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1、第一讲导论导入案例：Wal-Mart：“抠门”的世界500强业绩表现：2001-2005财富全球500强企业榜首！2006被挤出第一宝座，2007、2008第一!2009第三，2010第一！2011第一！2012第三，2013第二，2014第一！政策背景2013.9，财政部发布新的企业产品成本核算制度（试行）。本制度自2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。小企业参照执行本制度。执行该制度的企业不再执行国营工业企业成本核算办法。成本的涵义会计学上，成本一般指特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。这个目的即为成本核算对象*成本体现耗费
2、与补偿的统一。成本分类1.成本按经济用途划分：产品成本期间费用思考：某制造企业全年产出1万件产品，有关耗费如下：生产用材料50万元，生产工人薪酬30万元，车间一般性耗费20万元，厂部一般性耗费60万元。问题1：如果当年没有销售，经营利润是多少？问题2：如果当年全部售出，收入300万元，经营利润是多少？2.成本按习性划分：变动成本固定成本混合成本产品成本的基本内容产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。制造企业产品成本项目：直接材料燃料与动力直
3、接人工制造费用。*可适当增设或合并成本项目。产品成本核算的基本要求遵循会计法律、法规、准则、制度等规章制度。成本核算应当与成本管理工作相结合。做好成本核算与管理的各项基础工作。正确划分有关成本费用的界限。选择适当的成本计算方法。定期编制产品成本报表。制造企业成本核算账户1.生产成本基本生产成本X产品辅助生产成本Y辅助车间2.制造费用基本生产车间辅助生产车间3.废品损失4.停工损失-引申：基于成本管理，除了上述功能法分类，建议兼顾要素、作业等明细账户。制造企业产品成本核算程序1确定成本核算对象，合理划分成本项目，据以设置分类账和进行明细核算。2要素费用的归集、分配。3辅助生产成本的归集与分配。4
4、制造费用的归集与分配。5完工产品与在产品成本的分配与完工产品成本结转。核算程序示例资料：某制造企业设有一基本生产车间，连续大量生产甲、乙两种产品。另设有一个供电车间，其费用全部通过“辅助生产成本”归集。2014年6月份，有关耗费如下：（1）基本车间领用材料2400千克，每千克实际成本40元，共同用于生产甲、乙产品各200件，甲产品材料消耗定额为6千克，乙产品材料消耗定额为4千克，材料成本按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用50千克，供电车间领用100千克。分配率=（240040）/（2006+2004）=48甲产品分配材料费用=200648=57600（元）；乙产品分配材料费用=200
5、448=38400（元）；（2）基本车间生产工人薪酬150000元，车间管理人员薪酬30000元，供电车间工人薪酬40000元，企业行政管理人员薪酬28000元，生产工人薪酬按生产工时比例在甲、乙产品间进行分配，本月甲产品生产工时4000小时，乙产品生产工时16000小时。分配率=150000/（4000+16000）=7.5甲产品分配薪酬=7.54000=30000（元）乙产品分配薪酬=7.516000=120000（元）（3）基本车间设备折旧费32000元，供电车间设备折旧费11000元，行政管理部门管理设备折旧费4000元。（4）以现款支付其他费用支出如下：基本车间一般经费23700元，
6、供电车间一般经费12000元。（5）本月份供电车间供电如下：基本生产车间45000度（列入制造费用），企业行政管理部门5000度，其生产费用月末直接分配给供电对象。假定当月要素费用投入已经记录和分配完毕。此时可以汇总得到辅助生产成本和基本车间的制造费用。下面进行辅助成本分配：辅助生产成本合计=4000+40000+11000+12000=67000分配率=67000/（45000+5000）=1.34元/度)基本生产车间分配电费=60300企业行政管理部门分配电费=6700下面进行制造费用分配：制造费用合计=2000（材料）+30000（人工）+32000（折旧）+23700（办公费）+603
7、00（辅助）=148000（元）。分配率=14800/（4000+16000）=7.4甲产品分配=7.4*4000=29600(1分)乙产品分配=7.4*16000=118400（6）甲产品月初没有在产品，本月投产甲产品全部完工入库。本月份甲产品全部生产成本都属于完工产品成本。甲产成品成本=57600+30000+29600=117200（7）乙产品月初在产品20件，月初在产品直接材料成本为3400元，直接人工16000元，制造费用7600元。本月投产200件，原材料于开工时一次投料。月末完工产品180件，月末在产品40件，在产品完工率为50%。下面采用约当产量法计算乙产品完工产品与月末在产品
8、成本：直接材料总成本=3400+38400=41800元分配率（单位材料成本）=41800/（180+40）=190完工产品直接材料=190*180=34200月末在产品直接材料=190*40=7600直接人工总成本=16000+120000=136000分配率（单位人工成本）=136000/（180+40*0.5）=680完工产品人工成本=680*180=122400月末在产品人工成本=680*20=13600制造费用总额=7600+118400=126000分配率（单位制造费用）=126000/（180+40*0.5）=630完工产品制造费用=630*180=113400月末在产品制造费用
9、=630*20=12600完工乙产品总成本=34200+122400+113400=270000单位乙产品成本=270000/180=1500=190+680+630月末乙在产品总成本=7600+13600+12600=33800第二讲 要素费用的归集与分配引子要素费用是企业在某一期间进行生产经营活动所发生的各项耗费，是从企业生产“投入”的角度来定义的。传统教科书一般把费用要素看作是费用按照其经济内容（或者性质）不同而划分的各个类别。而把成本项目看作是按照经济用途划分的类别。“新制度”刻意淡化了这个区别，而把成本项目泛指对归属于成本的一般项目。原材料、燃料、动力、薪酬、折旧费、办公费、利息支出
10、等都是费用要素。一、材料费用的归集与分配（一）材料的内容与成本构成材料核算内容：原料与主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备品备件、包装材料等。有时候，属于存货的包装物和低值易耗品也可以视同材料加以核算。材料成本构成（归集）：外购材料成本通常包括买价、运杂费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、进口关税等相关税费（包括不可抵扣的增值税进项税额）等。自制材料仿照产品成本进行费用归集、分配与结转。示例某制造企业购买材料1000kg，买价10元/kg，增值税进项税额1700元，运输费800元（准予抵扣7%的进项税额），装卸费包装费等杂费636元，入库前的挑选费500元，运输途中
11、短缺12kg，列入定额损耗。试问，该批材料的总成本与单位成本分别是多少？总成本=1000*10+800*0.93+636+500=11880单位成本=11880/990=12（二）材料日常核算方法*材料日常核算方法有两种：实际成本法与计划成本法。1.实际成本法以外购材料为例：（1）取得材料：如料到单到，可直接计入“原材料”。如果料到单未到，一般在月末暂估价入账，下月初冲回。如果单到料未到，一般先通过“在途物资”科目核算，等料到入库时再转入“原材料”。（2）发出材料（包括材料费用分配）：新制度规定，制造企业发出的材料成本，可以根据实物流转方式、管理要求、实物性质等实际情况，采用先进先出法、加权平
12、均法、个别计价法等方法计算。示例某月初库存1000kg，单价10元；3日，购进1500kg，单价12元；8日，生产领用1200kg，成本？12日，购进1600kg，单价15元；20日，生产领用1500kg，成本？28日，购进800kg，单价16元。思考：本月生产领料2700kg的成本是多少？2、计划成本法科目设置：以材料采购为例，有关科目如下（1）“材料采购”科目反映所购买的材料的实际成本。（2）“原材料”科目反映库存材料的计划成本。（3）“材料成本差异”科目反映材料实际成本与计划成本的差额。计划成本法下材料核算环节：（1）采购材料，首先反映其实际采购成本。借：材料采购应交税费应交增值税（进项
13、税额）贷：银行存款等（2）验收入库时，首先按计划成本结转材料采购成本。借：原材料贷：材料采购（按计划成本金额）（3）结转入库材料的成本差异借or贷：材料成本差异贷or借：材料采购（4）发出材料（生产领料等），首先按计划成本结转材料成本借：生产成本等贷：原材料*（计划成本）（5）结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月发生成本差异）（月初材料计划成本+本月入库材料计划成本）本月发出材料应分配差异=发出材料计划成本材料成本差异率借：生产成本等贷：材料成本差异注：若为节约差，分录反写，或用红字表示。示例某制造企业原材料采用计划成本法核算，材料的计划单位成本为20元/kg。
14、假定一月初原材料无库存，一月份购入原材料1000kg，买价19600元，增值税进项税额3400元（可抵扣），另支付其他采购费用2180元，运输途中发生合理损耗10kg，材料验收入库。一月份生产领料800kg。二月份购入原材料1500kg，实际采购成本为31310元，二月份生产领用原材料1200kg。要求：核算一、二月份生产耗用的直接材料成本。解析：一月份，购料实际成本21780元，借记“材料采购”21780元，借记“应交税费应交增值税”3400元，贷记“银行存款”等25180元。入库借记“原材料”19800元，贷记“材料采购”21780元，二者差额，借记“材料成本差异”1980元。一月份生产领
15、料，结转发出材料计划成本，即借记“生产成本”16000元，贷记“原材料”16000元，同时按比例结转材料成本差异,计1600元，即借记“生产成本”1600元，贷记“材料成本差异”1600元。一月末，“原材料”余额3800元，“材料成本差异”借余380元。二月份，购料成本31310元，有30000元计入“原材料”账户，另1310元计入“材料成本差异”（借方）；二月份材料总计划成本（不考虑发出）为33800元，材料成本差异总额1690，据此，二月份材料成本差异率为1690/33800=0.05.生产领料，首先按计划成本24000元计入“生产成本”，随后结转材料成本差异计入生产成本，金额为24000*0.05=1200元，从而将计划成本调整为实际成本。新制度规定：企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进
