期的，为该付款日，而不论款项是否按时收到。未签订合同或者合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。即工程完工前为实际收到款项的当天，工程完工后为取得竣工结算单的当天。财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
