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1、2015年中级会计实务串讲 一、关键知识点解析（一）总论关键考点1可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。原则实务应用可比性会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致；【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。谨慎性资产减值损失的计提；加速折旧法的应用；或有事项的会计处理；实质重于形式合并报表的编制；融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；售后回购的会计处理；重要性成本法、权益法的选用原则；合并报表抵销内容的选择；年度报告比中期报告内容详细、
2、全面；2收入与利得的区分界定举例利得影响损益的利得，即“营业外收入”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收益；罚款收入；债务重组利得；现金盘盈。直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产增值；权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值增值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值；处置资产时转入“投资收益”自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；房产处置时转入“其他业务成本”收入纳入营业利润范畴的经济利润流入主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动收益；财务收益3.损失与费用的区分界定举例损失影响损益的损失，即“营业外支出”处置固定资产形成损
3、失；处置无形资产所有权形成的损失；罚没支出；盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失；债务重组损失；直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值；权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值减值；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值资产处置时转入“投资收益”，可供出售金融资产正式减值时转入“资产减值损失”。费用纳入营业利润范畴的经济利益的流出主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加；管理费用；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失4会计要素计量属性的确认计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产
4、的入账成本均采用重置成本可变现净值存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一现值当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一公允价值交易性金融资产的期末
5、计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；可供出售金融资产的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择（二）存货关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式成本构成因素购入方式买价+进口关税+运费+装卸费+保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；2013年8月1日后运费有两种处理方式：有增值税专用发票的，价税分离，税率为11%；没有增值税专用发票的，不考虑增值税；关税=买价关税率；商品买价匹配的进项税=(买价+
6、关税)17%。委托加工方式委托加工的材料+加工费运费装卸费 如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本；收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的， 收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的， 受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。组成计税价格=非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计
7、入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价-预计销售税金-预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料预计售价-预计销售税金-预计销售费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企
8、业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料3.现金、存货和
9、固定资产盘盈、盘亏的对比处理盘盈 盘亏 现金 贷：其他应付款 营业外收入 借：其他应收款 管理费用 存货 贷：管理费用 借：管理费用 其他应收款 营业外支出只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资产 属以前年度重大会计差错，应贷记“以前年度损益调整” 借：其他应收款 营业外支出 （三）固定资产关键考点1.固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素购入方式买价(如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本)场地整理费装卸费运输费(如果是非生产设备，买价匹配的增值税应计入固定资产成本)安装费专业人员服务费(员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本)其中增值税环节有四个关键考
10、点：买价匹配的增值税是否计入成本；运费的增值税是否计入成本；安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣；领用产品用于安装设备时是否作视同销售一揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算(长期应付款的列报)；非货币性资产交换方式换入分为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式工程物资的增值税能否抵扣挪用生产用原材料的进项税能否抵扣挪用产品时是否作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属盘盈方式按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。弃置费
11、折现入成本，通过“预计负债”核算高危行业的安全生产费用 通过“专项储备”计提入生产成本；安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；“专项储备”列示于报表的“减：库存股”和“盈余公积”项之间。融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用2.固定资产后续计量加速折旧法下年折旧额的计算；固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产改良和修理的会计处理对比；固定资产出售时损益额的计
12、算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。持有待售固定资产的会计处理。确认条件同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。定为持有待售时的会计处理原则持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额(公允价值减去处置费用后的净额)，如果账面价值高于公允处置净额应按其其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理； 后续会计处理原则持有待售固定资产不计提折旧，不再测试减值。适用持有待售资产处理原则的非流动资产固定资产、无形资产，但不包括递延所得税资产、企业会计准则第22
13、号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。不再满足持有待售资产时的会计处理原则 企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：a.该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；b.决定不再出售之日的可收回金额。持有待售的固定资产报表列示持有待售的固定资产应由非流动资产重分类为流动资产列示。 （四）投资性房地产关键考点1.投资性房地产的界定对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；对于在建房
14、产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则不折旧、不摊销、不提减值；期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；借：投资性房地产 转换当日公允价值 投资性房地产累计折旧 差额 投资性房地产减值准备 转换当日账面价值 贷：投资性房地产 25% 递延所得税资产、递延所得税负债 盈余公积 75% 利润分配未分配利润4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货
