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1、中级会计实务预习总结一、金融资产的概念和分类：（一）1.广义的金融资产广义的金融资产可以简洁的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。详细主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2.狭义的金融资产狭义的金融资产，共分为四类，详细如下：企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。（二）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产详细分
2、为交易性金融资产和干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。（一）交易性金融资产满意以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。2.基于管理上的须要3.属于衍生工具。（二）干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产留意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。只有在满意以下条件之一时，企业才能将某项金融资产干脆指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（干脆指定的缘由）：1.该指定可以消退或明显削减由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一样的状况。2.企业管理
3、上的须要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。（三）、持有至到期投资（一）定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和实力持有至到期的非衍生金融资产。其基本特征如下：1.到期日固定；2.回收金额固定或可确定；3.有明确意图和实力持
4、有至到期；4.是非衍生金融资产。（二）确认条件1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.有明确意图持有至到期。存在下列状况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变更、流淌性须要变更、替代投资机会及其投资收益率变更、融资来源和条件变更、外汇风险变更等状况时，将出售该金融资产。但是，无法限制、预期不会重复发生且难以合理预料的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发行方可以依据明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的状况。3.有实力持有至到期“有实力持有至到期”是指企业有足够的
5、财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。1234567891011存在下列状况之一的，表明企业没有实力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资供应资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有实力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的状况。（四）、贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或
6、供应劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。假如某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）打算马上出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生
7、金融资产；（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的缘由，使持有方可能难以收回几乎全部初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。（五）、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【拓展】产生背景：可供出售金融资产的产生及其核算特点（公允价值变动计入全部者权益）是相关各方利益博弈、妥协的结果。随着社会经济的发展，金融资产的分类在将来还将不断地变更、发展、完善。（了解
8、即可）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；假如该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产详细应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的照实表达。企业取得一项债券投资，假如管理层的持有目的是只要获利，随时可出售，则作为交易性金融资产核算；假如管理层明
9、确表示将持有至到期，且有实力持有至到期，则一般应作为持有至到期投资核算；假如管理层持有意图尚未明确，持有时间不确定，则可以将其划分为可供出售金融资产。留意：两类限售股权1.股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产核算。2.对上市公司持有的限售股权（不含股权分置改革中持有的）：（1）重大影响之上，作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。（六）、金融资产的重分类1.某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融
10、资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间，也不得随意重分类。3.企业因持有意图或实力变更，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违反了将投资持有至到期的最初意图。假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10%），则企业在处置或重分类后应马上将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金
11、融资产。但是，须要说明的是，遇到以下状况时可以例外（即不需重分类的状况）：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变更对该项投资的公允价值没有显著影响；2.依据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎全部初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法限制、预期不会重复发生且难以合理预料的独立事务所引起。比如因金融危机、政策法规变更等等因素引起的持有至到期投资的出售。二金融资产的计量（一）金融资产的初始计量计量原则：（初始计量时）以公允价值计量留意：1.相关交易费用（是指与金融资产的购建干脆相关的新增交易费用。如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（
12、投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。2.买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。（二）公允价值的确定（重点）公允价值是指在公允交易中，熟识状况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定采纳活跃市场中的报价。归纳：1.资产的公允价值通常应当依据资产的买方出价确定。2.假如，企业持有的金融资产为了规避风险（如，外币、储备等），此时的公允价值一般为要价与出价的中间价。3.有些金融资产虽然有活跃市场，但是没有明确的报价（即，没有出价，没有要价），那么此时应当参照同类市场类似金融资产的最近的
13、交易价格。4.多项金融资产组合，那么应当依据组合内单项金融资产的数量与单位市场报价共同确定。企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的，应当对最近交易的市场报价作出适当调整，以确定该金融资产的公允价值。（二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定思路：采纳估值技术确定。采纳估计技术的依据：1.相同环境下同类金融资产的市场价格；（重要依据）2.现金流量折现的方法确定；3.采纳期权定价模型等。在估值过程中，须要留意：1.采纳估值技术确定金融资产的公允价值时，应当尽可能运用市场参加者在金融资产定价时考虑的全部市场参数。如，期权的定价模型，通常要考虑的因素有：风险、上行价格、下行价格等。2.
14、企业应当定期运用没有经过修正或重新组合的金融资产公开交易价格校正所采纳的估值技术，并测试该估值技术的有效性。如，市场条件发生变更，仍采纳以前的估值技术、模型，这就失去了应有的作用。3.同类市场环境下同类金融资产存在的交易价格，始终是估值技术最好的一个依据。4.涉及到折现率的选择。折现率一般采纳同类金融资产相同环境下的市场利率。总的指导思想：折现率是实际的利率/市场的利率，反映的是金融资产内含的酬劳率。5.没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的，可以依据实际交易价格计量。即依据会计成本与效益原则，不须要再采纳困难的估值技术进行确定。如，短期的应收账款，其期限本身就短，没有必要进
15、行折现，计算折现率。另外，在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满意下列条件之一的，标明其公允价值能够牢靠计量：（1）该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小；（如，采纳上下限的平均数确定）（2）该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。（如，采纳期望值的原理确定）总结：存在活跃市场的金融资产公允价值的确定，采纳市场报价；不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定，应采纳科学合理的估值技术。（三）金融资产的后续计量（一）原则1.第一类金融资产：公允价值计量，且其变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目），处置时，须将“公允价值变动损益”科目的余额转到“投资收益”科目；2.其次类金融资产：应用实际
