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1、合并报表调整和抵消分录总结合并报表调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子 公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合 并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与 母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表 进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报 表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业 合并中取得的
2、子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需 要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买 日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整， 以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表 应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调 整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。按照权益法调整对子公司的长
3、期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分 录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整 后子公司净利润母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当 期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情 况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积 未分配利润年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】 资本公积年初【子公司】
4、本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】 未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额 母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子 公司所有者权益总额少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的 抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润X母公司持股%】少 数股东损益【子公司的净利润X少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初 未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子 公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处 理 1.应
5、收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账 款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：应付账款 贷：应收账款应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未 分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计 提的坏账准备的金额借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收
6、账款坏账准备2. 应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销借：应付债券【期末摊余成本】（或）投资收益贷：持有至到期投资【期末摊余成本】（或）投资收益借：投资收益【期初摊余成本X实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值X票面利率】贷：应收利息（四）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 1.当期内部购进商 品的抵销处理借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货跌价准 备贷：资产减值损失2. 连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年初贷：营业成本借
7、： 营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货跌价准备贷：未分配利润年初借：存货跌价准备贷：资产减值损失或相反抵销分录（五）内部固定资产交易的抵销处理1. 当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入贷：营业成本 固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用2. 连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年初贷：固定资产原价 借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧贷：管理费用3. 内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理借：未分配利润 年初贷：营业外收入（或营业外支出）借：营业外收入（或营业外支出）贷：未分 配利润年初借：营业外收入（或营业外支出）贷：
8、管理费用从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现 内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。（六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的 抵销处理母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的 其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出， 在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司中接受这一投资 （或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的 现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，母公司以现金对子
9、 公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引 起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在 母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公 司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。2. 企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付 的现金抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派 的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中 作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利（利润）或支 付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金
10、流量表中反映为分配股利、利润或 偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引 起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在 母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益 收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。3. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理母公司 与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务， 表现为现金流人或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活 动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表 中
11、作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金 流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流 量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结 算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。4. 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理母公司向子公司 当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同） 所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提 供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出
12、，在其个 别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从整个企业集团来看， 这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。 因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加 的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量 予以抵销。5. 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现 金的抵销处理母公司向子公司处置固定资产等非流动资产，表现为现金流入，在母公司个别 现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列 示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无
13、形 资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购 置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合 并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。扩展阅读：合并报表几个相关的调整分录和抵消分录关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同 一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。（1）同一控制下企业合并中取得
14、的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会 计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整 外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资 产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务 报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债 表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分 录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公
15、允价值借：资产类 项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借： 固定资产累计折旧（或反向分录）无形资产累计摊销贷：管理费用未分配利润年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响 借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余 公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2
16、 、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯 调整。相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及 未实现内部交易损益应抵销。（权益法核算要求）（2）、对于当期收到子公司 分派的现金股利或利润，成本法下确认多少投资收益就应冲回多少。借：投资收 益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利，母公司在成本法下已确认投资收益，在 调整为权益法下（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确 认重复，固应冲减。（若子公司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则此
