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1、第五章成本核算子系统67第五章 成本核算子系统内容简介：成本核算是每个企业会计核算的基本内容之一。成本的核算受多方面因素的影响：企业的组织结构、生产工艺流程，产品品种，产品构成等等。成本的核算也影响其它子系统数据库结构的设置：成本核算方式影响工资的工资项目、汇总关键字；影响固定资产类别设置；影响材料费用的归集、分配方法等。成本核算需要的数据来源于账务处理系统、工资、固定资产、材料核算等子系统，因此成本核算子系统电算化受这几个子系统电算化程序的影响。以上几方面的因素使成本核算子系统成为会计信息系统中最难实现电算化的子系统。当然从实质上看，成本核算无非就是工资、折旧、材料、管理等各种费用按成本项目
2、、产品品种进行不断的归集、分配，直到科学、合理地计算出每种产品的单位成本和总成本为止。因此，成本核算有一定的程序，步骤，并不是不可能实现成本核算的电算化。成本核算实现电算化的方式可以有多种。如果企业产品品种较少且固定、成本项目较简单，则可采用在账务处理子系统完成成本核算：具体方法是按产品品种、成本项目设置各费用的明细账，或借用辅助账设置，配合自动转账凭证的设置以实现成本核算电算化。如果工资、固定资产、材料等费用汇总与分配表是通过报表子系统编制的，而成本核算程序较固定睥企业，其成本核算可在报表子系统中完成：具体方法是将成本核算费用的归集、分配过程设计成一套报表，在报表中体现成本计算的过程及结果，
3、最终计算出产品单位成本与总成本。还有一种就是本章所介绍的方法：单独设置成本核算子系统。在该系统中，通过初始设置将成本计算方法、程序固定在系统中，日常处理时先到各子系统取数，再计算成本。本章介绍了成本核算的主要内容、业务流程和数据流程；还介绍了要完成成本核算系统应该具体有功能模块：初始化、业务处理、账表输出、自动转账、系统管理。教学时数：3学时。教学目的：掌握成本核算子系统数据处理流程及其功能模块内容。具体来说包括：1、了解成本核算主要内容：各种费用的不断归集与分配，直至计算出成本。2、掌握成本核算子系统的业务处理流程、数据处理流程、功能模块。3、掌握成本核算子系统的处理过程：初始化、日常处理。
4、教学重点：教学重点是教学目的中的二、三点。教学难点：成本核算子系统的难点在于三点：其一是初始化需要根据不同的方法设置不同的内容，设置内容繁多；其二是日常处理中各费用数据的收集，可采用自动转账，可用报表，有直接编写程序；其三，成本核算子系统与账务处理子系统的关系。第五章 成本核算子系统成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。在工业企业中，一个必不可少的核算环节就是计算产品、劳务的成本，从而确定销售产品和提供劳务的成本，并与当期的收入配比，才能明确当期收入补偿了成本后的收益。对成本进行加以准确、及时的核算与反映，并进行有效的分析、控制和预测，需要通过会计信息系统中的成本核算子系统来实现。（
5、一）成本核算子系统概述成本核算子系统不是一个独立的系统，其核算的数据来源于账务处理、存货、工资管理、固定资产管理等，因此，企业在这些环节已实现计算机管理的条件下，可充分利用系统间数据的传递关系，快速、准确、有效地进行产品或劳务的成本核算和管理。但如果这些环节没的实现计算机管理，使用成本核算子系统的意义不大。1.成本管理成本管理包含极其丰富的内容，有着多样的计算方法和复杂的处理流程，它对于成本的预测、决策、计划、控制、分析等都有一定程度的要求。（1）成本项目。成本项目包含企业在生产产品和提供劳务过程消耗的直接材料、直接人工、其他直接费用和制造费用。（2）成本核算方法。成本核算方法较多，主要包括：
6、品种法、分批法、分步法和分类法。成本计算的方法规定了成本核算的四个要素，即成本对象、费用的归集及计入产品成本的程序、成本计算期、生产费用在成品和在产品之间的分配。企业要适应生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算方法。（3）成本核算的一般程序。成本核算一般包含四个程序：一是对费用进行确认，确定产品成本的核算范围；二是将应计入产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按成本项目进行归集和分配，计算各种产品成本；三是对产品成本在完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品成本；四是结转已销售产品成本。通常第一个程序已在账务处理、存货、工资、固定资产等子系统中完成，第四个程序在存货子系统中完成，成本核
7、算子系统主要完成第二、第三个程序的处理。处理过程划分四步：第一，将直接费用归集到各产品中；第二，对间接费用在各部门内进行归集；第三，对归集到各部门下的费用按分配率在不同产品间进行分配；第四，在完工产品和在产品之间进行分配。2.成本核算成本核算与上述成本管理活动密切相关。成本核算涉及的主要会计科目包括“生产成本”科目、“制造费用”科目。生产成本科目下一般设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细科目，反映和监督企业基本生产成本和辅助生产成本的增减变化情况。制造费用科目反映和监督企业生产间接费用的发生和结转情况。成本核算后需要进行的账务处理包括：（1）根据制造费用分配单据进行制造费用的结转处理
8、：借：生产成本基本生产成本生产成本辅助生产成本贷：制造费用（2）根据辅助生产成本分配单进行辅助生产成本的结转处理：借：生产成本基本生产成本管理费用贷：生产成本辅助生产成本如果辅助费用采用了交互交配，则需要在辅助成本之间进行结转处理：借：生产成本辅助生产成本明细科目1贷：生产成本辅助生产成本明细科目2（3）如果成本核算子系统反映的完工产品数量不等于当期存货子系统反映的入库产品数量（其差异主要表现为成本核算子系统依据完工产品日报表汇总的完工数量，而存货子系统依据实际产品入库数量），而存货子系统在结转产成品成本和生产成本时，依据成本核算子系统的单位生产成本和入库数量，因此，存在完工数量多于产成品入库
9、数量而使生产成本不能完全结转到产品成本中的情况，也可能存在完工数量少于产成品入库数量而使结转的生产成本超过实际完工产品生产成本的情况。对于前一种情况，作如下分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：生产生成基本生产成本对于后一种情况，作如下分录：借：生产成本基本生产成本贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢当然，对于上述问题的处理，也可以采取消除数量差异的方法处理，即使产成品成本等于完工产品生产成本。（4）依据产品结构，对不同工序的生产成本进行结转处理。产品结构定义详见存货子系统初始化设置部分。工序按部门进行定义。如果某一产品存在多道生产工序，发生了下一道工序直接使用了上一道工序的产品，没有
10、经过存货子系统情况，应根据工序产品耗用表和单位产品成本数据，作如下分录：借：生产成本基本生产成本A产品贷：生产成本基本生产成本B产品3.成本核算子系统的特点成本核算子系统具有如下几个特点：（1）成本计算方法较多。不同的企业有着不同的生产过程、生产工艺和管理要求，因而选择不同的成本核算方法。（2）成本计算数据流程复杂。由于企业可以使用不同的成本计算方法，确定不同的成本对象，采用不同的计算流程，因而在手工环境下，需要编制大量的中间报表，最后才能计算出成本。在计算机环境下，已将各种成本计算方法抽象为一种基本的算法，辅之以完善的产品结构定义和其他属性设置，就能够实现多样化核算的需要。（3）管理要求高。
11、成本的准确计算不仅能反映企业的存货状况、销售成本和最终利润，而且对于成本的管理和决策、计划和管制、预测和分析都有重要意义。（4）与其他子系统数据交换多。成本核算子系统计算所需的材料、工资、固定资产折旧、和其他生产费用数据，需要从账务处理、工资、固定资产、存货等子系统中获取，同时，在成本核算过程中，结转制造费用、辅助费用、盘盈盘亏和工序产品耗用而形成的记账凭证又需要传递到账务处理子系统，成本计算完成后，获得的单位生产成本又是存货子系统核算产成品入库成本的依据。4.成本核算子系统的目标成本核算子系统的目标概括为以下几个方面：（1）适应企业不同生产工艺和特点，提供各种成本核算方法，通过产品结构和工序
12、的定义、各种费用数据来源和分配标准的合理设置，实现成本的正确计算，满足企业成本核算和管理要求。（2）能够从各子系统中获取成本计算的数据来源，也提手工输入需要的其他数据来源。（3）根据成本核算的需要，提供输入工时日报表、完工产品日报表、废品回收表、在产品盘点表、工序产品耗用日报表、完工产品处理表、在产品每月变动约数、分配标准表的功能，为成本计算提供需要的数据。（4）根据获得的费用数据和各种统计数据，按照不同的成本核算方法，完成归集、分配、再归集、再分配等一系列成本计算过程，获得完工产品单位成本、半成品成本、产成品成本、和在产品成本。（5）根据制造费用、辅助成本、盘亏盘盈、工序产品耗用等结转单据，
13、自动生成记账凭证，传递给账务处理子系统；成本计算得出的单位产品成本传递给存货子系统。（6）提供各种成本管理信息。（二）成本核算子系统数据处理流程1.成本核算子系统的业务流程成本核算子系统的业务流程如图513所示。其业务流程包括以下业务处理：（1）根据存货、工资、固定资产和账务处理子系统取得成本核算需要各种费用数据，通过手工输入其他费用数据，据此生成各种费用表，作为成本计算的数据来源。（2） 据输入的生产统计数据、各种费用表和特定的成本计算方法，系统进行成本计算，可获得完工产品单位成本、半成品成本、在产品成本和各种费用结转记录。（3）完工产品单位成本可传递到存货子系统，作为存货成本计算依据；各种
14、费用结转记录自动记账凭证，并传递到账务处理子系统。完工产品单位成本生产统计数据半成品成本成本计算取数和输入存货子系统工资子系统在产品成本各种费用表记录各种费用转记录固定资产子系统账务处理子系统图513 成本核算子系统业务流程2.成本核算子系统的数据处理流程成本核算子需要输入和处理的数据分为二类，一类是业务数据，包括从各相关子系统费用数据的获取、其他生产费用数据的输入、生产统计数据的输入，另一类是成本核算的基础数据，包括成本核算方法选择、数据精度设置、产品结构定义、工序定义、产品属性定义、部门档案设置、分配率定义、定额管理等，这类数据需要系统初始化过程中设置。其数据处理流程如图514所示：费用汇
15、总表材料及外购半成品表输入存货子系统人工费用表成本计算表成本预测表成本计划成本分析表在产品成本表完工产品成本表完工产品汇总表入库产品成本表入库产品汇总表接收或输入成本计算折旧费用表费用结转表制造费用表账务处理子系统其他费用表输入生产统计表生产统计资料产品结构输入基础信息表存货档案其他基础资料图514成本核算子系统数据处理流程如图514，其数据处理流程概括为以下几点：（1）在启用成本核算子系统时，首先需要进行初始化设置，包括：部门档案设置、存货档案设置、产品结构定义、工序定义、产品属性定义、费用明细与总账接口设置、各种分配率定义、定额管理及建账期余额录入等，这些提供成本计算的基础数据存入基础信息表中。（2）执行从相关子系统获取数据的功能，获取成本计算所需的各种费用数据，其他费用可通过手工输入录入。这些费用数据存入费用汇总表中。生产统计资料也需要输入系统，包括工时日报表、完工产品日报表、废品回收表、在产品盘点表、工序产品耗用日报表、在产品每月变动约当数等，这些生产统计数据输入系统后，存储于生产统计表
