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1、精选优质文档-倾情为你奉上基建财务审计程序及应关注问题 近年来，随着国家基础建设投资规模越来越大，基本建设项目财务审计得到各级主管单位及建设单位的重视，但尚未有相关审计准则进行规范，对此，笔者根据近年的审计经验，对基建财务审计作初步的探讨，供大家讨论。 基建审计的分类： 从审计的性质进行分类，分为国有建设单位基建财务审计及一般企业工程完工决算移交固定资产两大类。 国有建设单位基建财务审计依据有：国有建设单位会计制度及其补充制度、财政部会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法（财协字1999103号文）、财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知（财建2002394号文件），省财政
2、厅关于进一步做好重点建设项目财务管理工作的若干意见的通知、财政部关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知（财建2003724号），以上制度适用于实行独立核算的国有建设单位。 一般企业工程完工决算移交固定资产审计依据有：企业基建业务有关会计处理办法、财政部会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法（财协字1999103号文）、参照执行财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知（财建2002394号文件），以上制度适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。 基本建设财务管理规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，其他建设单位可参照执行。 通过以上分类，我们审计时
3、首先了解被审计单位基本情况，基建是否独立核算及是否涉及财政资金，选择适合的会计制度，其次根据了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，根据风险评估结果接受委托，计划审计工作及制定进一步的审计程序。以下综合两类审计介绍一般的审计程序： 一、基建财务审计计划 （一）了解被审计单位基建工程项目基本情况 了解工程项目总体情况，了解工程项目相关政府批文如计委年度计划情况，了解工程项目招、投标情况，开工、竣工时间，了解工程立项投资总额，其中建安工程造价、设备投资和待摊投资情况，了解工程项目建筑规划许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照情况、了解可行性研究及批复情况，了解建设过程中有关请示报告和批复文件
4、以及往来文件；了解工程投资概、预算情况以及项目建成相关部门验收情况（单项验收及总体验收情况）、工程竣工决算等情况。 （二）确定审计目的、审计范围 1、审计目的： 工程项目整体基建财务审计，明确资产数量及价值，为资产移交作准备（包含建立固定资产台账及卡片）；核对工程结算及甲方供料，确认应付工程款。 2、审计范围： 与工程项目有关的立项、规划、可行性研究报告及批复、投资估算、预算、概算以及招投标报告及中标通知书、所有施工、采购、勘察设计、监理等合同、开竣工报告、各种许可证、图纸、变更签证、已审工程竣工决算审核报告、相关部门验收报告、工程项目有关的报表、账簿、凭证、甲方供料的收、发料单及其他相关资料
5、。 （三）审计总体思路及策略： 1、建筑安装工程： （1）对各个单项工程通过核对合同及已审竣工决算审核报告，确定各个工程建安成本； （2）对甲方供料按已审竣工决算审核报告中甲供材料的数量及单价，与建设单位材料采购部门提供的收料单中材料数量及单价进行核对，对差异原因进行核对、分析并函证； （3）待摊投资（待摊基建支出）通过核对合同及国家相关制度，确定费用总额； （4）按照建安工程造价分摊待摊投资； （5）确定各个工程的资产价值。 2、设备及其他资产 （1）审核设备采购合同以及结算账单、设备验收单，确定设备价值； （2）按照类别及存放地点编制资产清单； （3）监盘资产盘点。 3、询证已支付的工程款
6、，对回函有差异的与对方单位核对，查找原因。二、具体审核程序： （一）工程合法性审核： 1、按照提供政府批文，如计委年度计划、确定工程项目的立项审批情况。 2、按照提供的工程开、竣工报告、规划建筑许可证、建筑施工许可证、特许许可证等相关证照、确定工程项目开工、竣工、工程的合法性情况。 3、按照提供的可行性研究及批复，确定工程决算与可行性研究的对比情况。 4、按照提供的工程投资概、预算，确定工程决算与概、预算的对比情况。 5、按照提供的工程投资初审决算、合同，确定工程决算与初审决算、合同的对比情况。 6、按照提供单项验收及总体验收报告，确定工程的验收情况。 （二）建筑安装工程： 1、复核被审计项目
7、的建筑安装明细单，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证实际付款情况，并分年度按照施工单位、单项工程分别归类汇总，形成已付工程款的明细表，明细表中应列明预付工程款、已付措施费、配合费、土建奖励、商品砼奖励、协调费、清场费、考察费等项目；如有决算完成的项目，应关注扣水电费、劳保统筹的情况并在明细表中列明。 2、被审计单位相关部门应提供工程完整的合同，与中标报告核对，确认各单项工程中标施工单位。 3、将合同规定付款条件、质保金等与实际付款情况进行核对，检查工程款支付情况。 4、审核被审计项目工程决算审核报告，单项工程由被审计单位提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，按照
8、审核报告确定单项工程造价、劳保基金扣除情况、甲供材料进决算的材料名称、规格型号、数量、单价、金额；形成工程决算明细表，按决算审核报告分别建筑工程造价、安装工程造价、装饰工程造价、劳保基金、配合费、采保费、甲供材超供扣款、甲供材明细项目（三材等）、审计成果费、决算中包含的设备等项目列示。 5、按照审核后工程决算明细表，确定单项工程建筑、安装工程成本。 6、按照单项工程、工程地点、施工单位对单项进行现场盘点，察看工程正常使用情况及毁损、报废等情况。 （三）设备投资： 1、复核被审计项目的设备明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证设备购买实际付款情况，并分年度按照设备项目、供应单位、类
9、别、规格型号、数量、单价、金额等项目，汇总形成设备投资明细表。 2、将设备购销合同规定付款条件、质保金及补充协议与实际付款情况进行核对，审核超、欠付情况。 3、技术部门应提供设备安装验收单、入库单、出库单，核对需要安装的设备及不需要安装的设备的验收、入库、交付使用情况。 4、审核被审计项目需要安装的设备，被审计单位应提供经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可决算报告，按照审核报告与设备一起作为交付使用资产价值。 5、按照单项工程、存放地点、供应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额对设备进行现场盘点，察看设备正常使用情况及盘亏及毁损、报废等情况。 6、按照单项工程、存放地点、编制包含供
10、应单位、类别、规格型号、数量、单价、金额的设备清单。 （四）待摊投资： 1、复核被审计项目的待摊投资明细表，审核从开工以来基建账，抽查相关会计凭证，查证待摊投资实际付款情况，并分年度按照待摊投资费用项目：如设计费、勘察费、测量费、规划费、建设单位管理费、土地征用及拆迁费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、工程检测费、（贷款）项目评估费、借款手续费、社会中介机构审计费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、税金、土地出让金、耕地使用税、车船使用税、报废工程损失、坏帐损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折
11、价、企业债券发行费用、其他待摊投资，按单项工程、合同、具体内容汇总形成待摊投资明细表。 2、按照合同规定付款条件及其他条款等与实际付款情况进行核对，审核超、欠付情况。 3、根据国有建设单位会计制度及补充规定，计算建设单位管理费、业务招待费是否超支，测算资本化利息是否计算正确，测算相关税金计提、缴纳是否正确。 4、土地征用及迁移补偿费是否按合同支付，土地是否办理过户手续、检查国有土地使用证。 5、确实无法收回的预付及应收款项形成坏账损失是否按规定程序报经批准，如报经批准后，应按批准数额列支。 6、报废工程损失是否经批准，设计变更是否经过批准、报废是否经监理签字认可、责任是否划分清楚。建设单位单项
12、工程报废是指建设单位原因造成的报废，施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承担责任。单项工程报废净损失按项目财务隶属关系由同级财政部门批准后，方可计入待摊投资。 7、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损是否经过批准、责任是否明确、盘点记录是否完整。 8、通过以上审计，能区分属于单项工程的直接计入单项工程的待摊投资，无法区分单项工程的待摊投资，按照建筑工程、安装工程造价分摊计入各单项工程。 9、形成单项工程待摊投资明细表。 （五）甲供设备、材料审核： 甲供设备与甲供材料一般在招投标文件、施工合同中都有明确的规定和约定。审计时按以下步骤进行： 1、审核材料收料单及发料单，按供应单位、类别、
13、规格型号、数量、单价、金额输入形成材料清单。 2、审核经中介机构审核及建设单位、施工单位三方签字认可的单项工程决算中的甲供材料，将决算中的甲供材料按供应单位、规格型号、数量、单价、金额；形成电子版的决算甲供材料明细表。 3、将以上两个明细表进行核对，针对不符情况，查找原因，经与施工单位核对签字认可，确定超供、少供、价差、报废材料、移交材料明细表，作为扣款、调整决算的依据。 4、将以上两个明细表进行核对后，针对与供应单位的差异，经与供应单位核对签字认可，确定供应单位的应付款。 （六）应付工程款审核： 1、根据以上合同、决算审核，确定施工单位、设备供应单位、待摊投资单位、甲供材料供应单位的应付工程
14、款。 2、审计被审计项目已付工程款账面数，确定各单位已付工程款。 3、计算确定各单位应付款金额。 4、函证施工单位、供应单位、其他设计、监理单位的已付款情况，对回函差异，督促建设单位、施工单位供应单位对账，确定经对方单位认可的已付工程款。 5、形成应付工程款明细表。 针对以上初步审计意见，审计项目组应与被审计单位技术部门、财务部门一起召开会议，交换初步审计意见，并就有关问题了解情况、交换看法，形成共识。 如有不一致的地方，进一步搜集证据，最终形成审计结论。 三、审计报告阶段 实施以上必要的审核程序后，对工程项目实施总体性复核，整理审计资料，以核实的审计证据为依据，评价根据审计证据得出的结论，形
15、成审核意见，出具审核报告。 审核报告为长式报告，有标题、收件人、范围段、意见段（审核结果、审核依据、工程概况、资金来源、审核说明、意见及建议）、签章和会计师事务所地址、报告日期。 四、审计过程中应关注的问题： （一）国有建设单位审计应关注的问题： 1、执行会计制度的规定：国有建设单位，凡在2002年10月后开工的在建项目执行基本建设财务管理规定（财建2002394号），2002年10月前开工的在建项目可继续执行原基建财务制度，直至项目竣工。 2、关于财政性资金的具体范围：基本建设项目使用的财政性资金是指财政预算内和财政预算外资金，主要包括：财政预算内基本建设资金；财政预算内其他各项支出中用于基本建设项目投资的资金；纳入财政预算管理的专项建设基金中用于基本建设项目投资的资金；财政预算外资金中用于基本建设项目投资的资金；其他财政性基本建设资金。 3、建设单位管理费：原制度规定建设单位管理费从项目开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支，财政部财建2003724号修改为建设单位从筹建
