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1、编号.绿色会计的确认与核算诠释【摘要】随着中国经济的飞速发展，人们生态环保意识的日益增强，中 国实施绿色会讣的进程也在不断地推进，这就要求我们把经济效益和整个社会效 益结合起来，以利于社会经济的可持续发展。文章仅就绿色会计的基本概念、绿 色确认、绿色讣量、绿色核算等问题进行探讨。【关键词】绿色会计可持续发展绿色核算传统的经济理论多以追求经济利益为主，无偿和无节制的开发资源， 导致资源枯竭、生态恶化、环境危机，严重威胁人类的生存和发展。如此严峻的 情形迫使人类反思，在发展经济的同时应清楚的认识到环境的重要性。为此必须 改变传统会讣单一追求经济利益的核算模式，引入绿色核算理论，推动绿色会计 制度在
2、我国的实施，以便贯彻可持续发展战略，推动社会和经济的健康发展。一、绿色会计的产生及内涵1、绿色会计的定义。绿色会计，乂称环境会计，是将会计学和自然环 境相结合，采用多元化的讣量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究 经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源环境造成 的收益和损失进行确认、讣量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会讣 理论和方法。2、绿色会计的产生及内涵。工业经济时代，传统的经济理论多以追求 经济利益为主，评价指标主要为GNP （国民生产总值）、GDP （国内生产总值） 和人均收入、人均产值等等。于是，出现大量开采资源T大规模生产T大量消费 T大量
3、产生废物（废气、废渣、废水）的经济发展模式。结果，导致资源和环境 危机，如此下去，社会经济将不能持续发展。于是，在可持续发展的观念和U标 的影响下，经济理论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追 求经济利益的方式，而转变为追求三个口标的平衡发展：经济利益，GNP增 长和区域社会发展不因时代更替而衰减；社会利益，经济效益与社会效益的 平衡；环境利益，处理好经济发展与环境保护的动态关系。也就是说，社会 企业不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；同样，社会企业亦 不能以牺牲环境为代价追求经济效益。于是，有人提出在新的突出“三益经济理编号.论指导下，改变传统会计单一追求经济利
4、益的成本核算办法，将环境自然资本计 入成本，来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和 环境的保护。这样，绿色会计(GreenAccounting)理论便应运而生。二、绿色会计要素的确认山于环境因素的参与，使得绿色会计必须对会计要素进行重新界定， 从而超越了传统会计所确认的范围。绿色会计的确认是将涉及环境的经济业务作 为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确定。1绿色资产的确认。绿色资产乂称环境资产，是指特定的个体(企业) 从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资 源。绿色资产的确认应符合以下两个标准：一是环境资源未来效用的可能性；二 是环境资
5、源讣量的可靠性，这两项标准必须在同时满足的情况下才能确认为绿色 资产。当环境资源是凭借某种权利取得，或是大自然腸予时，可依据合理地估算 进行计量，如果无法做出合理的计量，则不能确认为环境资产。绿色资产的计价， 是指以货币来衡量绿色资产的价值。从资源稀缺性的角度分析，绿色资产的拥有 和使用是要付出代价的，这样就形成了绿色资产的价格；从资源补偿角度分析, 为了满足经济活动的要求，人类不得不追加投资以维持自然资源和生态资源的现 状，此时绿色资产已包含了劳动量因素，并以货币的形式表现为绿色资产的价格; 从资源配置度分析，环境资源有限，不能充分满足经济活动的需要，为了有效地 开发利用和保护环境资源，需要
6、确定环境资源形成的绿色资产价值。2、绿色费用的确认。绿色费用是指某一主体在持续发展过程中，因进 行经济活动或其他活动，而付出或耗用绿色资产的转化形式。环境费用可分为自 然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源 保护费用。绿色费用的确认应符合以下标准：一是未来效用的不可能性。如果一 项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的标准，那么该项支 出应确认为绿色费用。二是计量的可靠性。绿色费用计价是指以货币衡量各项绿 色费用的发生额。有些绿色费用按照传统财务会计的讣价方法计价；有些绿色费 用通过数学模型的方法计价；有些环境费用虽然不构成资源产品的成本，但对其
7、计价可以从数量方面客观地反映生态资源降级以及恢复的代价。编号.3、绿色效益的确认。绿色效益是指在一定时期内，绿色资产给人类带 来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。环境效益可分为直接环境 效益和间接环境效益两大类。（1）直接绿色效益。是指对环境进行开发利用，取 得有形资源产品时获得的绿色效益。这类效益与人类有LI的的环境开发利用相关, 它的产生能够增加人类的物质积累。如合理采伐森林获得林产品，通过销售林产 品获得收益。（2）间接绿色效益。指人类对环境进行开发利用，取得无形环境效 用时获得的绿色效益。这类效益与自发的环境利用相关，获得的环境效用是无形 的，并不直接增加人类的物质资本，但
8、从长远来看，也会影响人类物质积累的过 程。如气候的调节、野生动物的保护所带来的效益。曲于利用的方式不同，同一环境资产可能产生直接环境效益，也可能 产生间接环境效益，因此，要求开发利用环境资产时谨慎选择。环境效益的确认 应符合以下标准：环境效益的现实性；讣量的可靠性。山于直接环境效益和间接 环境效益形成的过程不同，其计价方法也不同。一般情况下，直接环境效益可按 劳动量的货币表现计量；间接环境效益的确定具有很大的主观性，可按模糊数学 的计量属性和包含效用的货币表现计量。4、绿色负债的确认。环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准， 并与环境成本相关的义务。在履行义务的支出金额和时间不确定的情况下
9、，在某 些国家环境负债被称为“环境负债准备即或有负债。如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债。确认负债时， 不一定有法律上的强制性义务，有可能出现这样的情况：即虽不存在法律义务而 企业负有推定义务，或者在法律义务基础上的推定义务，如企业可能将超出法律 规定的标准消除污染作为其既定政策。然而，在这种情况下确认环境负债，企业 管理部门必须做出负担有关成本的承诺。同样，不能仅仅因为企业管理部门日后 不履行其承诺就不确认其为负债。若确实发生了不能履行承诺的情况，企业应当 在财务报表附注中披露其事实及原因。三、绿色会计的核算1、绿色资产的会计核算。绿色资产的会计核算其主要依据是：（1）人 工投
10、入形成的资源性资产，应以累讣历史成本作为讣量依据。对无法取得历史成编号.本资料的可以以近儿年实际成本水平估计入账；（2）由产权变动购入资源性资产 的应以购入价或评估价格计价入账；（3）已入账的资源性资产，如有后期投入的， 应按实际成本入账；（4）资源性资产消耗、转让、非常损失和其他损失，应按实 际数额或平均成本数额削减资源性资产存量。企业可在会计账户中设置“绿色资产一一XX （水资源、森林等）资产 科II，正确核算各类绿色资产的流量和存量，并逐步实现资源性资产的培育与利 用全过程的资产核算。同时为了保证绿色资产账户能反映会计主体所拥有的绿色 资产总量应设置“绿色资产损耗账户，反映企业耗用自然资
11、源而减少储存的货币 表现。该账户为“绿色资产账户的抵减账户，通过抵减可以反映会计主体拥有绿 色资产的减值。自然形成的绿色资产评估入账；人工投入的资源性资产，按各年 投入的，生产成本逐年结转累汁形成的成本再加上资源性资产本身的价值入账； 依法认定或产权变动所取得的资源性资产按实际购入或评估的价值讣算。因此相 应的会计分录为：借记“绿色资产一一xx资产科目；贷记相关科目。例1：某公司购入森林资源50亩，按标准每亩作价50000元。同时, 据测定该地区蕴藏有丰富的煤炭资源，山于煤炭的具体数量无法确定计量，根据 科学的测量计算评估价2000000元，公司本期开釆煤炭作生产燃料，设每吨煤炭 作为资源的价
12、值为100元，开采费用为30元。如果本期开采100吨，则其总成 本为：（100+30） xl00=13000元。具体会计分录如下： 取得绿色资产时：借：绿色资产一一森林资源2500000煤炭资源2000000贷：银行存款（或其他相关科H）4500000 开采煤炭作燃料时：借：生产成本一一绿色资产耗减费13000贷：绿色资产损耗130002、绿色成本的核算。绿色成本应在企业会计账户体系中的生产成本 账户下设明细分类账户。当然根据绿色成本的不同情况，我们应该进行不同的会 计处理，分清影响环境的责任和承担的费用，合理、真实、准确地计算绿色成本。编号.（1）排污。指向大气、水体排入有害物体或超标的热量
13、、噪音。某产品的污染 成本二产量x排污收费的标准单价（山国家统一制定标准），此种污染成本是变动 成本，在核算直接材料和人工费用后纳入直接污染这个成本项口。即借记“生产 成本一一直接污染“科U;贷记“应付环保费一一排污费科目。当产品产量与排污 费不成正比，污染量小，不易确定排污主体，或排污费用属于产品固定成本时， 则可以记入制造费用科II。（2）使用排污品。如使用润滑油会恶化水质，使用 石油，煤炭等矿物燃料会排放二氧化碳、二氧化硫等污染空气。因此除购买这些 商品的售价外，应追加排污费，直接汁入这些排污品的釆购成本。即借记“原材 料（或物资采购）科口；贷记应付环保费一一排污费等相关科口。3、绿色费
14、用的会计核算。在绿色会计的核算中只要绿色资产能够计量， 那么耗用绿色资产进行经济活动发生的绿色费用也就能够讣量。有些绿色费用构 成资源产品成本，可按财务会计的讣量方法对其进行计量；而有些绿色费用虽然 不构成资源产品的成本，但对其计价，可以利用数学模型客观的反映生态资源降 级的代价以及恢复的代价。因此绿色会计核算应设置“管理费用一一XX费用等科 H进行相关的账务处理。（1）不可回收包装物。由于包装物中化学物质多不易分 解，乂没有加以回收，导致固体废旧物数量多。所以应借记“经营费用一一未收 回包装物污染费科目；贷记“应付环保费一一包装物污染费科LI。（2）人口排污 费。每人每天排放污染物（排污水、
15、悬浮固体、可氧化有机物）有一个平均值。 但对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不是一个定数，要按照不同会计期 间分别计算。这种期间费用的核算会促使企事业单位提供管理水平和劳动效益。 此时应借记僭理费用-人口排污费科山贷记应付环保费一一人口排污费科訂。（3）废弃物。指生产中所产生或排出、抛乔的各种固体，非固态（如下水道污 泥）和其他液态物质，可分为工商业废弃物，生活废弃物两类。此时借记“经营 费用一一废弃物污染费科U；贷记“应付环保费一一废弃物污染费科Uo总之，在中国实行绿色会计，不能照抄照搬国外办法，要从中国的实 际出发，由简入繁，从易到难，先从明确的易于掌握的科LI入手，即先选择个别 产品在部分地区、部门试行。在取得切实可行的经验后，再不断修正完善，为今 后逐步推行打下坚实的基础。在可持续发展理论指导下，努力做到资源合理开发编号.利用的绿色会计实施需要做大量的工作，千里之行始于足下，从理论到实际，多 次反复，试行中国绿色会计一定会成功。【参考文献】1 王兴华、王维平：会计研究论文集，1997.2 厉以宇：环境保护和生活质量，2001.3 王文学、王沅、孙承咏：黑色绿色的岔口.4 王维平：在全国政协会议上关于中国实施绿色会计的报告，2003.5 张敦富、魏金周、曹利军、姜文来：经济全书之环境经济
